2010中级实务习题第17章

第一大题 ：单选题 1、下列会计核算原则和方法中，不属于企业会计政策的有（ ）。 A、会计核算应遵循实质重于形式原则 B、低值易耗品采用分次摊销法核算 C、长期股权投资采用权益法核算 D、对坏账采用备抵法核算 2、下列事项中，属于企业会计准则允许采用会计政策的有（ ）。 A、固定资产交付使用后的借款费用计入固定资产价值 B、资产负债表日存货按照成本计价 C、资产负债表日可供出售金融资产按照公允价值计价 D、坏账准备按照直接转销法核算 3、企业发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。 A、因固定资产改良将其折旧年限由 8 年延长至 10 年 B、固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法 C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用 D、投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式 4、会计政策变更的累积影响数是指（ ）。 A、会计政策变更对当期税后净利润的影响数 B、会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数 C、会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的 差额 D、会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数 5、在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是（ ）。 A、会计政策变更后的法定盈余公积金 B、会计政策变更后的资产、负债的变化 C、会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动 D、会计政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利 6、某企业原在生产经营过程中，使用少量的低值易耗品，并在领用时将其价值一次计入费 用。但该企业近期转产，所需的低值易耗品较多，且价值较大，企业决定将其摊销方法改 为分期摊销法，但摊销方法改变以后预计对损益的影响并不大。则该事项的会计处理方法 为（ ）。 A、作为会计政策变更 B、不作为会计政策变更 C、使用“以前年度损益调整”科目处理 D、使用“利润分配未分配利润”科目处理 7、A 股份有限公司从 2007 年 12 月外购一栋写字楼，支付价款 10000 万元，预计使用年限 为 10 年，净残值为零。同时将该写字楼租赁给 B 公司使用，并一直采用成本模式进行后续 计量。2009 年 1 月 1 日 A 公司认为，出租给 B 公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易 市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模 式转换为公允价值模式计量。2009 年 1 月 1 日，该写字楼的公允价值为 12000 万元。不考 虑计提盈余公积。所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算，税法规定该投 资性房地产折旧年限为 20 年，净残值为零。税法规定公允价值变动损益不得计入应纳税所 得额。该政策变更影响变更当期期初未分配利润的金额为（ ）万元。 A、2250 B、2875 C、3000 D、2050 8、企业发生的下列事项中，不属于会计估计变更的是（ ）。 A、对固定资产净残值率由 3%改为 8% B、估计应收账款坏账损失的比例由 10%提高到 20% C、将坏账核算的直接转销法改为备抵法 D、将某电子设备的折旧年限由 5 年调整为 2 年 9、根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正，如果会计估 计变更不仅影响当期，而且影响未来期间，那么会计处理方法应采用（ ）。 A、追溯调整法计算对当期的影响额并作披露 B、追溯调整法计算对当期和前期的影响额并作披露 C、未来适用法计算会计估计变更的影响额，在当期和以后各期确认 D、未来适用法只计算对当期的影响额并作披露 10、甲公司 2006 年 12 月 1 日购入管理部门使用的设备一台，原价为 1500000 元，预计使 用年限为 10 年，预计净残值为 100000 元，采用直线法计提折旧。2011 年 1 月 1 日考虑到 技术进步因素，将原估计的使用年限改为 8 年，净残值改为 60000 元，该公司的所得税税 率为 25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对 2011 年净 利润的影响金额为减少净利润（ ）元。 A、60000 B、55000 C、80000 D、70000 11、会计实务中，如果通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变 更进行区分的，应当（ ）。 A、不做处理，待分清后再作处理 B、按会计政策变更处理 C、按会计估计变更处理 D、在会计政策变更、会计估计变更的处理方法中任选 12、下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（ ）。 A、会计估计变更应采用未来适用法 B、如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认 C、如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以 后期间确认 D、会计估计变更，意味着以前期间的会计估计是错误的 13、下列事项中，是导致会计估计变更的原因的是（ ）。 A、企业取得了新的信息 B、企业初次发生的交易 C、企业固定资产盘盈 D、企业发生经营亏损 14、对下列前期差错更正的会计处理，不正确的说法是（ ）。 A、对于不重要的前期差错，采用未来适用法更正 B、确定前期差错影响数不切实可行的，必须采用未来适用法 C、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据 D、追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同 15、甲股份有限公司从 208 年起按销售额的 1%预提产品质量保证费用。该公司 209 年 度前 3 个季度改按销售额的 10%预提产品质量保证费用，并分别在 209 年度第 1 季度报 告、半年度报告和第 3 季度报告中作了披露。该公司在编制 209 年年度财务报告时，董 事会决定将第 1 季度至第 3 季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按 209 年度 销售额的 1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重要影响，且每年按销售额 1%预 提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在 209 年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（ ）。 A、作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露 B、作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露 C、作为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露 D、不作为会计政策变更、会计估计变更或重要会计差错更正予以调整，不在会计报表附注 中披露 16、下列有关前期差错，其表述方法不正确的是（ ）。 A、前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 以及存货、固定资产盘盈等 B、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行 的除外 C、追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表 相关项目进行更正的方法 D、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的 期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法 17、对下列会计差错进行报表调整，不正确的说法是（ ）。 A、本期发现的，与以前期间相关的非重大会计差错，只需调整发现当期与前期相同的相关 项目 B、企业发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目 C、本期发现的，属于非日后期间的前期重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和财务 报表其他相关项目的期初数 D、本期发现的，属于非日后期间的以前年度非重要会计差错，不调整财务报表相关项目的 期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 18、甲股份有限公司 2008 年实现净利润 500 万元。该公司 2008 年发生和发现的下列交易 或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。 A、发现 2007 年少计财务费用 300 万元 B、发现 2007 年少提折旧费用 0.10 万元 C、为 2007 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元 D、因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5% 19、甲公司于 2009 年 12 月发现，2007 年少计了一项管理用固定资产的折旧费用 375 万元， 但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了 93.75 万元的递延所得税负债 （适用企业所得税税率 25%），公司按净利润的 10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事 项，甲公司在 2009 年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为（ ）万元。 A、253.13 B、281.25 C、28.13 D、93.75 第二大题 ：多选题 1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 下列各项中，属于会计政策的有（ ）。 A、建造合同收入确认方法 B、存货的期末计价方法 C、投资性房地产后续计量采用公允价值计量基础 D、无形资产的摊销年限 2、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（ ）。 A、由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法 B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息 暂作资本化处理 C、由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方 法由原年数总和法改为平均年限法 D、由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的 5%降为 1% 3、以下各项中，可以变更会计政策的有（ ）。 A、因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策 B、国家法律法规要求变更会计政策 C、因更换了董事长而改变会计政策 D、投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权投资的核算方法 4、下列各项中，不属于会计政策变更的有（ ）。 A、企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法 B、对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策 C、由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资 D、根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价 5、会计政策变更采用追溯调整法时，属于追溯调整的内容有（ ）。 A、应计算会计政策变更的累积影响数 B、应调整期初留存收益 C、应调整会计报表相关项目的期初数或上年数 D、应重新编制以前年度会计报表 6、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用 法处理，其条件是（ ）。 A、企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定 B、企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定 C、法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更 累积影响数 D、经济环境改变，但企业无法确定累积影响数 7、采用未来适用法，下列说法中正确的有（ ）。 A、在会计政策变更的当年采用新的会计政策 B、在会计政策变更以后的年度采用新的会计政策 C、计算会计估计变更当期期初留存收益的影响 D、对变更年度资产负债表年初数进行调整 8、会计估计的特点包括（ ）。 A、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 B、会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 C、会计估计相应会削弱会计核算的可靠性 D、会计估计是企业进行会计核算的基础 9、下列情况属于会计估计变更的有（ ）。 A、发现会计差错而改变原来的估计 B、因为赖以进行估计的基础发生变化而改变原来的估计 C、因为取得新信息和新变化需要改变原来的估计 D、因为积累了更多经验需要改变原会计估计 10、下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A、低值易耗品核算由五五摊销法改为分期摊销法 B、固定资产的折旧年限由 12 年改为 10 年 C、无形资产的摊销年限由 8 年改为 5 年 D、投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式 11、前期差错通常包括（ ）等。 A、舞弊产生的影响 B、应用会计政策错误 C、疏忽或曲解事实 D、固定资产盘盈 12、下列事项中，应作为前期差错更正的是（ ）。 A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限 B、由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限 C、根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存 货跌价准备 D、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法 13、根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，下列 各项中，会计处理正确的有（ ）。 A、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初 开始应用变更后的会计政策 B、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用追溯调整 法处理 C、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错 D、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的 期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法 14、关于前期差错，下列说法中正确的有（ ）。 A、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行 的除外 B、企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错 C、追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表 相关项目进行更正的方法 D、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的 期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法 15、下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（ ）。 A、上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本 B、上年末发生的生产设备修理支出 30 万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造 费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出 C、上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动 损益为 560 万元 D、上年购买交易性金融资产发生的交易费用 0.1 万元，计入了交易性金融资产成本 16、某上市企业 2009 年 6 月 5 日发现 2008 年 10 月多计提折旧，且金额较大，如果 2008 年年报已经于 2009 年 4 月 30 日对外报出，则该企业会计处理中正确的做法有（ ）。 A、使用“以前年度损益调整”科目作调整分录 B、2009 年 6 月 30 日资产负债表的年初数要调整 C、2009 年度利润表的上年数相关项目要调整 D、2009 年度所有者权益变动表的上年数相关项目要调整 17、企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有（ ）。 A、长期股权投资的核算由成本法改为权益法 B、因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算 C、将坏账准备的计提比例由上期的 10%提高至 15% D、将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法 第三大题 ：判断题 1、如果变更会计政策能够提供更相关、更可靠的财务状况、经营成果和现金流量的信息时， 企业应变更会计政策。（ ） 2、由于经济环境的改变而变更会计政策的，无论会计政策变更的影响数是否能合理确定， 均应采用未来适用法进行会计处理。（ ） 3、会计政策变更可以采用追溯调整法和未来适用法两种方法进行会计处理，采用哪种会计 处理方法，应根据具体情况确定。（ ） 4、追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表 相关项目进行更正的方法。（ ） 5、未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者 在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（ ） 6、如果会计政策变更的累积影响数能够合理确定，无论属于什么情况，均采用追溯调整法 进行会计处理。（ ） 7、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（ ） 8、企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更。（ ） 9、将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计 政策变更处理。（ ） 10、会计政策变更采用追溯调整法，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益。 留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。 调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目的调整。（ ） 11、固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（ ） 12、为了对外提供更可靠、更相关的会计信息，某公司从 2007 年 1 月 1 日起将设备的折旧 年限缩短了 3 年，同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该公司对此业务按 会计估计变更并采用未来适用法进行会计处理。（ ） 13、在会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更。如果不易分清会计政策 变更和会计估计变更，则应按会计政策变更进行处理。（ ） 14、前期差错通常包括计算错误，应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影 响以及存货、固定资产盘盈等。（ ） 15、前期差错更正应采用追溯重述法。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前 期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。（ ） 16、企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大前期差错，应调整本期利润表相 关项目的金额。（ ） 17、企业曲解事实以及舞弊，应当作为会计估计变更，按前期差错的会计处理方法进行处 理。（ ） 18、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益 的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不可以采用未来适用法。 （ ） 第四大题 ：计算题 1、甲股份有限公司 2008 年度实现净利润 10 000 000 元，适用的所得税税率为 25%，按净 利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提任意盈余公积，该公司所得税采用资产 负债表债务法核算。2008 年底发现如下差错： 2008 年 2 月份购入一批管理用低值易耗 品，价款 6000 元，误记为固定资产，至年底已提折旧 600 元计入管理费用。甲公司对低值 易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用 50%。 2007 年 1 月 3 日购入的一项专利权，价款 15000 元，会计和税法规定的摊销期均为 15 年，但 2007 年未予摊销。 2007 年 11 月 3 日销售的一批产品，符合销售收入确认条件， 已经确认收入 300000 元。但销售成本 250000 元尚未结转，在计算 2007 年度应纳税所得额 时也未扣除该项销售成本（假定是 2007 年所得税汇算清缴前发现的）。要求：编制上述会 计差错更正相关的会计分录。 2、幸福股份有限公司所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为 25%；按净利润 10%计 提盈余公积。该公司在 2008 年 12 月份在财务检查中发现下列问题：（1）2007 年末库存 钢材账面余额为 305 万元。经检查，该批钢材的预计售价为 270 万元，预计销售费用和相 关税金为 15 万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为 360 万元，未计提存货跌价准备。 （2）2007 年 12 月 15 日，幸福公司购入 800 万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚 未出售，12 月末的收盘价为 740 万元。幸福公司按其成本列报在资产负债表中。（3）幸 福公司于 2007 年 1 月 1 日支付 3000 万元对价，取得了丁公司 80%股权，实现了非同一控 制下的企业合并，使丁公司成为幸福公司的子公司。2007 年丁公司实现净利润 500 万元， 幸福公司按权益法核算确认了投资收益 400 万元。假设丁公司所得税税率为 0。（4）2007 年 1 月幸福公司从其他企业集团中收购了 100 辆出租汽车，确认了出租汽车牌照专属使用 权 800 万元，作为无形资产核算。幸福公司从 2007 年起按照 10 年进行该无形资产摊销。 经检查，出租汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命 的无形资产按不少于 10 年的期限摊销。（5）2007 年 8 月幸福公司收到市政府拨付的技术 改造贷款贴息 200 万元，幸福公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔贴息由于 计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。要求：将上述发现的问题按照企 业会计准则的要求进行差错更正。 第五大题 ：综合题 1、长城股份有限公司为境内上市公司（以下简称“长城公司”），2007 年度财务会计报 告于 2008 年 3 月 31 日批准对外报出。长城公司 2007 年度的所得税汇算清缴日为 2008 年 3 月 31 日，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%（假定公司发生 的可抵扣暂时性差异预计在未来 3 年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金 额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税费用 以外的其他相关税费）。长城公司按净利润 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任 意盈余公积。在 2008 年 3 月 31 日之前，发现长城公司有如下会计处理不正确的事项： （1）长城公司于 2007 年 1 月 1 日取得 A 公司 20%的股权作为长期股权投资。2007 年 12 月 31 日对 A 公司长期股权投资的成本为 20000 万元，若当期将该长期股权投资出售，取得 的销售净价为 17000 万元，未来现金流量现值为 19000 万元。2007 年 12 月 31 日，长城公 司将长期股权投资的可收回金额预计为 17000 万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 3000 贷：长期股权投资减值准备A 公司 3000 （2）B 公司为长城公司的第二大股东，持 有长城公司 20%的股份，共计 1800 万股。因 B 公司欠长城公司 3000 万元，逾期未偿还， 长城公司于 2007 年 4 月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B 公司所持有的长城公司法人股。同年 9 月 29 日，人民法院向长城公司送达民事裁定书同意 上述申请。 长城公司于 9 月 30 日，对 B 公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 2007 年 12 月 31 日，此案尚在审理中。长城公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B 公司所持长城公司股份的处置收入中收回全部欠款，长城公司调整了应交所得税费用。 长城公司于 2007 年 12 月 31 日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3000 贷：营业外收 入 3000 （3）2008 年 2 月 4 日，长城公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位 2008 年 1 月 20 日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付长城公司所订购货物， 且无法退还长城公司预付的购货款 200 万元。长城公司已通过法律途径要求该供货单位偿 还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。 长城公司将预付账款转入其他应收款处理，并 按 200 万元全额计提坏账准备。长城公司的会计处理如下： 借：其他应收款 200 贷：预 付账款 200 借：以前年度损益调整 200 贷：坏账准备 200 与此同时对 2007 年度财务报 表有关项目进行了调整。 （4）长城公司 2007 年 1 月 1 日用货币资金 1000 万元从证券市 场上购入 C 公司股份的 25%，并对 C 公司具有重大影响，但长城公司对 C 公司的投资采用 成本法核算。C 公司适用的所得税税率为 25%。C 公司 2007 年 1 月 1 日的所有者权益为 4000 万元，与可辨认净资产公允价值金额相同，2007 年度实现净利润为 680 万元。 长城 公司 2007 年 1 月 1 日的会计处理如下： 借：长期股权投资C 公司 1000 贷：银行存款 1000 2007 年长城公司对 C 公司的投资未进行其他会计处理。 （5）长城公司对上述各项 交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。 要求： （1）对长城公司上述会计处 理不正确的交易或事项做出调整的会计分录，涉及对“利润分配未分配利润”及“盈余 公积”调整的，合并一笔分录进行调整。 （2）将上述调整对财务报表的影响数填入下表 （调增以“+”号表示，调减以“-”号表示）。 2、甲股份有限公司系上市公司（以下简称甲公司），为增值税一般纳税人企业，适用的增 值税税率为 17%，所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外， 不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均 为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成 本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 甲公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 2 月 28 日完成。甲公司 2008 年度财务会计报告经董 事会批准于 2009 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 2009 年 4 月 30 日。 甲公司财 务负责人在对 2008 年度财务会计报告进行复核时，对 2008 年度的以下交易或事项的会计 处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于 2009 年 2 月 26 日发现，（3）、 （4）、（5）项于 2009 年 3 月 2 日发现： （1）1 月 1 日，甲公司与 X 公司签订协议，采 取以旧换新方式向 X 公司销售一批 A 商品，同时从 X 公司收回一批同类旧商品作为原材料 入库。协议约定，A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为 10 万元（不考虑增 值税），X 公司另向甲公司支付 341 万元。 1 月 6 日，甲公司根据协议发出 A 商品，开出 的增值税专用发票上注明的商品价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元；该批 A 商品的实际成本为 150 万元；旧商品已验收入库。 甲公司的会计处理如 下： 借：银行存款 341 贷：主营业务收入 290 应交税费应交增值税（销项税额） 51 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 （2）10 月 15 日，甲公司与乙公司签订合同， 向乙公司销售一批 B 产品。合同约定： 该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在 内的 B 产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时 收取。10 月 15 日，甲公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行；甲公司尚未开出增值 税专用发票。该批 B 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，甲公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 234 贷： 主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 140 贷： 库存商品 140 （3）12 月 1 日，甲公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票 上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，甲公司给予丙公司 的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批 C 商品的实 际成本为 80 万元。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值 税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 （4）12 月 1 日，甲公司与 丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万 元（包括安装费用）；甲公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成 部分。 12 月 5 日，甲公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格 为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，甲公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开 发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。 甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 （5）12 月 1 日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，甲公司于 2009 年 4 月 30 日以 740 万元 的价格购回该批 E 商品。 12 月 1 日，甲公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专 用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存入银 行；该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定不考虑所得税的影响。 甲公司的会计处理如 下： 借：银行存款 819 贷：主营业务收入 700 应交税费应交增值税（销项税额） 119 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 要求： （1）逐项判断上述交易或事项的会计 处理是否正确（分别注明其序号即可）； （2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相 应的调整会计分录（涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、 “应交税费应交所得税”的调整会计分录可合并编制）； （3）计算填列利润表及所有 者权益变动表相关项目的调整金额。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称； 答案中的金额单位用万元表示） 第一大题 ：单选题 1、答案：A 解析：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 其中，原则是指按照企业会计准则规定的，适合于企业会计核算所采用的具体会计原则， 而不是一般会计原则。实质重于形式原则是一般会计原则，不属于会计政策。故选择 A。 2、答案：C 解析：A 项应计入当期损益，B 项应按照成本与可变现净值孰低计价；D 项应采用备抵法。 3、答案：D 解析：A 选项属于会计估计变更；B 选项属于会计估计变更；C 选项与会计政策和会计估计 变更无关。 4、答案：C 解析：会计变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度 期初留存收益的应有金额与原有金额之间的差额。 5、答案：D 解析：会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以 及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。 6、答案：B 解析：该事项对损益的影响不大，因而属于不重要的事项，不属于会计政策的变更。 7、答案：A 解析：成本模式确认的损益10000101000（万元），公允价值模式确认的损益 12000100002000（万元）。原会计政策的账面价值1000010009000（万元）， 投资性房地产的计税基础1000010000209500（万元），已确认可抵扣暂时性差异 500 万元，已确认递延所得税资产50025%125（万元）。新会计政策的账面价值 12000 万元，投资性房地产计税基础9500 万元，未确认应纳税暂时性差异2500 万元， 未确认递延所得税负债250025%625（万元）。政策变更进行追溯调整的账务处理： 借：投资性房地产写字楼（成本） 12000 投资性房地产累计折旧 1000 贷：投资性 房地产写字楼 10000 递延所得税资产 125 递延所得税负债 625 利润分配未分 配利润 2250 8、答案：C 解析：选 A、B、D 为会计估计变更，选项 C 为会计政策变更。 9、答案：C 解析：会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来 期间予以确认。 10、答案：A 解析：按照原使用年限和净残值，2011 年应计提折旧（1500000100000） /10140000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2011 年应计提折旧 （1500000140000460000）/4220000（元），对 2011 年净利润的影响 （220000140000）（125%）60000（元）（减少净利润）。 11、答案：C 解析：通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的， 应按会计估计变更进行会计处理。 12、答案：D 解析：会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化， 或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务 状况和经营成果。 13、答案：A 解析：通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：（1）赖以进行估计的基 础发生了变化；（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。 14、答案：B 解析：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收 益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用 法。 15、答案：C 解析：企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经 验等原因而发生会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披 露。但是，上述中没有迹象表明第 1 季度至第 3 季度赖以进行估计的基础发生了变化或取 得了新的信息，积累了更多的经验，而企业却按销售额的 10%预提产品质量保证费用，且 在编制 209 年年度财务报告时，又将第 1 季度至第 3 季度预提的产品质量保证费用金额 冲回，重新按 209 年度销售额的 1%预提产品质量保证费用，有调节损益的迹象，应视为 重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露。 16、答案：D 解析：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收 益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用 法。 17、答案：A 解析：选项 A，如果是日后期间发现的，应调整报告年度利润表和所有者权益变动表的本 期数资产负债表的期末数。 18、答案：A 解析：选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和 上年数；“选项 B”属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目； “选项 C”属于 2008 年发生的业务；“选项 D”属于会计估计变更，应按未来适用法进行 会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。 19、答案：A 解析：2007 年漏提折旧 375 万元，则利润就多记了 375 万元；因漏提折旧，导致资产的账 面价值和计税基础产生了差异，确认了递延所得税负债 93.75 万元，这样就导致多确认了 所得税费用 93.75 万元，净利润少记了 93.75 万元，所以在差错更正时应调减的净利润 37593.75281.25（万元）。因为净利润减少了，盈余公积也相应的冲回 10%，这样 会增加可供分配的利润，所以未分配利润应调减281.25（110%）253.13（万元）。 第二大题 ：多选题 1、答案：ABC 解析：会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，而不是 笼统地指所有的会计原则。D 项属于会计估计。 2、答案：AD 解析：AD 选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息。BC 选项属于人 为调节利润，不符合准则规定。 3、答案：AB 解析：A 和 B 选项属于企业可以变更会计政策的两种情况。 4、答案：ABC 解析：选项 A 属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策， 不属于政策变更；选项 B 按照准则规定不属于政策变更；选项 C 属于新的事项采用新的会 计政策，不属于会计政策变更。 5、答案：ABC 解析：会计政策变更采用追溯调整法时，应计算会计政策变更的累积影响数，调整期初留 存收益，调整会计报表相关项目的期初数或上年数，不需要重新编制以前年度会计报表。 6、答案：ABCD 解析：上述情况都应采用未来适用法。 7、答案：AB 解析：未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期 及未来期间发生的交易或事项。即：不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更 当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。因此，“选项 A 和 B”正确。 8、答案：AB 解析：会计估计并不会削弱会计核算的可靠性，会计政策是企业进行会计核算的基础。 9、答案：BCD 解析：企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：（1）赖以进行估计的基础发生了变化； （2）取得了新信息，积累了更多的经验。 10、答案：BC 解析：A、D 选项属于会计政策变更。 11、答案：ABCD 解析：按会计准则规定，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事 实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。 12、答案：BC 解析：疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错进行处理。 13、答案：ACD 解析：在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来 适用法处理。 14、答案：ACD 解析：确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法处理。 15、答案：ABC 解析：选项 A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本 能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期 确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合 同收入；选项 B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项 C，虽然 该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相 关项目，仍需要追溯重述；选项 D 由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当 期相关项目。 16、答案：ABCD 解析：上述内容由于是 6 月份发现的（已经过了年报对外报出的最后时间 4 月 30 日）以前 年度前期差错，所以与资产负债表日后事项无关，又由于金额较大，故不能作为发现本期 事项进行调整。否则，会导致对本期相关会计信息的误解，只有调整发现当期的年初数和 上年数的相关项目才是正确的。 17、答案：BCD 解析：选项 B 不属于会计政策变更，不需要调整年初未分配利润；选项 D 虽然属于会计政 策变更，但应采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润；选项 C 属于会 计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润。 第三大题 ：判断题 1、答案： 解析：在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：（1）法律法规要求变更；（2）变更 后能使提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关。 2、答案： 解析：为使会计信息更相关、更可靠而发生的会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计 处理。如果累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法进行会计处理。 3、答案： 解析：会计政策变更，有两种会计处理方法，即：追溯调整法和未来适用法。（1）法律、 法规要求而发生的变更，如果规定了会计处理方法，应按规定的方法处理；如果未规定会 计处理方法，应采用追溯调整法进行会计处理。（2）为使会计信息更相关、更可靠而发生 的变更，应采用追溯调整法进行会计处理。（3）无论何种情形发生会计政策变更，如果累 积影响数不能合理确定，则可以采用未来适用法进行会计处理，但应披露无法确定累积影 响数的原因。 4、答案： 解析：这句话的表述是正确的。 5、答案： 解析：这句话的表述是正确的。 6、答案： 解析：如果按照国家法律法规进行会计政策变更并相应规定了处理办法，应按照规定的办 法进行处理，不一定采用追溯调整法。 7、答案： 解析：确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间 期初开始应用变更后的会计政策。 8、答案： 解析：以下各项不属于会计政策变更：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别 而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 9、答案： 解析：考核会计政策变更的内容。对本质不同的交易或事项采用不同的会计政策不属于会 计政策变更，经营租赁和融资租赁具有的本质就不同。 10、答案： 解析：这句话的表述是正确的。 11、答案： 解析：企业会计准则规定，固定资产折旧方法的修改应作会计估计变更处理，采用未来适 用法核算。 12、答案： 解析：这句话的表述是正确的。 13、答案： 解析：如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行处理。 14、答案： 解析：前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省 略或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告 批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽 或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 15、答案： 解析：前期差错更正一般是指前期重大差错或虽不重大但是故意造成的差错，应采用追溯 重述法进行处理。 16、答案： 解析：根据有关规定，企业对于本期发现的，属于以前年度影响损益的重大前期差错，应 调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目也应一并调整。若是在资产负债表 日后事项涵盖期间发现的，应根据资产负债表日后事项的规定进行处理。 17、答案： 解析：如果企业曲解事实以及舞弊，应当作为重大会计差错。 18、答案： 解析：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收 益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用 法。 第四大题 ：计算题 1、答案： 解析：会计差错更正的会计分录 借：周转材料 6000 贷：固定资产 6000 借：累计折旧 600 贷：管理费用 600 借：管理费用 3000 贷：周转材料 3000 借：以前年度损益调整管理费用 1000 贷：累计摊销 1000 借：以前年度损益调整主营业务成本 250000 贷：库存商品 250000 借：应交税费应交所得税 62500 贷：以前年度损益调整所得税费用 62500 借：利润分配未分配利润 188500 贷：以前年度损益调整 188500 借：盈余公积 28275 贷：利润分配未分配利润 28275 2、答案： 解析：对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下： （1）补提存货跌价准备。 存货的可变现净值预计售价 270预计销售费用和相关税金 15255（万元）；由于存货 账面余额 305 万元，高于可变现净值 255 万元，需计提存货跌价准备 50 万元： 借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 50 贷：存货跌价准备 50 借：递延所得税资产 12.5（5025%） 贷：以前年度损益调整（调整所得税