2010会计从业资格考试11-15

2010 会计从业资格考试会计基础内容精讲 (11) 第四节 产品销售业务的核算 确认收入、发生销售费用，结转已销售产品成本。 一、主营业务收入的核算 1.设置账户 发生额 余额 账户 核算内容 借方 贷方 借方 贷方 主营业 务收入 销售商品、提供劳务 实现的收入 期末转入“本年利 润”的金额 企业实现的主 营业务收入 期末无余额 应收票 据 购买商品开出商业汇 票情况 收到购买方开出 商业汇票 实际收到的票 据款 期末尚未收回 款项票据 应收账 款 因销售商品应向购货 方收取款项 因销售商品而发 生的应收账款 已经收回的应 收账款 期末尚未收回 的账款 期末预收的账 款 预收账 款 按照合同规定向购货 方预收的款项 用产品或劳务抵 偿预收货款 预收购货单位 账款 应收需要购货 方补付款项 企业向购货方 预收款项 【提示】对于预收账款不多的企业，可以不必单独设置此科目，而是将预收款业务并 入应收账款账户核算。 2.主营业务收入的账务处理 不涉及预收账款 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收到预收款 借：银行存款 贷：预收账款 预收账款 发出商品 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 【例 5.32】某企业销售甲产品 20 件给胜利公司，销售单价 20 000 元，计价款 400 000 元，增值税率为 17%，货款收到存入银行。 正确答案 企业销售产品，款项尚未收到，使公司应收账款增加，应记入“应收账款” 账户的借方; 贷款虽未收到，但销售已经实现，使销售收入增加，应记入“主营业务收入” 账户的贷方。 该业务应编制会计分录如下： 借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入甲产品 400 000 应交税费应交增值税(销项税额) 68 000 【例 5.33】企业按照销售合同规定预收长江公司订购甲产品的货款 150 000 元，已存 入银行。 正确答案 借：银行存款 150 000 贷：预收账款长江公司 150 000 【例 5.34】企业销售给黄河公司乙产品 20 件，销售单价 15 000 元，计价款 300 000 元，增值税率 17%，货款未收。 正确答案 借：应收账款黄河公司 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税(销项税额) 51 000 【例 5.35】本月预收长江公司 150 000 元的货款，现已发出甲产品 10 件，销售单价 20 000 元，计价款 200 000 元，增值税率 17%，原预收不足部分的差额 84 000 元已收存 银行。 正确答案 借：预收账款长江公司 150 000 银行存款 84 000 贷：主营业务收入甲产品 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 【例 5.36】采用商业汇票结算方式向长城公司销售乙产品 18 件，销售单价 15 000 元， 价款共计 270 000 元，应收增值税的销项额 45 900，收到该公司签发的 6 个月的商业承兑 汇票。 正确答案 借：应收票据 315 900 贷：主营业务收入乙产品 270 000 应交税费应交增值税(销项税额)45 900 3.应收及预付款项的核算 (1)核算 发生时 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 实际收到时 借：银行存款 贷：应收账款 计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲减 借：坏账准备 贷：资产减值损失 应收款项减值 实际发生时 借：坏账准备 贷：应收账款等 已确认并转销的应收款项收回 借：应收账款等 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 借：银行存款 贷：坏账准 (2)应计提坏账准备金额确定 坏账准备计提方法 应收账款余额百分比 账龄分析法 赊销百分比法 按应收账款余额的一定比例计算提 取坏账准备的金额 根据应收账款的时间长短来 估计坏账损失 根据企业当期赊销金额的一定 百分比估计坏账 当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额 -“坏账准备”科目已有的贷方 余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额） 正数表示应补提的金额，负数表示应冲减的坏账准备金额 (3)企业确认坏账的条件 【例题 12分录题】2008 年 12 月 31 日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。 应收账款余额合计为 100 万元，甲公司根据丙公司的资信情况按应收账款账面余额的 10% 计提减值准备，期初坏账准备的余额为 0。2009 年对丙公司的应收账款发生坏账损失 3 万 元，2009 年末应收丙公司账款余额为 120 万元，仍然按照 10%计提坏账准备。要求编制 甲公司的会计分录。 答案 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10 借：坏账准备 3 贷：应收账款 3 借：资产减值损失 (12010%-10+3)5 贷：坏账准备 5 二、主营业务成本、费用的核算 1.设置账户 发生额 余额 账户 核算内容 借方 贷方 借方 贷方 主营 业务 成本 核算和监督企业经营主营业务而发生的实际成本 登记本期已 销售从库存 商品转入的 实际成本 期末转入本 年利润的已 销售产品的 成本 期末无 余额 营业 税金 及附 加 核算和监督企业销售产品等主营业务负担的各项税金 及附加 登记按照规 定计算出的 税金及附加 额 期末转入本 年利润的金 额 期末无 余额 销售 费用 核算企业销售商品过程中发生的保险费、包装费、展 览费和广告费、运输费、装卸费等以及为销售本企业 商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点） 的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用 登记企业发 生的销售费 用 期末转入本 年利润的金 额 期末无 余额 【提示】通过营业税金及附加核算的税费包括营业税、消费税、城市维护建设税、资 源税、土地增值税和教育费附加等。 2.账务处理 转商品成本 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 销售相关税费（不含增值税） 借：营业税金及附加 贷：应交税费 销售相关费用 借：销售费用 贷：银行存款 【例 5.37】结转本月销售甲、乙产品的生产成本。假设本月销售的甲、乙产品均为本 月生产完工入库的产品。 正确答案 销售甲产品=20 【例 5.32】+10【例 5.35】=30 件，单位产品成本=12 905.50 元 本月销售甲产品的销售成本=3012 905.50=387 165(元) 销售乙产品=20 【例 5.34】+18【例 5.36】=38 件，单位产品成本=8 265 元。 本月销售甲产品的销售成本=388 265=314 070(元) (单位成本见 123 页) 借：主营业务成本 701 235 贷：库存商品甲产品 387 165 乙产品 314 070 【例 5.38】经计算本月销售甲、乙产品应缴纳城市维护建设税 1 200 元，教育费附加 500 元。 正确答案 借：营业税金及附加 1 700 贷：应交税费应交城市维护建设税 1 200 应交教育费附加 500 【例 5.39】企业用银行存款 5 000 元销售商品的运输费。 正确答案 借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000 三、交易性金融资产的核算 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 1.账户设置 发生额 余额 账户 核算内容 借方 贷方 借方 贷方 交易性 金融资 产 为交易目的持有的 股票、债券、基金 等 取得成本、公允价 值高于账面余额的 差额 公允价值低于账面余额 的差额、出售时转出账 面价值 企业持有的交易 性金融资产的公 允价值 公允价 值变动 损益 交易性金融资产等 公允价值变动 公允价值低于其账 面价值的差额 公允价值高于其账面价 值的差额 结转后本科目无 余额 投资收 益 企业确认的投资收 益或投资损失 表示投资损失 表示投资收益 结转后本科目无 余额 2.账务处理 取得时 借：交易性金融资产成本 投资收益（交易费用） 应收利息（应收股利）（已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支 付的现金股利） 贷：银行存款 持有期间宣告利息或股利 借：应收利息（应收股利） 贷：投资收益 公允价值上 升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益期末公允价值 变动 公允价值下 降 借：公允价值变动损益 贷： 交易性金融资产公允价值变动 出售 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或相反分录） 【例题 13分录题】某公司于 2009 年 1 月 1 日购入乙公司股票 10 万股，并将其划分 为交易性金融资产。买价为每股 10.2 元(包括已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.2 元)。 2009 年 3 月 1 日收到现金股利。2009 年末持有乙公司股票每股市价上升为 15 元，2010 年以 130 万元的价格将持有的乙公司股票全部对外出售。要求编制相关的会计分录。 正确答案 借：交易性金融资产成本 100 应收股利 2 贷：银行存款 102 借：银行存款 2 贷：应收股利 2 借：交易性金融资产公允价值变动(150-100)50 贷：公允价值变动损益 50 借：银行存款 130 投资收益 20 贷：交易性金融资产 150 借：公允价值变动损益 50 贷：投资收益 50 2010 会计从业资格考试会计基础内容精讲 (12) 第五节 利润形成及分配业务的核算 利润是指企业一定会计期间的经营成果，企业全部收入减去费用后的结果就是利润(如 果是负数就是亏损)。对利润的核算，可以及时反映企业的投入产出效果和经济效益，有助 于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，为经济决策提供重要依据。 一、企业利润构成 【提示】 1.资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 2.投资收益( 或投资损失) 是指企业以各种方式对外投资所取得的收益( 或发生的投资损 失)。 3.营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入; 营业外收入包 括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得等。 4.营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。营业外支出 包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐支 出、非常损失等。 5.所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。 6.所得税费用= 利润总额(税前利润)所得税税率(不严谨) 所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用= 应纳税所得额 所得税税率+递延所得 税费用 【例题 14多选题】属于营业利润构成要素的项目有( )。 A.主营业务收入 B. 主营业务成本 C.所得税费用 D.其他业务收入 E.营业外收入 正确答案ABD 二、其他业务的核算 其他业务是指企业在经营过程中发生的除主营业务活动以外的其他经营活动，包括销 售材料、出租包装物、出租固定资产等活动。 1.账户设置 账户 核算内容 发生额 余额 借方 贷方 借方 贷方 其他业务收入 核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 期末 转入本年利润的其他业务收入 登记其他业务收入增加额 期末无余额 其他业务成本 核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本 登 记发生的相关成本、费用等 期末转入本年利润的金额 期末无余额 2.账务处理 销售材料、出租包装物 借：银行存款等 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：原材料等 出租固定资产 借：银行存款等 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计折旧 销售、出租涉及的价外税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税等 【提示】其他业务形成的税金及附加应该通过“营业税金及附加” 核算。 【例 5.40】企业出售不需用的原材料，售价 80 000 元，款已收到存入银行。该批原 材料成本为 65 000 元。 正确答案 借：银行存款等 80 000 贷：其他业务收入 80 000 借：其他业务成本 65 000 贷：原材料等 65 000 三、期间费用 1.设置账户 账户 核算内容 发生额 余额 借方 贷方 借方 贷方 管理费用 核算和监督企业管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用 登记发生 的各项管理费用 登记转入本年利润账户的管理费用 期末无余额 销售费用 核算和监督企业在销售产品过程中发生的各项销售费用 登记发生的销售费 用 登记转入本年利润账户的销售费用 期末无余额 【提示】 销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等。 管理费用，开办费、办公费、差旅费、咨询费、业务招待费及行政管理人员职工薪酬 等。 财务费用，企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。如利息净支出、汇兑净 损益及相关的手续费等。 2.期间费用的账务处理 借：管理费用/销售费用 贷：银行存款等 【例题 15多选题】(2007 年)下列各项中，属于期间费用的有( )。 A.制造费用 B.销售费用 C.管理费用 D.财务费用 正确答案BCD 【例 5.41】李丽出差回来报销差旅费 2 000 元，原借款 1 500 元，不足部分用现金补足。 正确答案 借：其他应收款 1 500 贷：银行存款 1 500 借：管理费用差旅费 2 000 贷：其他应收款李丽 1 500 库存现金 500 【例 5.42】企业用现金 2 500 元支付本月行政管理部门的办公费。 正确答案 借：管理费用办公费 2 500 贷：库存现金 2 500 【例 5.43】摊销应由本月行政管理部分负担的财产保险费 3 000 元。 正确答案 借：管理费用财产保险费 3 000 贷：待摊费用 3 000 【例 5.44】企业用银行存款 28 000 元支付销售产品广告费。 正确答案 借：销售费用 28 000 贷：银行存款 28 000 四、营业外收支的核算 1.设置账户 账户 核算内容 发生额 余额 借方 贷方 借方 贷方 营业外收入 核算和监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 登记转入本 年利润账户的营业外收入 登记营业外收入增加 期末无余额 营业外支出 核算和监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 登记发生的 营业外支出增加 登记转入本年利润账户的营业外支出 期末无余额 2.营业外收支的账务处理 营业外收入 营业外支出 借：银行存款(罚款、捐赠 ) 固定资产清理(非流动资产处置利得 ) 待处理财产损溢(盘盈) 应付账款(无法支付的应付款项 ) 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：银行存款(罚款、捐赠 ) 固定资产清理(非流动资产处置损失 ) 待处理财产损溢(盘亏) 【例 5.45】企业取得罚款收入 50 000 元，按照规定转作营业外收入。 正确答案 借：银行存款 50 000 贷：营业外收入 50 000 【例 5.46】企业用银行存款 40 000 元捐赠给希望小学。 正确答案 借：营业外支出 40 000 贷：银行存款 40 000 五、企业利润总额形成的核算 1.设置账户 账户 核算内容 发生额 余额 借方 贷方 借方 贷方 本年利润 核算企业实现的净利润(或发生的净亏损) 登记期末从“主营业务成本”、“ 营 业税金及附加”、“其他业务成本”、“ 销售费用”，“管理费用”、“财务费用” 、“营业外支出”、 “所得税费用” 以及“ 投资收益”(投资净损失) 等账户的转入数 登记期末从“主营业务收入”、“ 其 他业务收入”、营业外收入”以及“投资收益”(投资净收益) 等账户的转入数 期末无余额 实现净利润时，转入利润分配-未分配利润的金额 发生净亏损时，转入利润分配- 未分 配利润的金额 2.利润总额形成业务的账务处理 结转收入和利得 结转费用和损失 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动损益 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 投资收益(损失) 公允价值变动损益(损失 ) 【例题 5.47】会计期末，结转本月实现的各项收入，其中，主营业务收入 1 170 000 元，其他业务收入 80 000 元、营业外收入 50 000 元。 正确答案 借：主营业务收入 1 170 000 其他业务收入 80 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润 1 300 000 【例题 5.48】会计期末，结转本月发生的各项支出，其中主营业务成本 701 235 元、 营业税金及附加 1 700 元、其他业务成本 65 000 元、管理费用 41 900 元、财务费用 1 500 元、销售费用 33 000 元、营业外支出 40 000 元。 正确答案 借：本年利润 884 335 贷：主营业务成本 701 235 营业税金及附加 1 700 其他业务成本 65 000 管理费用 41 900 财务费用 1 500 销售费用 33 000 营业外支出 40 000 六、企业净利润的核算 1.设置账户 账户 核算内容 发生额 余额 借方 贷方 借方 贷方 所得税费用 核算和监督企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用 登记按 照所得税法规定计算出的应计入当期损益的所得税费用 登记转入本年利润账户的所得税费 用 期末无余额 2.应交所得税的计算 应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项应交纳给税 务部门的所得税金额。 【例题 5.49】企业本期实现的利润总额为 415 665 元，按照 25%的税率计算本期的所 得税并予以结转。 正确答案 计算应纳所得税： 本期应纳所得税额=415 66525%=103 916.25(元)。 借：所得税费用 103 916.25 贷：应交税费应交所得税 103 916.25 借：本年利润 103 916.25 贷：所得税费用 103 916.25 七、利润分配业务的核算 1.利润分配的顺序 【提示】以前年度亏损未弥补完的，不能提权法定公积金。按照净利润(弥补亏损后) 的 10%提取。企业的法定盈余公积金累计额超过注册资本 50%以上的，可以不再提取。 2.设置的账户 账户 核算内容 发生额 余额 借方 贷方 借方 贷方 利润分配 核算企业利润的分配(或亏损的弥补) 和历年分配 (或弥补)后的积存余额 登记 按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润” 账户的贷方转来的当年亏损总额 登记年 终时从“本年利润”账户借方转来的当年实现的净利润总额 历年积存的未弥补亏损 历年积 存的未分配利润 盈余公积 核算企业从净利润中提取的盈余公积 盈余公积的支出数，包括弥补亏损、 转增资本、分配股利 登记提取的盈余公积数 无余额 反映企业提取的盈余公积余额 应付股利 核算应分配给投资者的现金股利或利润 登记实际支付的利润 登记企业决定 应付给投资者的利润 无余额 表示企业应付未付的利润 【提示】“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、 “应付现金股利或利润”、和 “未分配利润” 等进行明细核算。 3.利润分配业务的账务处理 【例题 5.52】年末，企业经“本年利润”账户的贷方余额结转“利润分配未分配利润” 账户。 正确答案 借：本年利润 311 748.75 贷：利润分配未分配利润 311 748.75 【例题 5.50】假设企业实现的利润为 311 748.75 元，企业按照 10%提取法定盈余公 积。 正确答案 借：利润分配提取法定盈余公积 31 174.88 贷：盈余公积法定盈余公积 31 174.88 【例题 5.51】年末，企业决定分配给投资者利润 100 000 元 正确答案 借：利润分配应付现金股利或利润 100 000 贷：应付股利 100 000 【例题 5.53】年末，企业将利润分配账户所属的各有关明细账户的借方余额结转“利润 分配未分配利润”账户。 正确答案 借：利润分配未分配利润 131 174.88 贷：利润分配提取法定盈余公积 31 174.88 应付现金股利或利润 100 000 【例题 16分录题】(2008 年)某企业 7 月份发生以下经济业务： (1)购入 A 材料 2500 千克，买价 50000 元，增值税进项税额 8500 元。款项通过银行 付讫，材料已验收入库(材料采购成本采取逐笔结转 )。 正确答案 借：材料采购 50 000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 500 贷：银行存款 58 500 借：原材料 50 000 贷：材料采购 50 000 (2)仓库发出材料，其中生产甲产品耗料 50000 元，车间一般耗料 4000 元，厂部行政 管理部门耗料 6000 元。 正确答案 借：生产成本 50 000 制造费用 4 000 管理费用 6 000 贷：原材料 60 000 (3)某采购员预借差旅费 1000 元，以库存现金付讫。 正确答案 借：其他应收款 1 000 贷：库存现金 1 000 (4)销售上海甲工厂甲产品 275 件，售价计 200000 元，增值税销项税额 34000 元，其 中之前预收甲工厂 50000 元，其余款项部分收到并存入银行;并同时结转其成本 110000 元。 正确答案 借：预收账款 50 000 银行存款 184 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 借：主营业务成本 110 000 贷：库存商品 110 000 (5)以银行存款支付本月水电费 4000 元，其中车间水电费 3000 元，厂部行政管理部 门水电费 1000 元。 正确答案 借：制造费用 3 000 管理费用 1 000 贷：银行存款 4 000 (6)采购员出差归来报销差旅费 800 元，余款收回。 正确答案 借：管理费用 800 库存现金 200 贷：其他应收款 1 000 (7)以银行存款支付广告费 3000 元;支付本月短期借款利息 9000 元。 正确答案 借：销售费用 3 000 财务费用 9 000 贷：银行存款 12 000 (8)收到购货单位交来的包装物押金 500 元，存入银行。 正确答案 借：银行存款 500 贷：其他应付款 500 (9)企业取得罚款收入 40000 元，存入银行; 同时以库存现金 2000 元，支付延期提货的 罚款。 正确答案 借：银行存款 40 000 贷：营业外收入 40 000 借：营业外支出 2 000 贷：库存现金 2 000 (10)月末，结算本月应付的职工工资，其中生产工人工资为 28000 元;车间一般人员工 资 4000 元;厂部行政管理部门人员工资 8000 元。 正确答案 借：生产成本 28 000 制造费用 4 000 管理费用 8 000 贷：应付职工薪酬 40 000 (11)月末，计提本月固定资产折旧，其中生产车间计提折旧 6000 元;厂部行政管理部 门计提折旧 2000 元。 正确答案 借：制造费用 6 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 8 000 (12)月末，计算出本月应交城市维护建设税( 流转环节税金)6000 元。 正确答案 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 6 000 (13)月末，将“主营业务收入”、“营业外收入” 账户结转“本年利润” 账户。 正确答案 借：主营业务收入 200 000(4) 营业外收入 40 000(9) 贷：本年利润 240 000 (14)月末，将“主营业务成本”、 “营业税金及附加” 、 “营业外支出” 、 “销售费用”、 “管理费用” 、 “财务费用”账户结转到“本年利润”账户。 正确答案 借：本年利润 147 800 贷：主营业务成本 110 000(4) 营业税金及附加 6 000(12) 营业外支出 2 000(9) 销售费用 3 000(7) 管理费用 17 800 (2+5+6+10+11)(6000+1000+800+8000+2000) 财务费用 9 000 (15)计算并结转本月应交所得税，税率为 25%;并同时结转本月实现净利润转入 “利润 分配”账户。 正确答案 借：所得税费用 23 050 贷：应交税费应交所得税 23 050 (240000-147800)25% 借：本年利润 23 050 贷：所得税费用 23 050 借：本年利润 69 150(240000-147800-23 050) 贷：利润分配未分配利润 69 150 【例题 17分录题】(2007 年)某企业 8 月发生以下经济业务 (1)国家投入资金 100000 元存入银行。 正确答案 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 (2)购入不需要安装设备一台，买价 30000 元，增值税额 5100 元，发生包装费 500 元， 运杂费 400 元，全部款项以存款支付。 正确答案 借：固定资产 300 900 应交税费应交增值税(进项税额)5 100 贷：银行存款 36 000 (3)购入需安装的生产线一条，买价 200 000 元，增值税额 34000 元，发生包装费 1 000 元，运输途中的保险费及运费 1 200 元，全部款项以银行存款支付。在安装过程中， 耗用材料 1500 元，人工费用 800 元。安装完毕，经验收合格交付使用。 正确答案 购入时： 借：在建工程 202 200 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 贷：银行存款 236 200 安装时： 借：在建工程 2 300 贷：原材料 1 500 应付职工薪酬 800 安装完工时： 借：固定资产 204 500 贷：在建工程 204 500 (4)购入甲材料 200 千克，单价 40 元，增值税额 1360 元，对方代垫运费 400 元，全部款 项尚未支付，上述材料已验收入库，结转其实际采购成本。 采购时： 正确答案 借：材料采购甲材料 8 400 应交税费应交增值税(进项税额)1 360 贷：应付账款 9 760 结转时： 借：原材料 8 400 贷：材料采购 8 400 (5)销售 A 产品 10 件，单价 2120 元，货款 21200 元，销项税 3604 元，款项已存入 银行。销售 B 产品 150 件，单价 880 元，货款 132000 元，销项税 22440 元，款项尚未 收到。 正确答案 借：银行存款 24 804 应收账款 154 440 贷：主营业务收入 153 200 应交税费应交增值税(销项税额)26 044 (6)结转已售产品生产成本， A 产品 12476 元，B 产品 69000 元。 正确答案 借：主营业务成本A 产品 12 476 B 产品 69 000 贷：库存商品A 产品 12 476 B 产品 69 000 (7)分配本月工资费用 90000 元，其中生产工人工资 60000 元，车间行政人员工资 10000 元，厂部行政管理部门人员工资 20000 元。 正确答案 借：生产成本 60 000 制造费用 10 000 管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬 90 000 (8)计提本月固定资产折旧 4000 元，其中车间固定资产折旧 2600 元，厂部固定资产 折旧 1400 元。 正确答案 借：制造费用 2 600 管理费用 1 400 贷：累计折旧 4 000 (9)以银行存款 800 元支付本月短期借款利息， 1000 元支付产品广告费。 正确答案 借：财务费用 800 销售费用 1 000 贷：银行存款 1 800 (10)计算应交城市维护建设税 1100 元，教育费附加 610 元。 正确答案 借：营业税金及附加 1 710 贷：应交税费应交城市维护建设税 1 100 应交教育费附加 610 (11)销售丙材料 200 千克，单价 26 元，计 5200 元，货款已存入银行，其采购成本为 4900 元。 正确答案 借：银行存款 5 200 贷：其他业务收入 5 200 借：其他业务成本 4 900 贷：原材料 4 900 (12)企业取得罚款收入 3000 元，存入银行;同时以库存现金 460 元，支付延期提货的 罚款。 正确答案 借：银行存款 3 000 贷：营业外收入 3 000 借：营业外支出 460 贷：库存现金 460 (13)月末，将“主营业务收入”结转“本年利润” 账户。 借：主营业务收入 153 200(5) 贷：本年利润 153 200 (14)月末，将“主营业务成本”、 “其他业务收入” 、 “营业外收入” 账户、“营业税金及附 加”、 “其他业务成本” 转到“本年利润”账户。 正确答案 借：其他业务收入 5 200(11) 营业外收入 3 000(12) 贷：本年利润 8 200 借：本年利润 88 086 贷：主营业务成本 81 476(6) 营业税金及附加 1 710(10) 其他业务成本 4 900(11) (15)计算并结转本月应交所得税，税率为 25%;同时将本月实现的净利润转入 “利润分 配”账户。 正确答案 利润总额=153 200+8 200-88 086-(20 000+1 400)管理费用(7、8)-800 财务费用-1 000 销售费用 -460 营业外支出=49 654(元) 应交所得税=49 65425%=12 413.5 计算出应交所得税时： 借：所得税费用 12 413.5 贷：应交税费应交所得税 12 413.5 结转所得税费用时： 借：本年利润 12 413.5 贷：所得税费用 12 413.5 净利润=利润总额- 所得税费用=49 654-12 413.5=37 240.5 结转净利润： 借：本年利润 37 240.5 贷：利润分配未分配利润 37 240.5 【本章小结】 1.资金筹集业务重点掌握实收资本增加的核算、短期借款借入、计息和归还，长期借 款借入的核算。 2.生产准备重点掌握固定资产购买、计提折旧的核算以及材料购入的核算。 3.产品生产重点掌握直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配。 4.产品销售重点掌握收入、成本和税费的核算。 5.利润形成和分配重点掌握利润构成、结转本年利润以及利润分配的核算。 2010 年会计从业资格考试会计基础 内容精讲(13) 第六章 会计凭证 本章内容比较重要，近几年平均 6 分左右。 本章应该重点掌握的内容： （1）会计凭证的填制和保管； （2）原始凭证的内容、填制要求及审核要求； （3）记账凭证的审核内容； （4）原始凭证的分类； （5）三类记账凭证的填制。 第一节 会计凭证的概念、意义和种类 一、会计凭证的概念 会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的 依据。 二、会计凭证的意义 1.记录经济业务，提供记账依据。记录经济业务 2.明确经济责任，强化内部控制。签字盖章、传递 3.监督经济活动，控制经济运行。审核合法合理 【例题 1单选题】（ ）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。 A.会计要素 B. 会计账户 C.会计凭证 D.会计报表 正确答案C 三、会计凭证的种类 按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 【例题 2单选题】会计凭证分为原始凭证和记账凭证的依据是（）。 A.编制人员和程序 B.编制程序和方法 C.编制格式和手续 D.编制程序和用途 正确答案D 第二节 原始凭证 一、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济 业务的发生或完成情况的文字凭据。 【要点总结】 1.发生时直接取得或填制。 2.进行会计核算（确认、计量、记录和报告）的重要原始数据。 3.不能证明经济业务已经完成的文件或证明，不能作为会计核算的依据。如：经济合 同、材料请购单、生产通知单、银行对账单等。 【例题 3判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账原始依 据。（） 正确答案 【例题 4单选题题】下列不能作为记账依据的是（）。 A.发货票 B. 收货单 C.入库单 D.经济合同 正确答案D 二、原始凭证的种类 1.按照来源不同分类 外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务 时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。 【例题 5多选题】下列属于外来原始凭证的有（）。 A.购买材料的发票 B.出差住宿收据 C.银行结算凭证 D.完工产品入库单 正确答案ABC 【例题 6单选题】原始凭证按其取得的来源不同，可分为（）。 A.外来原始凭证和自制原始凭证 B.单式记账凭证和复式记账凭证 C.一次记账凭证和累计记账凭证 D.收、付、转账凭证 正确答案A 2.按照填制手续及内容不同分类 一次原始凭证，指凭证填制手续一次完成、不能重复使用的原始凭证。领料单、收料 单等日常使用的原始凭证都是一次性凭证。 累计原始凭证，指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 汇总原始凭证，指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定 标准综合填制的原始凭证。 【例题 7多选题】（2008 年）原始凭证按其填制手续及内容的不同，可以分为（ ）。 A.转账凭证 B. 一次凭证 C.累计凭证 D.汇总凭证 正确答案BCD 3. 按照格式不同分类 通用凭证。统一印制、具有统一格式、具有统一使用方法。 专用凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 采购发票：外来、一次、通用。 限额领料单：自制、累计、专用。 制造费用分配表：自制、汇总、专用。 【例题 8多选题】限额领料单属于（ ）凭证。 A.累计原始凭证 B.汇总原始凭证 C.自制原始凭证 D.专用原始凭证 正确答案ACD 三、原始凭证的基本内容 【例题 9多选题】原始凭证应具备的基本内容有（）。 A.填制日期 B.经济业务涉及的会计科目 C.经济业务的内容 D.所附原始凭证的张数 正确答案AC 四、原始凭证的填制要求(简答题) 记录真实 不得弄虚作假 不得涂改、挖补 内容完整 必须逐项填列齐全 不得遗漏和省略 手续完备 大写和小写金额相符 实物必须有验收证明 多联原始凭证只能以一联作为报销凭证 多联发票和收据用双面复写纸套写，并连续编号 作废时应当加盖“作废”戳记 销货退回时必须有退货发票和退货验收证明 退款时必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证 职工借款必须附凭据，收回借款时另开收据或者退还借据副本 书写要清楚、规范 不得使用未经国务院公布的简化字 大小写金额必须相符且填写规范 小写 逐个写，不得连笔 金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥” 与阿拉伯数字之间不得留有空 白 数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位 用“0” 大写 大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币” ，并不得留白 元或角为止的，后面要写“整”或“ 正” 字；有分的，分字后面不写“整”或“正”字 一个零或连续几个零，可以只写一个零，如果元位为零角位不是零，可以不 写零 编号连续 连续编号的凭证作废时应当加盖“作废” 戳记，不得撕毁 不得涂改、刮擦、挖 补 原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开 其他错误由出具单位重开或更正，更正处应当加盖其单位印章 填制要及时 经济发生或完成后，经办的单位和人员必须及时填制原始凭证 按规定的程序及时送交会计机构 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章; 对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章; 从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章; 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 【例题 10单选题】如果企业取得的原始凭证出现金额错误，应采取()。 A.由本企业在错误处更正 B.由出具单位更正并加盖出具单位印章 C.必须由出具单位重开 D.由本企业在错误处更改，但必须盖章 正确答案C 【例题 11多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有()。 A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号 B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白 C.大写金额有分的，分字后面要写“整” 或“正” 字 D.汉字大写金额要以用简化字代替 答疑编号 T360060111 正确答案AB 五、原始凭证的审核内容(简答题) 【例题 12简答题】简述原始凭证审核的内容。 正确答案原始凭证的审核内容，主要有以下几个方面： (1)真实性的审查; (2)合法性的审查; (3)合理性的审查; (4)完整性的审查; (5)正确性的审查; (6)及时性的审查。 【例题 13多选题】原始凭证审核的内容包括() 。 A.经济业务内容是否真实 B.会计科目使用是否正确 C.应借应贷方向是否正确 D.经济业务是否有违法乱纪行为 正确答案AD 2010 会计从业资格考试会计基础内容精讲 (14) 第三节 记账凭证 一、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内 容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 二、记账凭证的种类 1.按内容(经济业务的)分类 attach206612/attach 【要点提示】 1.收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分 类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。(多选) 2.转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。 3.出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批 准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫” 或“付讫”的戳记，以免重 收重付。(判断) 4.只有加盖“ 收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。(判断) 【例题 14单选题】(2007 年)下列经济业务应编制转账凭证的是( )。 A.支付购买材料款 B.支付材料运杂费 C.收回出售材料款 D.车间领用材料 正确答案D 【例题 15单选题】(2008 年)下列经济业务应编制转账凭证的是( )。 A.支付购买材料款 B.车间领用材料 C.收回出售材料款 D.支付材料运杂费 正确答案B 2.按照填列方式分类 【要点提示】 1.优点：复式记账凭便于了解经济业务全貌，同时减少制证的工作量; 单式记账凭证便 于归类汇总，有利于分工记账。 2.缺点：复式记账凭证不便于分工记账和归类汇总。单式记账凭证不便于了解经济业 务全貌，出现差错不便于查找。 三、记账凭证的基本内容(简答) 四、记账凭证的编制要求 (一) 基本要求 内容完整 依据审核无误的原始凭证及有关资料 连续编号 单一记账凭证，按照业务发生顺序编号 收款、付款和转账凭证分类编号 一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号 日期的填写 一般情况下为填制凭证当天的日期 可以填写业务事项发生的日期或月末日期 摘要填写要 确切、简明 收付款业务要写明对象名称、款项内容，支票还填写支票号码 采购业务写明供应单位和数量等 经济往来业务，写明对方单位、业务经手人、发生时间等内容 会计科目填 写要准确 科目不能简写不能省略 借贷对应关系必须清楚 书写应清楚、 规范 金额数字与原始凭证相符 角分位不能用“”代替，应填写“0” 填制依据 可以根据一张原始凭证或若干张同类原始凭证汇总编制 不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制 附原始凭证 要求 结账和更正错误 如果同一原始凭证填制数张记账凭证，未付原始凭证的记账凭证注明“附件张，见第 号记账凭证 ” 记账凭证错 误 填制时出错，应当重新填制 登记入账的凭证出错，当年内发现用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要 栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注 明“订正某月某日某号凭证”字样。 如果只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭 证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。 发现以前年度记账凭证有错误，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 空行 自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线