2014年会计从业资格证法规第一章 会计法律制度

第一章 会计法律制度 第一节 会计法律制度的构成 一、会计法律制度的概念 是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称 会计法律制度是我国财经法规的重要组成部分,是调整会计关系的法律规范 会计法律制度由国家执法机关来保证实施,国家强制力保障实施。 会计法律制度是对会计从业人员行为最低限度的要求 二、会计法律的构成内容包括以下三个层次: 1、会计法律 “法” 由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会计法 律，分别是会计法和注册会计师法 。 会计法,由 1985 年公布,经 1999 年修订,是调整我国经济活动中会计关系的总规范,是指导和规范会计工 作的最高准则,也是制定其他会计法规的依据 我国会计法的适用:国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织,不包括个体工商户 注册会计师法,1993 年 10 月 31 日通过。 2、会计行政法规 “条例” 由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系 的法律规范。如: 企业财务会计报告条例,2000 年 6 月 21 日国务院发布 总会计师条例,1990 年 12 月 31 日国务院发布 企业会计准则,1992 年 11 月由国务院批准财政部发布 会计行政法规的制定依据是会计法 3、国家统一的会计制度 国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的 制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。 会计部门规章,是指由财政部制定,并由部门首长签署命令予以公布的有关会计工作的制度办法,如财政部门 实施会计监督办法 、 代理记账管理办法 、 会计从业资格管理办法(2005 年 3 月 1 日实施,2012 年修订)、 企 业会计准则基本准则 会计规范性文件,财政部制定并发布的有关会计工作的制度办法,如企业会计制度 、 会计基础工作规范 企业会计准则具体准则 我国企业会计准则体系包括三个层次,基本准则、具体准则及应用指南、解释公告 会计规章制定的依据是会计法和会计行政法规 中国人民解放军总后勤部可以按照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体 办法,报国务院财政部备案。 第二节 会计工作管理体制 会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度,包括会计工作管理的组织形式、管理权限的划分、管 理机构的设置等内容。 国家统一的会计制度包括:统一的会计核算制度、统一的会计机构和会计人员管理制度、统一的会计工作管理制度 我国会计工作管理体制的工作内容主要有:明确会计工作的主管部门、国家统一会计制度制定权限、会计人员的管 理和单位内部的会计工作管理职责。 一、会计工作的行政管理 我国的会计工作行政管理遵循的是“统一领导、分级管理”,即国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地 方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 财政部门履行的会计行政管理职能主要有： （一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施,是财政部门管理会计最基本的职能 （二）会计市场管理,包括市场的准入、运行和退出管理 （三）会计专业人才评价 （四）会计监督检查,财政部实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。 二、会计工作的自律管理 目前我国会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。 （一）中国注册会计师协会,1988 年 11 成立 注册会计师法规定,财政部对注册会计师和会计事务所监督和指导 注册会计师协会的宗旨是服务、监督、管理和协调;即服务本会会员,监督会员执业质量职业道德,依法实施注册会 计师行业管理,协调行业内外部的关系。 （二）中国会计学会,创建于 1980 年,具有专业性、学术性和非营利性 三、单位会计工作管理 （一）单位会计工作管理的责任主体 单位会计工作管理的责任主体是单位负责人,不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项,并 对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责 单位负责人,是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 单位负责人,如公司制企业的董事长,国有企业的厂长、国家行政机关的最高行政长官 会计主体不一定是法律主体,而法律主体必须是会计主体 单位法定代表人是单位负责人,但单位负责人不一定是法定代表人。 （二）会计人员的管理制度 我国会计法规定,财政部门负责会计从业资格管理,会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩 管理以及会计人员继续教育管理等。 (三) 会计人员的任职资格 从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书 会计机构负责人,除由从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上 经历 总会计师的任职资格、任免程序和职责权限由国务院规定。 会计从业资格管理机构应当对开展会计人员的继续教育培训单位进行监督和指导。 (四) 单位内部会计管理制度 是指单位根据会计法和国家统一的会计制度规定,结合本单位类型和内部管理的需要,遵循一定的原则制 定的,用于规范单位内部会计管理工作和会计行为的具体制度和管理办法。 单位内部会计管理制度的制定原则:1、应当执行法律法规和国家统一的财务会计制度;2、应当体现本单位的 生产经营、业务管理的特点和要求 3、应当全面规范本单位的各项会计工作 4、应当科学、合理,便于操作和执行 5、应当定期检查执行的情况 6、应该根据管理需要和执行中的问题不断完善 单位内部会计管理制度内容主要包括建立内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、 内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制 度、成本核算制度、财务会计分析制度等。 第三节 会计核算 我国会计核算的一般原则可以划分为四类:一是总体性要求,二是会计信息质量要求,三是会计要素确认、计量的要 求,四是会计修订性惯例的要求;其中,修订性惯例的原则包括谨慎性和重要性。 一、会计信息质量要求 包括真实性、相关性、明晰性、可比性、经济实质重于法律形式、重要性、谨慎性和及时性 真实性要求,企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告 明晰性要求,提供的会计信息清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用 可比性,同一企业的不同时期发生的,或者不同企业发生的相同或类似的事项,应当采用一致的会计政策 经济实质重于法律形式要求,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行确认、计量和报告,不应仅以交易或 者事项的法律形式为依据 谨慎性要求,应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或者费用 及时性要求对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者退后。 二、会计核算的总体要求 （一）会计核算依据 以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算,是保证会计信息质量的前提。 （二）对会计资料的基本要求 1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定,保证会计资料的真实性和完整性 2、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告 三、会计核算的其他要求 1、依法建立账册 2、明确会计核算的内容 3、正确采用会计处理方法 企业选用的会计政策不得随意变更,除非以下两个条件:1、法律、行政法规和国家统一的会计制度要求变更的; 2、会计政策的变更能够提供更可靠更相关的会计信息。 4、以公历年度为会计年度 即自公历 1 月 1 日至 12 月 31 日 5、以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编制的财务会计报告应 当折算为人民币 6、会计电算化必须符合国家统一的会计制度规定 7、正确使用会计记录文字 在我国境内所有单位都应当使用中文,在民族自治地方,可以同时使用当地通用的一种民族文字;在境内的外商 投资公司、外国企业,可以同时使用一种外国文字 四、对公司、企业会计核算的特别要求 公司企业必须根据实际发生的经济业务事项,按照国家统一的会计制度进行核实,不得随意改变计量方法、虚列 或者隐瞒收入、随意调整利润的计算分配方法 五、会计凭证 填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节,会计凭证包括原始凭证和记账凭证 原始凭证,金额有错误的,必须重开;保管期限为 15 年 对不真实、不合法的原始凭证,会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告;对于记载不准确、不完整的原始凭 证,可以予以退回,并要求按照国家规定的会计制度规定更正、补充。 原始凭证按来源可以分为自制和外来凭证,按格式的不同分为通用和专用原始凭证,按填制手续的不同,可以分为一 次性、累计和汇总原始凭证。 记账凭证审核的主要内容包括:编制依据是否真实,填写项目是否齐全,金额计量是否正确,书写是否清楚等;保管期 限也为 15 年 六、账簿 依法设置会计账簿,是进行会计核算最基本的要求 会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿 库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿,并逐日结出余额。 年度结账日为公历年度的每年 12 月 31 日 账目核对包括账实核对、账证核对、账账核对、账表核对 明细账、日记账及辅助性账簿保管期限为 15 年,库存现金和银行存款日记账的保管期限为 25 年,固定资产卡片在 固定资产报废清理后保管 5 年 七、财务会计报告 报告组成包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书,其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及 相关附表 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等 月度财务会计报告应与月份终了后 6 天内对外提供,季度是在 15 天内,半年度在 60 天内,年度在 4 个月内对外提供。 八、财产清查 财产清查制度,是通过定期或者不定期,全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点,和对库存现金、银行存款、债 权债务进行清查核实的一种制度 九、会计档案的管理 会计档案,包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类、其他(银行存款余额调节表,银行对账单、会计档案移交清 册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册)等 各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。 保管期限分两类:永久和定期(3 年、5 年、10 年、15 年、25 年),保管期限从会计年度终了后的第一天算起 出纳人员不得兼管会计档案 企业年度财务报告(决算)(包括文字分析)、会计档案保管清册、会计档案销毁清册应当永久保管 会计档案的销毁,应用专人负责监销:一般企业,应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销;对于国家机关 应当由同级财政部门、审计部门派员监销;对于财政部门应当由同级审计部门派员参加监销 第四节 会计监督 目前，我国的会计监督体系包括单位内部会计监督、以政府财政部门为主的政府监督和以注册会计师为主体的社 会监督。 一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督主体和对象 单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关 管理制度的规定，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 1单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 2内部会计监督的对象是单位的经济活动， 财政部实施会计监督的对象是 会计行为 （二）单位内部会计监督的内容 1、对审批不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正 2、对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正 3、会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当 向上级主管单位报告，请求作出处理。 （三）单位内部会计监督制度的基本要求 1记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员 、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互 分离、相互制约。 （钱账分管） 2重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序 应当明确。 3 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 4对会计资料定期进行内部审计 的办法和程序应当明确。 （四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1依法开展会计核算和监督，对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者 按照职权予以纠正。 2对单位内部的会计资料和财产物资实施监督 。 （五）单位内部会计控制 企业内部控制基本规范 ，2008 年 6 月 28 日发布，自 2009 年 7 月 1 日实施。 内部会计控制，是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的 贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 企业建立和实施内部控制应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则 内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个要素。 内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产 保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。 内部控制从范围上可以分为内部会计控制和内部管理控制。 会计法规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种内部控制制度。 内部控制的基本结构，主要包括控制环境、会计系统和控制程序三个方面。 单位内部控制的关键是货币 二、会计工作的政府监督 （一）会计工作的政府监督的概念 我国会计工作的政府监督的主体是县级以上各级人民政府财政部门。 我国审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依法规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计 资料实施监督检查；实施监督检查后，应当出具检查结论；有关部门已经作出的检查结论，其他监督检查部门应 当加以利用，避免重复查账。 （二）财政部门会计监督检查的主要内容 1对单位依法设置会计账簿 的检查 2对单位会计资料真实性、完整性 的检查 3对单位会计核算情况的检查 4. 对单位会计档案的监督检查 4对单位会计人员从业资格 和任职资格的检查 5对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查；财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告的程 序和内容进行监督检查。 （三）财政部门会计监督检查的形式 1.对单位遵守会计法、会计行政法规和国家统一的会计制度情况进行 全面检查； 2.对单位会计基础工作、从事会计工作的人员持有会计从业资格证书、会人员从业情况 进行专项检查或者抽查； 3.对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重点检查； 4.对经注册会计师审计的财务报告进行定期抽查； 5.对会计师事务所出具的审计报告进行抽查； 6.依法实施其他形式的会计监督检查。 （四）财政部门在会计监督检查中实施的行政处罚 1.财政部门对违法会计行为查实后，应当责令当事人改正或者限期改正，并依法给予行政处罚。财政部门认 为违法会计行为构成犯罪的，应当依照有关规定移送司法机关处理。 2 .财政部门在会计监督检查中实施行政处罚的种类包括：警告、罚款、吊销会计人员从业资格证书。 三、会计工作的社会监督 （一）会计工作的社会监督的概念 主要是指由注册会计师及所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、签证的一种监督制度。 （二）注册会计师审计与内部审计的关系 两者在工作上具有一致性，并且审计内容、审计方法有许多一致。 不同之处： 审计目标不同（内部有效性、真实性、合法性、完整性；注册会计师真实性、合法性和公允性） 独立性不同（内部总经理领导，独立性弱；注册会计师强） 审计的职责和作用不同（内部本部门本单位，注册会计师投资者和债权人） 接收审计的自愿程度不同（内部必须接受，注册会计师自由选择） 遵循的审计标准不同（内部内部审计制度，注册会计师注册会计师审计制度） 审计的时间不同（内部定期或者不定期，注册会计师每年一次） （三）会计师事务所业务范围 （1 ） 依据注册会计师法 承办的审计业务 1、审查企业财务会计报告，出具审计报告 2、验证企业资本，出具验资报告 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 4、法律、行政法规规定的其他审计业务 （2 ） 会计咨询、会计服务业务 1、设置会计制度，担任会计顾问 2、代理纳税申报，提供税务咨询 3、培训会计、财务人员 4、代理进行工商登记，拟定合同等 5、办理投资评估、资产评估 6、其他咨询服务 四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系 （一）单位内部会计监督与政府监督、社会监督的联系 联系主要表现为： 1.单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础； 2.政府监督、社会监督是对内部会计监督的一种再监督； 3.政府监督是社会监督有效进行的重要保证。 （二）内部会计监督与政府监督、社会监督的区别 1、监督的主体不同 单位内部会计机构、会计人员 政府监督财政部门、审计部门、财务部门、人民银行、证券监管部门、保险监管部门等 社会监督社会审计组织和广大社会公众 2、监督的性质不同 单位内部自我约束机制 政府监督政府有关部门依法进行管理与监督 社会监督通过审计、鉴证职能的发挥及单位个人的检举来实施的 3、监督的时间不同 单位内部事前、事中、事后 政府监督事后 社会监督事后 4、监督的内容不同 单位内部对不合法的收支予以制止、纠正和检举等，还包括为加强经济管理、提高经济效益服务的内 容 政府监督是否合法 社会监督会计师事务所对被监督单位财务报告的真实性发表意见 第五节 会计机构和会计人员 一、会计机构的设置 （一）单位会计机构的设置 各单位应该根据会计业务的需要，设置会计机构；或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员； 不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 是否需要设置会计机构取决于三个因素：一是单位规模的大小，二是经济业务和财务收支的繁简，三是经营 管理的要求 （二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上的经历。 （三）会计人员回避制度 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员 的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 注：会计主管人员，是指未设置总会计师的单位分管会计工作的行政副职。 二、代理记账 （一）申请代理记账机构的条件 1、有 3 名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员； 2、主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上 专业技术资格；3、固定的场所 4、有健全的管理制度 （二）委托代理记账的委托人的义务 （三）代理记账机构及其从业人员的义务（一个遵守三个应当） 1、按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一会计制度的规定 2、对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密 3、对委托人示意其作出不当会计处理等不符合法律的要求，应当拒绝 4、对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 （四）法律责任 对于未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府部门责令其改正，并予以公告。 三、会计从业资格 2005 年 ，财政部发布了会计从业资格管理办法 （一）会计从业资格证书的适用范围 （二）会计从业资格的取得 会计从业资格的取得实行考试制度，考试的大纲、合格标准由财政部统一制定并公布。 考试作弊的，可以取消其当科考试成绩，严重者取消全部考试成绩，3 年内不得再申请资格。 以下两种情形不得取得或者重新取得会计从业资格证书:1、被依法吊销证书 5 年内； 2、因提供虚假报告，贪污等被依法追究刑事责任的人 员 （三）会计从业资格证书管理 会计从业资格证书实行 6 年定期换证制度 （四）会计人员继续教育（初级人员不少于 24 小时，中高级不低于 20 小时） 1会计人员继续教育的对象和特点 继续教育的对象为取得会计从业资格证书的人员。 特点：针对性、适应性和灵活性 2会计人员继续教育的内容 包括：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等 3会计人员继续教育的形式和学时要求 会计从业人员继续教育采取以网络远程教育为主、面授培训为辅的教育方式 四、会计专业职务与会计专业技术资格 （一）会计专业职务 （二）会计专业技术资格 分为初级（助理会计师或会计员） 、中级（会计师） 、高级（高级会计师） 助理会计师负责草拟一般的会计制度，会计师负责草拟重要的会计制度 五、会计工作岗位设置 （一）设置会计工作岗位的基本原则 1、根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位 （可以一人一岗、一岗多人、一人多岗，但不多岗多人） 2、符合内部牵制制度的要求 (出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、账目的登记工作 ) 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应实行回避制度。 3、对会计人员的工作岗位有计划地进行轮岗 4、建立岗位责任制 （二）主要会计工作岗位 收银员不属于会计岗位，单位内部审计也不属于会计岗位。 总会计师，不是一种专业技术职务，而是一个行政职务。企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政 府主管部门（国务院）任命或者聘任。 六、会计人员的工作交接 （一）交接的范围 会计人员在调动工作或离职时必须办理会计工作交接。 （二）交接的程序 1、一般会计人员交接时，由单位会计机构负责人、会计主管人员 负责监交；会计机构负责人、会计主管人员 交接时，由单位负责人负责监交，必要时，主管单位可以派人同时监交 2、移交清册填制一式三份， 交接双方各持一份，存档一份 （三）交接人员的责任 接替人员不对移交过来资料的合法性、真实性、完整性负法律上的责任，由移交人员负责。 第六节 法律责任 一、 法律责任的概念 会计法主要规定了两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任 行政责任，是指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律法规的规定应承担的法律责任。又分行政处罚 和行政处分两种方式。 行政处罚主要分为八种，警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可 证、暂扣或者吊销执照、行政拘留。 行政处分，是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任。处分的形式主要有：警告、 记过、记大过、降级、撤职、开除等。 刑事责任，是指犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律责任。 罚款是行政处罚，有执法机关决定；罚金是刑事处罚，有司法机关判决 承担民事责任的主要形式包括：停止侵害、返还财产、赔偿损失。 二、 违法会计制度规定的法律责任 一、 违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为 1、不依法、私设会计账簿（对单位 3000 以上 5 万以下罚款） 2、未按照规定填制、取得原始凭证 的 3、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的 4、随意变更会计处理方法的（处 2000 以上 2 万以下 罚款） 5、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为 6、未按照规定使用会计记 录文字或者记账本位币的 7、未按照规定保管会计资料 8、任用会计人员不符合会计法规定的行为 二、 违反会计制度规定行为应承担的法律责任 主要有：责令限期改正、罚款、给予行政处分、吊销会计从业资格证书、依法追究刑事责任 会计工作人员有违反会计制度行为，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 三、其他会计违法行为的法律责任 1、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任 偷税数额在 1 万元以上，或者偷税数额占应纳税额的 10%以上，构成偷税罪，追究刑事责任；如果不足，由 税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额 50%以上 5 倍以下 的罚款。 偷税数额在 1 万元以上不足