2016年注会《税法》讲义_021_0301_j

第三章 消费税法（一） 本章考情分析 消费税是 CPA考试中比较重要的一章。在最近 3年的考试中，消费税一章的平均分值 约为 9分。消费税可以命制各种题型，而计算问答（分析）题一直是消费税分值中比重最 大的题型，消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。 2015年教材的主要变化 1.明确 2014年 12月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等 15个税目； 2.取消酒精消费税； 3.明确啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金； 4.明确航空煤油暂缓征收消费税； 5.取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征 收消费税； 6.增加“变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税”的规定； 7.删除汽车轮胎税目及其相关规定； 8.取消气缸容量 250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税； 9.添加电池和涂料的税目和税目注释； 10.修改外购或委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除范围及相关规定。 消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 消费税具有如下几个特点： （1）征税范围具有选择性； （2）征税环节具有单一性； （3）平均税率水平较高且税负差异较大； （4）征收方法具有灵活性。 第一节 纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人（熟悉，能力等级 1） 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院 确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义 务人。 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税 的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。 消费税的纳税人具体包括以下几个方面： 自产销售生产（含视为生产行为）应税消费 品的单位和个人 自产自用 进口应税消费品的单位和个人 委托加工应税消费品的单位和个人 零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人 从事卷烟批发业务的单位和个人 【例题单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（ ）。 A.零售金银首饰的纳税人是消费者 B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业 C.化妆品的批发商是消费税的纳税人 D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人 【答案】D 【理解性把握】消费税与增值税的关系 （1）双层征收,注意特例。 （2）在征税广度、纳税环节、计税依据、与价格的关系、收入归属等方面，增值税与 消费税有着明显不同。 差异方面 增值税 消费税 征税范围 （1）销售或进口的货物 （2）提供加工、修理修配 劳务、增值税应税服务 对货物中的应税消费品征收 （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻 石及钻石饰品 （5）批发的卷烟 纳税环节 多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出 消费税原则上实行单一环节一次课征的办法，一般在应税消费品的生产出 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 口多环节征收 厂环节、委托加工收回环节和进口环 节一次课征，但个别应税消费品适用 特殊规定，比如，我国对金银首饰、 铂金首饰、钻石及钻石饰品改为在零 售环节课征，对卷烟批发环节还要加 征一道消费税 差异方面 增值税 消费税 计税依据 计税依据具有单一性，只有从价定率计税 计税依据具有多样性，包括 从价定率计税、从量定额计 税、复合计税 与价格的关系 增值税属于价外税 消费税属于价内税 税收收入的归属 进口环节海关征收的增值税的 全部属于中央；其他环节税务 机关征收的增值税收入由中央 地方共享 消费税属于中央税 二、征税范围（掌握，能力等级 1） （一）生产应税消费品 1.生产 2.视同生产工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为， 按规定征收消费税： （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品（金、银、钻） 零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理 （五）批发应税消费品（卷烟） 经国务院批准，自 1995年 1月 1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售 环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和 金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为 5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻 石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金 （银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚， 分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税 率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组 成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应 并入金银首饰的销售额，计征消费税。 【例题单选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（ ）。 A.金首饰的进口应纳消费税 B.银首饰的出厂销售应纳消费税 C.钻石饰品的批发应纳消费税 D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税 【答案】D 第二节 税目与税率 一、消费税的税目（掌握，能力等级 2） 2014年 12月调整后，确定征收消费税的只有 15个税目；有的税目还下设若干子税目。 在学习消费税税目时应注意的问题： （一）烟 子目：1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。 2009年 5月 1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为 5%。 雪茄烟和烟丝执行比例税率。 （二）酒 子目：1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒 粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。 对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于 38度（含） ，或以发酵酒为酒基，酒精度低于 20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收 消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 啤酒（220 元/吨和 250元/吨）、黄酒采用定额税率。 果啤属于啤酒税目。 调味料酒不属于消费税的征税范围。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当 按 250元/吨的税率征收消费税。 （三）化妆品 含美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。 A.香水、香水精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油 【答案】ABC （四）贵重首饰及珠宝玉石 金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率 5%；其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委 托加工环节纳税，税率为 10%。 （五）鞭炮焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。 （六）成品油 税目 子目 注意事项 成品油 1.汽油 2.柴油 3.石脑油（也称化工轻油） 4.溶剂油 5.航空煤油（暂缓征收） 6.润滑油 7.燃料油（也称重油、渣油） 各子目计税时，吨与升之间 计量单位换算标准的调整由 财政部、国家税务总局确定 【提示】 （1）用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑 油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税。 （2）变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。 （3）航空煤油暂缓征收消费税。 （4）取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率 征收消费税。 （七）小汽车 子目：1.乘用车 2.中轻型商用客车 含 9座内乘用车、10-23 座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。 电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征 消费税。 【例题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。（2010 年） A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车 【答案】D 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa （八）摩托车 取消气缸容量 250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。（新增） （九）高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 （十）高档手表 包括不含增值税售价每只在 10000元（含）以上的手表。 （十一）游艇 本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。 （十二）木制一次性筷子 （十三）实木地板 含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端 面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。 （十四）电池（新增） 范围包括:原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。 自 2015年 2月 1日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税。 【提示】 （1）电池中的免税规定：对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池” 或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池 免征消费税。 （2）电池中的缓税规定：铅蓄电池在 2015年 12月 31日前缓征消费税，自 2016年 1 月 1日起按 4%税率征收消费税。 （十五）涂料（新增） 涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固 体材料之总称。自 2015年 2月 1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物 （VolatileOrg