我国反避税中存在的问题及应对措施分析

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 我国反避税中存在的问题及应对措 施分析 【摘 要】发达国家在反避税方 面已经有相当完备的体系，我国近年来 也积极引入进关于成本分摊、受控外国 公司、资本弱化等方面的反避税规定， 以求反避税立法更具国际化、法制化、 规范化。同时，针对反避税专业技术层 面问题的界定我国尚显薄弱，多借鉴， 达到细化功能分析和可比性的效果，以 适应错综其数的各种避税安排，进而推 动良好国际税收秩序建立。 中国论文网 /1/view-13043215.htm 【关键词】反避税；外资企业 自改革开放以来，我国为吸引更 多外资企业，投资政策绝对宽松，例， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 “开放可以引进技术、引进管理” ，在税 收等方面给予它们不少的优惠政策，外 资商则从中获取超额收益。2001 年加入 世贸组织后，贸易激增，更多的外资企 业加入我国市场，虽从某些角度上为我 国提供了了巨大的劳动力市场，加快了 我国的经济步伐。同时，也在我国谋取 了极大地税收利益。 国家国统局 2010 年公布的一份 关于外资企业报告中表明，外商投资企 业亏损比重呈逐年上升的趋势，在这之 中 66.7%的外资企业每年通过转让定价 避税的税款损失有 300 亿元，属于非正 常式亏损。外资企业产品价格相对较低， 因此很快占领了国内市场，一是拥有完 美避税手段，二是享受各种优惠税收政 策，对本土企业冲击巨大。 一、我国反避税措施中存在的问 题 （一）相关法律制度缺乏 虽然我国早年有针对性的出台了 一般反避税管理办法（试行） ，但是， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 只能作为部门规章，效力层级较法律、 法规相比低，缺乏全面性系统性；又如 企业所得税暂行条例虽然对关联企业之 间的交易行为和转让定价等方面作了一 些规定，但究竟以哪种方式确定合理价 格都没有具体的规定，可操作的空间甚 微，缺少专一的、完整的系统的反避税 法律法规；与此同时企业经营时需要的 原材料、产品等受控于市场竞争程度、 厂商之间供求关系、业务量等因素的影 响，由于价格波动幅度不可预料，在实 际工作中很难确定一个双方都能接受的 所谓合理的价格。 （二）税务人员素质不高、经验 不足 在我国投资的外商，不少是跨国 公司的经营者，他们有着丰富的国际避 税经验，有的还有一批专门研究我国法 律和规章制度的行家为其出谋划策。而 我国税务人员目前的业务和文化素质还 不够高，水平参差不齐，对避税缺乏深 层了解，反避税的知识和经验严重不足， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 不适应反避税工作的要求，缺乏应具备 的能力，对国外的税制和国际市场的了 解也不够深刻甚至是了解不多，加大了 我国反避税工作的难度。 （三）信息灵敏度低 信息收集渠道的不畅通税务部门 要有效执法，必须对涉外纳税人的情况 进行调查了解，对纳税人的经营情况了 如指掌。我国的税收执法依据收集工作 却很难令人满意。同时，反避税工作是 一个系统工程，需要全社会的支持和相 关部门的配合，单纯税务部门的力量是 远远不够的，而目前国内相关职能部门 之间如海关、商检、工商、发改委（原 经贸委）等的信息采集、沟通等不尽如 意，给反避税工作带来一定的难度。 基于目前全球经济化背景之下资 本跨国流动的速度和规模幅度加大，国 际反避税合作中的一个重要环节是信息 交换。然而目前外资企业的购销大权基 本上处于外商垄断的一种局面，它们通 过其关联企业进行，信息的取得显得尤 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 为关键。 （四）地方对反避税工作认识不 足 反避税工作的一大阻碍就是地方 政府保护主义。有些地方为了吸引外商 投资，在无底线的放当地税收政策 以求拉动当地经济发展；有些地方政府 错误的判断我国对外开放的目的仅仅就 是鼓励外商来华投资将先进技术、功能 设备及优秀的管理模式。如果采取严格 的避税措施加以监督检查，外商的经营 活动和财务活动会受到限制，会挫伤它 们的投资积极性。 二、对反避税活动的一些建议 （一）调整和完善涉外税收法律 法规 现如今跨国公司具有丰富的避税 经验。虽然近 20 年来我国已经制定了 诸多法律法规来控制外资企业在华税务 活动。例如，2014 年 12 月 2 日，国家 税务总局颁布的一般反避税管理办法 （试行） （国家税务总局令 2014 年第 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 32 号）等一系列法律规章。经济活动呈 现日趋复杂化的态势，我国目前现有的 发流程规定仍显支撑不够，并且有许多 条文仅仅是部门规章，其效力是模糊待 定的。反避税措施核心内容之一就是在 纳税设计上通过税种制度中设计科学的 税率、纳税环节、起征点、附加、加成、 减免以及纳税期等。我国在借鉴发达国 家经验、国际交往日益扩大的的同时， 自身的财政税收体制改革才是重中之重。 （二）完善转让定价税制规定 我国现行的转让定价制度对关联 关系的主体范围的界定仅仅是在企业与 企业之间，发达国家则是将关联关系的 主体扩展到包括自然人个体，并加以限 定。在有形财产和无形资产的分类中应 该将企业股权的转让分离出去，在把它 们作为一种新型关联交易的基础上树立 和完善价格信息系统制度。 （三）建立避税地对策 许多跨国企业利用避税地进行转 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 移避税，把中国、越南、菲律宾等一些 发展中国家当作“ 廉价劳动力市场 ”和 “避税天堂”。我们国家并没有相关规定 和法律直接针对避税地税制。对避税地 的条件加以限定，控制避税地的范围， 尽快建立与避税地相关的法规直至法律。 （四）建立我国资本弱化体制 资本弱化，即跨国公司为了减少 税额，采用贷款方式替代募股方式进行 的投资或者融资。利用资本弱化加以避 税是诸多跨国纳税人采取的方法。国际 上通用的是采取固定比率法，强调确定 合适的债务和股本的比率，进而明确固 定债务与固定比率的计算对象，明确各 类利息费用的税收处理。理应规定对超 限额部分贷款不得在税前扣除所支付的 利息，依照国际通用的准则，将其视为 股息征收预提税，加大对外资企业利润 的双重征税力度。 （五）提出符合我国实际国情的 电子商务税收政策 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 电子商务模式近年发展迅猛， ”三 无一虚”即无形化、无纸化、无界化、 虚拟化使得从征收对象和税收征管方面 难度加大，电子商务人的身份更容易隐 匿，国际税收管辖权难以清晰界定。针 规以上种种问题，在法律条款上有必要 重新加以界定和解释，例如明确常设机 构、固定基地等概念，增加有关电子商 务的各类税种条款，制定相关纳税申报 方式、资料保管制度、税收征管制度以 及税收管辖权的法律法规。 三、总结 发达国家在反避税方面已经有相 当完备的体系，我国近年来也积极引入 进关于成本分摊、受控外国