2011年会计基础8-13章讲义

第八章：会计档案 P171-174 一、会计档案的具体内容:具体包括如下内容: 1.会计凭证 = 原始凭证 + 记帐凭证 2.会计帐簿 = 日记帐 + 总分类帐 + 明细分类帐 3.财务报告 = 会计报告 + 报表附注 + 财务情况说明书 4.其他会计资料 = 银行存款余额调节表 + 银行对帐单 + 会计档案移交清册 + 会 计档案保管清册 + 会计档案销毁清册 + 其他专业资料等 二、会计档案的归档:P172 1.当年形成的会计档案,在年度终了后,可暂由本单位会计机构保管一年。期满 后，应移交本单位档案机构统一保管或在会计机构内部指定专人保管。 2.会计档案原则上应保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的档案机构应会 同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。 三、会计档案的保管期限：P172-173 财务报告类 年终（决算）财务报告（包括文字分析）永久保存 其他资料类 会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 （1）会计凭证 原始凭证、记帐凭证、汇总凭证。 （2）会计帐簿 总帐（含日记总帐） 、明细帐、 “非现金、银行日记帐” 、辅助帐簿；15 年 （3）其他资料 会计移交清册。 25 年 会计帐簿类 现金日记帐和银行存款日记帐。 其他资料类 银行存款余额调节表、银行对帐单。5 年 会计帐簿类 固定资产卡片（固定资产报废清理后保管 5 年） 定期保存 3 年 财务报告类 月、季财务报告（包括文字分析） 四、会计档案的查阅和复制： 会计档案不得借出。如有特需，经本单位负责人批准，可提供查阅或复制并办 理登记。查阅或复制会计档案者，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 五、会计档案的销毁： 1.会计档案保管期满需销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销 毁清册并由单位负责人在上面签署意见。 2.销毁时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。销毁前，应按照销毁清册 所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应在销毁清册上签名盖章，并 将监销情况报告单位负责人。 3.对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证， 不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结为止。 第九章: 货币资金 第一节:库存现金 一、现金管理制度:P175、176 1.现金使用范围国务院颁发的现金管理暂行条例的规定。 (1)职工工资、各种工资性津贴； (2)个人的劳务报酬；(兼职人员) (3)根据国家规定颁发给个人的科技、文体等各种奖金； (4)各种劳保、福利费及国家规定的其他对个人支出；（如：退休金、抚恤金、助学金、职 工生活困难补助等） (5)向个人收购农副产品和其他物资（金银、工艺品、废旧物资等）的价款； (6)差旅费； 注意：以上都是针对个人的开支。 (7)结算起点（1000 元）以下的零星支出； (8)央行规定的其他支出。 2.库存现金限额 由银行核定，其依据一般是 35 天、特殊的最高不超过 15 天的正常开支量。 超额部分应按期及时送存银行。 3.现金收支的规定：P176、177. (1)现金收入 应与当日( 或开户行确定时间)送存银行； (2)一般不得座支现金； (3)按规定范围 提现； (4)因特殊情况必须使用现金的，应报请银行审批； (5)购买国家规 定的专控商品一律转帐不得付现。 4.现金管理的内部控制制度：P177-178.（重点） 其基本内容是：(1)钱帐分管制度； (2)现金开支审批制度； (3)现金日清月结制度； (4)现金保管制度。 二、库存现金的核算： 1.现金的总分类核算： (1)现金收入的核算借：库存现金 贷：（P178例 1、2、3、4） (2)现金支出的核算借： 贷：库存现金（P179例 5、6、7、8） 2.现金清查的核算：（重点）P181 【例 9、10】 （1） 盘亏现金时 ：首先，将现金短款的盘点结果反映出来； 借：待处理财产损益 贷：库存现金 其次，根据查明的原因和审批结果转销盘亏的现金。 借：其他应收款（应向责任人索赔的部分） 管理费用（原因不明部分） 贷：待处理财产损益 （2） 盘盈现金时 ：首先，将现金长款的盘点结果反映出来； 借：库存现金 贷：待处理财产损益 其次，根据查明的原因和审批结果转销盘盈的现金。 借：待处理财产损益 贷：其他应付款（属于漏记的、应付给其他单位和个人的款项） 营业外收入（原因不明的长款） 库存现金 待处理财产损益 库存现金 冲减帐面余额 反映盘亏（短款） 反映盘盈（长款） 增记帐面余额 其他应付款 其他应收款 属于其他单位、 个人垫入的款项 结转、处理盘盈 结转、处理盘亏 属于应向责任人 索赔的部分 营业外收入 管理费用 属原因不明的短款 结转、处理盘盈 结转、处理盘亏 属原因不明的短款 课堂练习：（1）盘亏现金 350 元，经查，其中 150 元应由出纳员赔偿，决定从其 应付 工资中扣回，其余 200 元短款原因不明。 课堂练习：（2）盘盈现金 250 元，经查，其中 200 元系副总经理临时垫入的款项， 其余原因不明。 3.为进行库存现金的序时(明细)核算，应设置“现金日记账” （类似于现金明细帐） 。 由出纳员逐日逐笔顺序登记，保证做到“日清月结” 。 第二节：银行存款 1、银行存款帐户的开立及管理 P182183. 银行存款帐户分为：基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户和临时存款 帐户。企业一般应在注册地或住所地开户，符合规定条件的，也可在异地开户 （1）基本存款户企业主办帐户，主要办理日常经营资金的收付、工资奖金的发 放、现金的存取。 （2）一般存款户在基本存款户开户行以外的银行营业机构开立，主要用于办理 借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该帐户可存现， 但不能提现。 （3）专用存款户是企业依法对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的帐 户。 （4）临时存款户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的结算户，可办 理转帐结算和现金收付。 每个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，必须凭央行 当地分支机构合法的开户许可证办理，不得为还贷、还债和套现而多头开立基本户； 不得出租、出借帐户；不得违规在异地开户；不得“公款私存” 。 二、银行结算方式：P183 189. 1.票据结算方式：（1）银行汇票“其他货币资金” （现票） （2）银行本票“其他货币资金” （现票） （3）商业汇票“应收票据、应付票据” （期票） （4）支票（现票） 2.直接结算方式：（5）汇兑（信汇、电汇） “银行存款” （6）委托收款（邮寄、电报划回） （7）托收承付(验单付款、验货付款)“应收（付）帐款” （8）信用卡“其他货币资金” （9）信用证“其他货币资金” 三、银行存款的核算：P189 191 1.银行存款的总分类核算： (1)银行存款收入的核算借：银行存款 贷：（P192例 1、2、3、4、5.） (2)银行存款支出的核算借： 贷：银行存款（P193例 6、7、8、9） 2.银行存款的序时核算就是银行存款的明细核算，应设置“银行存款日记账” 。 由出纳员逐日逐笔顺序登记，并定期（一般在月末）同“银行对帐单”核对。 四、银行存款的清查： 通过将银行存款日记帐与开户银行转来的对帐单进行核对，以查明银行存 款实有数额。 1. 核对的内容包括：收、付款金额、结算凭证的种类和编号、收入的来源、支出 的用途、发生时间及存款余额等。 2. 即使企业与银行双方记帐均无错误，也会出现日记帐余额与对帐单余额不一致 的情况，因为存在未达帐项。所谓未达帐项，是指在企业和银行之间，由于结 算凭证传递的时间差，而造成的一方已经记帐，另一方尚未入帐的款项。 具体包括以下四种情况 1.企业已经收款入帐，银行尚未收款入帐；企业已经记帐，银行未记帐； 2.企业已经付款入帐，银行尚未付款入帐； 3.银行已经收款入帐，企业尚未收款入帐；银行已经记帐，企业未记帐。 4.银行已经付款入帐，企业尚未付款入帐。 如果存在未达帐项，应编制“银行存款余额调节表”进行查对，如果没有记账错误， 调节后双方的帐面余额应相等。其编制主要采用“余额调节法” ，用公式列表如下: 银行存款余额调节表(P193例 19) 20年月日 项 目（银行对帐单） 金 额 项 目（企业日记账） 金 额 银行对帐单余额 企业银行存款日记帐余额 加：企业已收银行未收款 加：银行已收企业未收款 减：企业已付银行未付款 减：银行已付企业未付款 调节后余额 调节后余额 经调节后，双方余额相等，说明双方记账相符，否则记账有误；调节后余额是 企业当时实际可以动用的存款数额。应注意：“银行存款余额调节表”只能起对帐 作用，不能作为调整银行存款日记帐帐面余额的凭证；对于银行已记、企业未记的 未达帐项应待有关结算单据到达后，在据以入帐。 （银行存款只对帐、不调整） 课堂练习 ：某企业年末银行日记账余额为 16250，银行对帐单余额为：13550; 经 查对发现以下未达帐项： 企业收到银 行汇票一张 及解讫通知，实际结算金额为 35100 元已存入银行并 入账，银行尚未入账； 企业签发转帐 支票一张 15000 元，对方尚未存入其开户银行； 企业委托银 行收取到期的商 业汇票款 23400 元，银行已入账，企业尚未收到 收帐通知； 银行代保险 公司收取下年度保 险费 6000 元，企业尚未收到付款通知 第三节、其他货币资金：（重点）P194 198 1.“外埠存款”的核算外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时而用汇 兑方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。该存款不计利息，除采购员差旅费 可支取少量现金外，一律转帐。采购专户只付不收，付完为止。 P195【例 9-20-22】 （1）向采购地汇款开立专户时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 （2）用专户存款采购时： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 （3）余款转回后借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款（此时本科目被结平） 银行存款 其他货币资金 原材料（库存商品） 存入 划（取）出 支付货款和增值税 款项转存 应交税费应交增值税 进项税额 销项税额 余款划回 课堂练习 ： （1）用信汇方式向南京工商银行和平门分理处汇款 56000 元开立物资采购专户。 （2）在南京采购主要材料两批，价款共计 45000 元，运杂费 2000 元，增 值税 7650 元， 采购期间共发生差旅费 600 元，全部用采购专户存款支付，货已运到并验收入 库。 （3）将南京采购专户的余款 750 元划回基本帐户。 2.“银行汇票存款”的核算：P196【例 9-23、24、25】 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收 款人或持票人款项的票据。 其核算步骤与“外埠存款”基本相同。 课堂练习 ： （1）签发转帐支票 100000 元用于申请签发银行汇票，银行汇票及解讫通知已收到并 交付采购员持往异地办货。 （2）用银行汇票采购 A 原料 1000Kg，不含税单价 80 元，增值税 13600 元，价税合 计 93600 元，材料尚未运到。 （3）接到银行收账通知，银行汇票余款 6400 元已划回基本帐户。 3.“银行本票存款”的核算：P197【例 9-26、27、28】 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人 或持票人的票据。 其核算步骤与“外埠存款”和“银行汇票存款”大体相同，只是没有最后 一步余款划回。 4.“存出投资款”的核算：见 P198【例 9-29】 第十章：交易性金融资产（新增内容） 一、交易性金融资产概述： 1.概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例 如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.科目设置：（1）交易性金融资产（分设“成本” 、 “公允价值变动”明细科目 ） （2）公允价值变动损益（损益类） ；（3）投资收益等（损益类） 。 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 取得时的 成本 出售时 结转的成本 和公允价值 变动损益 期末公 允价值低于 帐面余额的 差额（即损 失） 期末公允 价值高于帐 面余额的差 额（即利得） 投资支 出或净损失 投资收 入或净收益 期末公允 价值高于帐 面余额的差 额 期末公 允价值低于 帐面余额的 差额 期末结 转利得到 “本年利润” 期末结 转损失到 “本年利润” 期末结 转投资收益 到“本年利 润” 期末结 转投资损失 到“本年利 润” 二、交易性金融资产的帐务处理： （一）取得时：P200【例 10-1】 借：交易性金融资产 成本（取得时的公允价值即买价） 贷：其他货币资金 存出投资款 借：投资收益（交易费用：如“印花税” 、“手续费” 、“佣金” 。） 贷：其他货币资金 存出投资款 （二）期末计量：P202【例 10-2】 公允价值（即市价）上升时 借：交易性金融资产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值（即市价）下降时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 公允价值变动 （三）处置（出售）时：P203【例 10-3】 企业处置交易性金融资产所实现的损益包括以下两个方面： （1）处置（出售）时的收入与帐面价值（成本公允价值变动的余额）的差额； 借：银行存款（实际收到的售价） 贷：交易性金融资产 成本（借方余额） 公允价值变动（借方余额，如 为贷方余额应借记本科目） 投资收益 （售价-交易性金融 资产帐面价值0，否则应借记本科目） （2）原已记入“公允价值变动损益”科目的利得和损失。 如果“交易性金融资产 公允价值变动”处置时为借方余额（即净利得） ，则： 借：公允价值变动损益（将前期已转入“本年利润”的利得转出） 贷：投资收益（将前期已转入“本年利润”的利得转入） 如果“交易性金融资产 公允价值变动”处置时为贷方余额（即净损失） ，则： 借：投资收益（将前期已转入“本年利润”的损失转入） 贷：公允价值变动损益（将前期已转入“本年利润”的损失转出） 课堂练习 ：华明公司 2009 年 4 月 30 日签发转帐支票 210 万元存入丙证券公司, 用于购买有价证券,5 月 10 日以近期内赚取差价为目的委托丙证券 公司从深圳证券交易所购入 A 公司股票 40 万股,每股 买价 5 元，另 支付相关交易费用 1 万元。6 月 30 日该股票的市价为 240 万元；12 月 31 日该股票的市价为 230 万元；2010 年 1 月 20 日将该股票全部 出售，实际收到出售价款 238 万元存入银行。 要求：编制有关会计分录并登记丁字帐。 其他货币资金 交易性金融资产成本 银行存款 投资收益 交易性金融资产 公允价值变动 公允价值变动损益 第十一章应收及预付款项（次重点） 本章包括两大部分：（1）应收款(与收入相关) 、（2）预付款 (与存货、固定资产相关)。 一、应收款项: 1.应收帐款：是指企业因销售货物或提供劳务等经营活动而产生的债权。 (一般与营业收入的确认同步) 【链接】注意：应收帐款与应付帐款都与货物的产权转移和劳务的发生（完成）有关。 （1）应收帐款的入账价值=货物(劳务)的售价 + 相关税费 + 代垫的包装费、运杂费 商业折扣 注意：确认应收帐款入账价值时，应考虑有关折扣因素以及合理预计坏账损失的发生。 商业折扣 是为了促销给予客户的实物折扣（如买三送一）和价格折扣（如八折 优 惠） 。因其在销售发生时即已发生，故只需按扣除商业折扣后的价格 确认销售收入和应收帐款。 （即净价法） 现金折扣 是为了尽快回笼资金而承诺客户在其未来提前还款时将给与的债务 上的折扣。根据我国企业会计准则的规定，应收帐款应按总价 法 确认；即将未扣减现金折扣前的实际售价（总价）作为应收帐款的 入 账价值，把未来实际发生的现金折扣视为理财费用计入“财务费用” 。 （2）应收帐款的会计处理：P206【例 11-1】 赊销商品时借：应收帐款（售价、税 费、代 垫款 项等合计） 贷：主营（其他）业务收入（不含税售价） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（或库存现金） （代垫款项） 收回货款时借：银行存款 贷：应收帐款 主营业务收入 应收账款 银行存款 赊销 收款 应交税费应交增值税 进项税额 销项税额 坏账准备 发生无法收回的款项 课堂练习 ：某公司销售商品一批，原价 125000 元，增值税率 17%，由于 购买量 较大，决定给与 20%的折扣，另外代 垫运杂费 3000 元，同 时，为了 鼓励其提前还款承诺按不含税价款给与一定比例的现金折扣，折扣条 件为：3/10，2/20，1/30， n/45。假定 35 天后收回货款并存入银行 问：该批商品的应收帐款的入账价值是多少？会计分录如何编制？ 2.其它应收款的核算： (1)主要内容：应收的各种赔款、罚款； 应收的出租包装物的租金 代职工垫付的各种款项； 备用金（预付的办公费、差旅费等） 存出的保证金（押金） 其它。 (2)备用金（一次性）的核算：见教材 213【例 11-6、7】 库存现金 其他应收款式 管理费用（销售费用） 收入 支出 借款 报销 差旅费 收回剩余现金 3.应收款项的减值：即坏账损失的核算。P213216. (1)【链接】A. 坏账 是指无法收回或收回的可能极小的应收帐款（含其它应收款）；因 发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 B.应收 帐款一般符合下列条件之一的， 应确认坏账 ： 债务人死亡，其遗产不足清偿部分； 债务人破产 ，其破产财产不足清偿部分； 债务人长期未 偿还债务 ，并有足 够证据表明无法收回或收回的可能极 小。(如：债务单位已撤消、破 产、资不抵债、 现金流量严重不足、发生重大自 然灾害、以及 3 年以上的应收款项) (2)坏账准备的核算：P214216. 企业应在资产负债表日（即期末。通常是指上半年末和年末） 对各项应收款项的帐面 价值进行检查，有客观证据表明该应收帐款发生减值的，应将其帐面价值减记至预 计未来现金流量现值（即可收回金额） ，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备； 按企业会计准则规定，计提坏帐准备的方法主要有：应收帐款余额百分比法、帐龄 分析法和销货百分比法；采用哪种方法由企业自定，但一经确定，不得随意变更。如 需变更，应在报表附注中予以说明。 (可比性之一致性 )余额百分比法是指根据应收帐 款的期末余额乘以估计的坏帐率，来据以估计坏帐损失并提取坏帐准备的方法。 无论采用那种方法提取坏账准备，均应按以下公式计算： 当期应提取的坏账准备= 期末按应收帐款余额计算的“坏账准备”应保持的余额 -(或+)“坏账准备”调整前的贷方余额(或借方余额) 注意：按上述公式计算的结果，如果是负数；则应是冲回多余的坏账准备。 关于“坏账准 备” 的核算方法及原理如下： 首先 ，要明白 “坏账准 备”是“应收帐款”的备抵科目，两者的关系同“累计折旧” 与 “固定资产” 的关系相似；只不过“坏账准备”是在“应收帐款”本身债权实体仍然完整存 在的前提下，合理预计的是其未来很可能发生的坏账损失（非正常），而“ 累计折旧”核 算的是“固定 资产”的实体 报废前，在使用 过程中已实际发 生的、正常的价值损耗。 “坏 账准备”同“ 累计折旧” 都是贷 方增加、借方减少。 其次 ，“坏账准备”的年末余额一定在贷方，同被其抵减的“ 应收帐款”的年末余额 方向相反。两者的金额关系是： “坏账准备”年末 调整后（应 保持）的贷方余额 = 应收 帐款的年末借方余额坏账准备率 =“坏账准备”下年初的贷方余额 要熟 练掌握以下分 录： （1）实际发生（核销）坏账时 借：坏账准备 贷：应收帐款 （2）收回前期已核销坏账时 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款 （3）年末补提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （4）年末冲回多余的坏账准备时 借：坏账准备 贷：资产减值损失 坏账 准备 年末调整前的余额 = 年初贷方余额+ 贷方本年收回的前期坏账 - 借方本年实际核销的坏账 若= 借方余额表示前期估计不足的准备、 若= 贷方余额表示尚未核销仍然存在的准备金 年末 应补 提（或冲回）的坏账准备 =“坏 账 准备”年末应保持的余额 - 坏账准备调整前的贷方余额(或+其调整前的借方余额） 若=正数：是 补 提的金额、若=负数：是冲回的金额 例如： 应收 帐款的借方余额分别为：期初是 100 万元、期末 80 万元，本年 实际发 生并核销坏账损失是 50000 元，同年，意外地收回前年已确认核销的坏账 30000 元, 坏账率为 5%. （1）发生坏账的分录借：坏账准备 50000 贷:应收帐款 50000 （2）收回坏账的分录借：应收帐款 30000 贷：坏账准备 30000 借：银行存款 30000 贷：应收帐款 30000 （3）计算本年末应计提的坏账准备： 坏账准备年初余 额= 1000000 5% =50000（上年末应保持准备） 坏账准备年末余 额= 800000 5% = 40000（本年末应保持准备） 坏账准备调 整前余额= 50000 + 30000 - 50000 = 30000（贷方） 年末应补提准 备金 = 40000 - 30000 = 10000 （4）年末应编制会计分录 借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 10000 【链接】期末结账时 借：本年利润 10000 贷：资产减值损失 10000 应收帐款 坏帐准备 资产减值损失 本年利润 期初:100 万 期初:5 万 (略) (略) 3 万 3 万 5 万 5 万 1 万 1 万 1 万 1 万 期末:80 万 期末:4 万 将上述有关科目的余额、发生额全部过入“丁字账”后便一目了然， “坏账准备金” 是间接地从本年利润中提取的，实质上是用本年的利润预备抵顶未来的坏账损失， 或是用以前年度从利润中提取的准备金来抵顶今年实际发生的坏账损失。 4.应收票据 仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；包括商业承 兑汇票和银行承兑汇票。 （应按面值入账）其核算与应收帐款大体相 同。见教材 P207210. 二、预付帐款：P211、212. 是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项（定金） 。帐户结构如下： 借方发生额 贷方发生额 预付的定金； 到货后按发票冲销的预付款； 到货后补付的货物、劳务的款项。 退回多余款项。 借方余额：期末预付帐款 贷方余额：期末应付帐款 1.预付款项时借：预付帐款 贷：银行存款 2.收到货物时借：原材料、库存商品等， 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：预付帐款 预付账款的对应科目如下： 银行存款 预付账款 原材料（库存商品） 支付定金 支付货款增值税 补付货款 应交税费应交增值税 进项税额 销项税额 第十二章：存货 P217 一、存货的确认： 1.定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的商品、处在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料以及未完工的在产品和半成品等。 已备耗用原材料、周转材料（低值易耗品、包装物） 存货包括 尚未完工在产品（不入库）、半成品（已入库，既可加工，又可出售） 已备出售库存商品（自产的、外购的、代修的、代制的） 注意:用于自建固定资产的工程物资、企业的特种储备以及按国家指令专项储备的 物资不属于存货。 2.确认条件：（1）首先要符合存货的定义； （2）其次要同时满足以下两个条件： 与其有关的经济利益很可能流入企业；（资产的实质基本特征） 其成本能可靠计量。 （货币计量的前提，有时可以进行暂估） 注意：只考虑法定权属、不考虑存放地点。 二、存货的计量：P219 （一）存货的计价方法（价值金额核算） 存货的正确计价直接关系到资产的价值和利润的确定。 注意：资产与利润（所有者权益）是同增同减的关系。 1.存货的初始计量：（入库借方） 存货（包括外购的、自产的）应按成本进行初始计量；包括：采购成本、 加工成本、其他成本。 存货成本（项目） 具体内容包括 备注 采购成本 （外购存货成本） 买价、相关税费、运输 费、装卸费、保险费及 其他直接费用。 （相当于 “生产成本”中的“直接材 料” 本教材不包括增值税。其他直接费用包 括：入库前的途中合理损耗及挑选整理 等支出。 加工成本 直接人工、制造费用。 其他成本 使存货达到目前场所和 状态所发生的其他支出。 不包括下列（应直接计入当期损益）费用： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造 费用。仓储费。但包括为使存货达到可继 续加工或对外出售所必需的其他支出（含仓 储费） 例 1.进口法国香水一批，到岸价格折合人民币 750 万元、缴纳关税 150 万元、 缴纳消 费税 100 万元、缴纳增值税 170 万元、运 杂费 5 万元、保险费 2 万元、检疫检验费 3 万元。问：该批香水的入库（初始）成本是多少？ 香水的采购成本 = 750 + 150 + 100 + 5 + 2 + 3 = 1010（万元） 例 2.某造酒厂生产某种 XO 酒，该批酒品共耗用直接材料 100 万元、直接人工 30 万 元、制造费用 50 万元；完工入库后需储存 10 年方可出售，每年仓储费 20 万元；入 库 11 年后对外出售。问：该批 XO 酒水的初始成本是多少？ XO 酒的成本 = 100 + 30 + 50 + 1020 = 380(万元) 2.存货发出的计价方法：（出库贷方）原则上是以入库价，作为出库价；即多 少钱买的，就多少钱发。但由于存货入库时间、产地、价格、运杂费及生产耗费的不 同，导致每一种存货不同批次的成本往往不同；于是，就出现了存货发出时应按什么 单价记账的问题。 企业会计准则规定：企业应当采用先进先出法、移动加权平 均法、月末一次加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。 计价方法 项目 概 念 先进先出法 （永续盘存制） 定义 假定先收到的存货先发出，以计算发出货物和期末结存货物 的实际成本。 P221【例 12-1】 特征 可随时结出存货发出和结存的成本，而且期末成本接近于市 价。但是，如果存货收发频繁，且单价不稳时，计算量较大； 另外，在物价持续上升时，此法会使发出存货成本偏低，利 润偏高。 定义 是以月初结存和本月入库的存货数量为权数（比重）于月末 一次计算平均单价，据以计算当月发出和月末结存货物成本。 月末一次 加权平均法 (永续盘存制、 实地盘存制） P223【例 12- 2】 特征 计算简便，有利于简化成本计算；但由于平时对发出的存货 只记数量不记单价和金额而无法随时反映发出和结存货物的 实际成本，故不利于存货成本的日常管理和控制。 （及时性差） 定义 是指在每次进货后，立即根据库存数量和总成本，计算出新 的平均单价，作为下次进货前发出存货前的单位成本。 移动加权平均法 （只能永续盘存制） P225【例 12- 3】 特征 可随时计算存货成本平均单价，其结果也比较客观。但在存 货收发频繁的企业，因其计算量较大，故不宜采用此法。 定义 假设存货的成本流转与实物流转相一致，按各种存货逐一辨认各 批发出存货和期末存货所属的购进（生产）批别，分别按其购入 （生产）时所确定的单价计算各批发出和结存存货的成本。 个别计价法 （个别认定法） （永续盘存制） 特征 最合理、准确，但实物操作繁重，困难较大。适用于容易识别、 品种数量不多、单位成本较高；以及不能替代使用的、为特定项 目专门购入（制造）的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、 珠宝、名画等贵重物品。还包括提供劳务的成本。 （1）先进先出法是按照购进批次的先后顺序确定发出存货的单价及成本，这样就 会出现每发出一批存货都有可能涉及两个或多个单价。 现以教材 P221：表 121 资料进行讲解： 入库2008 年 摘要 数量（Kg） 单价（元/Kg） 出库数量 （Kg） 7 月 01 日 期初余额 4000 2.00 7 月 05 日 购入 6000 2.10 7 月 10 日 领用 8000 7 月 18 日 购入 4000 2.15 7 月 25 日 领用 4000 7 月 28 日 购入 2000 2.20 期初结存成本=40002.00=8000（元） 本期购入数量=6000+4000+2000=12000（kg） 本期购入成本 = 60002.10 + 40002.15 + 20002.20 = 25600（元） 7 月 05 日 7 月 18 日 7 月 28 日 本期领用数量 = 8000（7 月 10 日） + 4000 （7 月 25 日）= 12000(Kg) 7 月份共领用 12000Kg,按先进先出发计算发出存货的成本时，首先应该将期初结存的 单价为 2.00 元的 4000Kg发出、然后再发出 7 月 5 日购入的单价为 2.10 元的 6000Kg、最后 再按 7 月 18 日购入 4000Kg 批次时的单价 2.15 元发出 2000Kg，共计发出 12000 Kg。 期末结存两个批次：7 月 18 日单价 2.15 元的 2000Kg 和 7 月 28 日单价 2.20 元的 2000Kg,共 计 4000Kg。 本期领用成本 = 40002.00 + 60002.10 + 20002.15 = 24900（元） 7 月 1 日批次 7 月 5 日批次 7 月 18 日批次 期末结存数量 = 4000 + 12000 12000 = 4000（Kg） 期末结存成本 = 8000 + 25600 24900 = 8700 (元) 或 = 20002.15 + 20002.20=8700（元） 7 月 18 日批次 7 月 28 日批次 明细帐的登记见教材 P222、表 12-2 （2）月末加权平均法：仍以教材 P206：表 10-1 资料为例 。 登记方法见 P223. 月末加权平均单价=（期初结存成本+本月入库成本）（期初结存数量+本月入库数量） =（8000+25600）（4000+12000）=2.10（元/Kg） 本月发出材料的成本=120002.10=25200（元） 期末结存成本 = 8000 + 25600 25200 = 8400（元） （3）移动加权平均法：见教材 P225：表 12-4（重点）尚未考过。 三、原材料的核算： 1.原材料的分类：至少应包括以下三类。 （1）原料及主要材料（含外购半成品） （2）辅助材料（含修理用备件、包装材料） （3）燃料。 2.按实际成本计价的日常核算： 材料发出的核算： P231、232：【例 12-8】 课堂练习 ： 发料凭证汇总表 项目 生产车间 销售部门 管理部门 合 计 产品制造 机物料消耗 原料及主要材料 31500 31500 外购半成品 12500 12500 修理用备件 650 650 辅助材料 12600 550 13150 燃料 3400 1000 4400 包装材料 800 800 合 计 56600 3950 1800 650 63000 根据发料凭证汇总表编制会计分录。 原材料有关对应科目如下： 银行存款 预（应）付账款 原材料 生产（劳务）成本 付款 入库 出库 在途物资 期间（制造）费 用 付款 入库 出库 （二）存货清查的核算：见教材 234【例 12-9、10】 1.盘盈的存货冲减当期管理费用； 待处理财产损溢（具有双重性质） 2.盘亏的存货减去应收的赔偿和 残值之后，计入当期 管理费用，属非常损 失的计入营业外支出 课堂练习 ：1.年末，在财产清查中发现盘盈 B 材料 8Kg，单价 8.5 元/Kg，经查，属于 正常计量误差。 2.年末，在盘点中发现盘亏 A 材料 500Kg，单价 6.60 元/Kg， 经查，其中 盘亏金额 结转盘盈金额 盘盈金额 结转盘亏金额 尚未处理的净损失 尚未处理的净损失 150kg 系管理不善造成的腐败变质损失，其余 350kg 是在火灾中毁损 的；应向库管员索赔 500 元，保险公司同意理赔 1500 元，另外，收回残 料 50kg，作价 2.00 元/kg。 第十三章：固定资产（最重要） 一、固定资产的确认： 1.概念 = 3 个特征：(1)为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （定义） (2)使用寿命超过一个会计年度； (3)是有形资产。 2.确认条件：(1)首先，要符合固定资产的定义； (2)其次，要同时满足以下两个条件：（与存货相同） 与其有关的经济利益很可能流入企业；（资产的实质最基本特征） 其成本能可靠计量。 （货币计量的前提,有时需要进行合理的估计） 3.分类： (1)按经济用途分为:生产经营用的（如房屋建筑物、机器设备、工具器具等） 非生产经营用(职工宿舍、食堂、浴室、图书室等) (2)按使用情况分为:使用中的未使用的不需用的 (注意：暂时停用的、出租的、内部替换使用的固定资产，也属于使用中的) (3)按所有权分为:自有的融资租赁租入的 (4)综合分类：（重点）实务中，企业大多数采用此法作为编制固定资产目录， 进行固定资产核算的依据。生产经营用、非生产经营用、经营租赁租出 的、不需用、未使用、土地(指过去已经估价单独入账的土地；即按 1952 年清产核资和 1956 年“公私合营”时所确定的土地价格入账的土地。另外，征地补偿 费应计入有关房地产价值、取得的土地使用权应计入无形资产)融资租入的固定资产。 二、固定资产的计量与核算： （一）取得：即初始计量（借方） 1.外购的固定资产： （1）不需安装的 P244 【例 13-1】 分录模式 借：固定资产(价款、税费、运杂费、场地整理 费、 专业人员服务费等) 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 课堂练习 ：企业供销部门购入货车四辆，价款 12 万元、增值税 20400 元、 车辆购置税 12000 元、签发转帐支票共 152400 元，另用现金支付检 测费、牌照登记注册工本费 860 元。 （2）需要安装的P245【例 13-2】 分录模式（1）借：在建工程(价款、税费、运杂费、场地整理费、 专业人员服务费等) 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）借：在建工程(安装支出) 贷：银行存款 （3）借：固定资产 贷：在建工程（此时本科目被结平） 课堂练习 ：企业购入供暖设备一套，价款 200 万元，增值税 34 万元，运 输费、装卸 费共计 1 万元，委托某设备安装公司进行安装，共支付场地整理费、安装工程款 25 万元，款项全部用银行存款支付，设备已经达到预定可使用状态。 2.股东投入的固定资产：（见第十八章“所有者权益” ） （二）使用：即折旧费的核算（“累计折旧”的贷方固定资产价值的正常损耗） 1.概念：固定资产折旧是指固定资产在其使用寿命内，由于磨损和损耗而逐渐转移 到产品成本和费用中去的那一部分被各期营业收入所补偿的价值。即按确定方法对 应计的折旧（总）额进行系统分（期）摊（销）。P246-253. 实物损耗 由新变旧 有形损耗 自然损耗 生锈、腐蚀等 “累计折旧”固定资产 的损耗 无形损耗 因科技进步致设备落后、跌价 “固定资产减值准备” (1)应计折旧额 = 固定资产原价 - 预计净残值 固定资产减值准备 (2)影响折旧的因素：固定资产原价 预计净残值（=预计处置收入-预计处置费用） 固定资产减值准备 预计使用寿命（时间或产量） 在确定使用寿命时，主要应当考虑的因素有：预计产量、预计有形和无形的损 耗、法律或类似规定的限制（如税法）。 直线折旧法下，以上四因素的关系是:年折旧额 =- 2.折旧范围：P248. 折旧的空间范围：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产， (2)按规定单独估价入帐的土地。 需要注意：（应计提折旧；不应计提折旧） 租入 出租 融资租赁 经营租赁 折旧的时间范围：实务中，一般应按月计提折旧。 当月增加 当月减少 当 月 次 月 注意：提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的，也不再补 提折旧。 3确定折旧范围时应注意的几个问题：P248. 3.折旧方法：包括年限平均法(直线法)、工作量法、双倍余额递