亚当斯密的税收理论

亚当斯密的税收理论 摘要 1、 西方税收理论综述 2、 亚当斯密的税收理论 3、 亚当斯密税收理论对我国税收政策的影响 参考文献 1、 西方税收思想 许建国 中国经济出版社 2、西方理论的发展 湖北学院学报2007 年 S1 期 3、亚当斯密与傅玄思想的分析比较 产业科技论坛2006 年 4、亚当斯密税收原则的重新解读 税务与经济（长春税务学院学报） 5、 政治经济学及税赋原理 商务印书馆 6、 中国经济问题1990 年第一期 2 西方税收理论的综述 资本主义生产方式经历了资本原始积累、自由竞争和垄断统治三个阶段，在不 同的历史阶段中，出理了不同的税收理论学派 1 重商主义税收理论 这是西欧资本原始积累时期代表商业资产阶级利益要求的税收理论。产生于 15 世纪，流行于 16、17 世纪，衰弱于 18 世纪下半叶，其代表人物有英国的托马 斯霍布斯、托马斯曼，法国的财政总监柯尔培尔，意大利的斯卡卢非等。认 为财富来源于流通领域，商业是致富之源。主张政府干预经济，把税收作为政 府干预经济、指导经济发展的重要工具。 2 重农学派的税收理论 3 这是法国资本主义建立时期的资产阶级税收理论。产生于 18 世纪下半叶的法国， 其代表人物主要是法国的布阿吉尔贝尔和魁奈。认为土地是一切财富的源泉， 农业是社会唯一的生产部门，只有农业才能使物质财富增加。主张经济自由放 任、废除包税制的征收制度，反对国家干预经济生活，提出公平合理的税收原 则。 3 古典学派的税收理论 这是 17 世纪中叶代表资本主义上升时期新兴的产业资产阶级利益的税收理论。 产生于 17 世纪中叶，完成于 19 世纪初，其代表人物是英国的威廉配弟，经过 亚当斯密的发展，最后由大卫李嘉图完成。认为国家经费属于非生产性费用， 要压缩经费，实行廉价政府。主张经济自由放任、自由竞争，反对国家干预经 济，提出了税收转嫁与归宿的理论。 4 庸俗经济学派 萨伊在政治经济学概论中将政治经济学看作是一门阐明财富是怎样生产、 分配与消费的科学。他们认为属于财富分配范畴的赋税的影响范围自然而然不 会仅仅局限于财富的分配领域，而是同时影响到生产和消费。因而，萨伊对赋 税原则的讨论融合了赋税对生产、分配、消费的广泛影响.他认为税收基本上是 有害的，都会妨碍社会的再生产。但同时税收又是不可避免地客观存在的。所 4 以与其他经济学家不同的是，他着重强调税率要低，以将其对再生产的影响降 至最低。此外，他还第一次提出国家应将税收做为一种调控国民行为的工具来 加以使用，并在制定具体税制时有目的地予以贯彻。 5 新历史学派 其主要观点和旧历史学派基本一致，不过在运用历史归纳法上更趋于极端，同 时更加强调论理道德和法律对社会经济发展的决定作用，更加热衷于鼓吹阶级 调和与自上而下的社会改良。其主要代表有：史泰因、谢夫勒、阿道夫瓦格 纳等。他们建立了社会政策的税收理论体系，因此，被当时西方财政学者称为 德国财政学界的三巨星。新历史学派反对传统古典学派关于“中性税收”的理 论和政策，主张推行积极的社会政策税收。他们受当时德国阶级矛盾日益尖锐， 工人运动不断高涨所影响，主张推行积极的社会政策税收。新历史学派不再仅 仅是把税收作为筹集国家经费的纯财政手段，更重要的是将其作为改变国民收 入分配的工具，赋予税收广泛的经济调节和社会职能，使一般财富的分配职能 从属于社会政策的目的。 6 纯经济学派 他们开创了税收转嫁与归宿问题的局部均衡分析和边际分析，提出以累进税解 决社会公平问题，主张对富人财产和个人所得征税。同时地方税的征收范围、 5 性质和设计等问题，要以不导致工人的流动为优，地方税最好采取有偿性税种 的形式，大部分地方税应用于直接增进当地居民和工人的福利 .7 凯恩斯学派&福利经济学派的税收理论 从 18 世纪英国古典经济学派的亚当斯密起，直到 19 世纪末 20 世纪初，相信市 场自身调节的力量，遵循税收中性原则占据着主导地位。由此诞生了亚当斯密 以平等、确实、便利、节约为代表的征税原则。20 世纪 30 年代以后，在资本 主义世界经历了几次比较大的周期性经济危机之后，西方国家逐渐意识到了纯 粹的自由市场经济自身所固有的缺陷。这些缺陷单纯依靠市场本身是无法解决 的，必须借助于国家干预。因而很多新的经济学流派应运而生。其中比较有代 表性的就是凯恩斯经济学派和福利经济学派。二者在财政政策方面都十分重视 借助税收工具来达到社会目标。比如凯恩斯建议通过财政支出的增加来扩大社 会的有效需求，通过税收再分配的作用来扩大个人的有效需求；福利经济学派 则重视运用税收工具来改善社会的收入分配状况，使得总体的社会福利水平提 高等。 8 货币学派&供给学派的税收理论 1）货币学派 货币学派在税收方面的主要思想是：（1）反对用减税政策来刺激经济，认为实 6 行减税政策，要增加购买力，加剧通货膨胀；（2）反对高税率，特别是反对累 进税率，认为高税率阻碍投资，影响经济的增长；（3）反对对生活贫困者实行 差额补助金的社会福利制度，认为这种制度会鼓励懒汉，挫伤个人的工作积极 性，使一些人宁愿闲着不干活，以坐享补助金之利。这就不利于提高整个社会 的经济效率。弗里德曼主张用负所得税来代替现行的最低生活水平维持制度。 所谓“负所得税” ，是政府对于生活贫困者，按照其实际收入与维持一定社会生 活水平需要的差额，用税收形式，依率计算付给贫困者“税款”的一种“所得 税” 。这样，就在一定程度上纠正了差额补助法那种把低收入者的收入统一拉平 的弊端。弗里德曼认为这个办法具有鼓励人们工作积极性的作用。 2）供给学派 20 世纪 70 年代在美国经济学界出现的、着重从供给方面考察经济现状和寻求 对策的资产阶级经济学新流派。其代表人物有美国的孟德尔、拉弗、弗尔德斯 坦、罗伯茨、吉尔德等。认为在供给与需求的矛盾中，供给是主要方面，剌激 经济发展应该是增加商品和劳务的供给。主张恢复自由市场机制，反对凯恩斯 学派的国家干预政策，坚持自由放任的经济自由主义，提出了著名的税收“拉 弗曲线” 。 7 亚当斯密的税收理论 虽然在重商主义流行的 17 世纪中叶至 18 世纪中叶，就出现了配第、诺思、休 谟、布阿吉尔贝尔和魁奈等一批不同程度地摆脱了重商主义观念束缚，主张自 由放任的经济研究者，但直到 1776 年斯密的国富论出版，才最终战胜了重 商主义，实现了经济思想史上的第一次革命，创立了古典政治经济学体系，从 而经济学作为一门独立的科学开始形成。 （1）关于税赋的来源 亚当斯密认为，“个人的私收入，最终总是出于三个不同的源泉，即地租、利 润和工资。每种赋税，归根结底，必定是由这三个收入源泉的这一种或那一种 或无区别的由这三种收入源泉共同支付的。“这里，亚当斯密揭示了税收的来 源。 在亚当斯密的经济学理论中。将地租、利润、利息看作是剩余价值的表现形式， 加上他的劳动价值理论，是他经济理论的重大贡献。在斯密看来，税收是来自 收入的，而人们的收入或者是来自劳动，这部分收入称为工资；或者是来自资 本，这部分收入称为利润；或者是来自土地，这部分收入称为地租。既然人们 的收入总是由这三部分组成，而税收是来自收入，因而税收不是对这部分收入 的扣除，就是对那部分收入的分割。 8 （2）税收四原则 国富论第五篇讨论了君主或国家的收入，对如下几点作了详尽的说明： （1）什么是国家的必要费用？其中，哪些部分应该出自赋税；（2）赋税是怎 样募集的？各种筹集方法有何利弊；（3）国家为何要举债？债务对于真实财富 有什么影响？因而，斯密是把课税原则明确化、系统化的第一人。从经济自由 主义立场出发，他提出了平等、确实、便利、节约的著名的四大原则。 A、平等原则 斯密认为“一国国民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即各自在国 家保护下享有收入的比例，缴纳国赋，维持政府。 ”亚当斯密所说的平等，包 括以下的含义 a. 主张所有公民应平等纳税，反对贵族免税特权，反对按身份定税以及富 者轻税平民重税的不公平情况。 b. 税收应均衡地分担到地租、利润和工资上，不应仅由其中一种收入负担，这 样是不公平的。 c. 按照自然形成的社会财富分配情况，按比例税率征税，税收不要干预社 会财富的分配，此点具有税收中性的含义。 B.、确定原则 9 公民应缴纳的税收，必须是明确规定的不得随意变更。如纳税日期、纳税方法、 缴纳数额等，都应当让所有的纳税人及其他人了解清楚明白，否则纳税人将不 免要受税吏权力的任意左右。这一原则是为了杜绝征税人的任意专断征税，加 重税收负担，以及恐吓、勒索等行为的。斯密认为税收不确定比税收不公平对 人民的桅更为严重。 C、便利原则 纳税日期和纳税方法，应该给纳税人以最大的方便。如纳税时期，应该规 定在纳税人收入丰裕的时期；征收方法，应力求简便易行；征收地点，应该设 立在交通便利的场所；征收形式，应该尽量采取货币征收，以避免因运输事物 增加纳税人的负担等。 D、经济原则 即最少征收费用的原则。在征税时要尽量节约征收费用，使纳税人付出的， 应该尽可能等于国家所收入的。这一原则是针对当时税收制度致使征收费用过 高的弊端提出的。一是税吏过多，不仅耗去相当部分税收作为税吏的薪俸，而 且还在正税以外，苛索人民，增加负担；二是税收妨碍人民的勤劳和产业的经 营，减少或破坏了可供纳税的基金；三是不适当的税收可能成为逃税的诱因， 严惩逃税，又将引起倾家荡产违反了一般的正义原则；四是税吏的频繁访问和 10 检查，这些虽然不会给纳税人带来金钱上的损失，但将会给纳税人带来不必要 的烦忧。 在斯密的税收四原则中，第一条是税收的负担公平原则，其余三条是属于税务 行政方面的原则。斯密所处的时代，是英国工场手工业开始向大工业过渡，资 本主义上升的时期。他的课税原则，是针对当时封建主义苛重复杂的税收制度， 税负不公以及征收机构的腐败苛扰情况，在总结吸取前人的课税原则的基础上 提出的。它反映了资本主义上升时期资产阶级的利益要求。对资本主义课税原 则理论有重要的影响，同时也成为资本主义国家政府制定税收政策和税收制度 的理论指导。 （3）斯密的赋税各论 关于地租税。地租税是对土地地租征收的税。亚当斯密分析，在地租税实行 的定额征收和变动征收两种方法中，英国选择的是第一种方法。定额征收不考 虑土地、地理等因素，是不公平的；与变动征收相比较，虽然不公平，但确定 和便利得多。对地租征税，亚当斯密认为是可行的，地租“是最宜于负担特定 税收的收入 “，因为地租是土地所有者不用亲自劳动便可取得的收入；地租税 是不能转嫁的。 关于利润税。利润税是对资本收入征收的税。亚当斯密将资本收入分为利息 11 和利润两部分。在亚当斯密看来，利润是不适合征税的，因为它“是投资危险 和困难的报酬“。如果征税，资本家将会把这部分税收负担转嫁到货币利息上去。 对于利最，亚当斯密认为也不宜征税，因为个人的资本难以准确确定，而且对 利息征税会使得资本流出。 关于工资税。工资税是对工人工资征收的税。亚当斯密认为，工资税虽由工 人支付，但实际是由雇主负担；不仅如此，由工资税所引起的超过工资税的工 资增加额也是由雇主垫支的。至于最后的支付，则在不同场合由不同的人支付。 如制造业工资因征税而提高的数额，由制造业主支付，再由制造业主提高商品 价格，将税负转嫁给消费者。 关于人头税。亚当斯密将人头税的征收分为按纳税人的财富或收入比例征收和 按每一纳税人的身份征收。按纳税人财富或收入比例征收的方法使得征税成为 任意和不确定，曰为人们的财富收入是经常变化的。按纳税人身份征收是不公 平的，因为同一身份的人财富多少是不一样的。因此，亚当斯密不赞成征收人 头税。 关于消费税。消费税可以对必需品征税和对奢侈品征税。亚当斯密认为，对必 需品征税会使其价格提高，从而使劳动工资成比例提高，否则必然会减低人们 养家的能力。而对奢侈品的征税不一定引起劳动工资的提高；奢侈品税无差别 12 地落在地租、利润及工资收入上 亚当斯密税收理论对我国税收政策的影响 用市场经济的普遍原则改造我国的税收制度。建立符合国际惯例。适合我国国 情，并且与国家调节市场、市场引导企业的新型经济运行机制相适应的现代税 收制度，是历史赋予我们这一代人的使命。建立现代化的税收体系，不仅需要 作为表层现象的制度更新。更需要驱动制度和变动的深层观念的变革。产生于 产品经济和自然经济年代的传统治税观，对市场经济税收体系有一股强烈的异 已排斥力量。减弱这股排斥力量。寻求治税观的更新和发展，赋予治税观系统 化的理性的市场经济内涵。已经成为市场经济税收制度得以形成和有效运行的 先决条件之一。我国现在税收理论研究的任务之一，是实现传统观向现代治税 观的转变。系统地了解亚当斯密以来西方治税的主要发展是实现这一转变的重 要一环。 亚当斯密以来的西方治税观撇开其资本主义的历史局限性，其间包含有 13 与历史进步相一致的以促进市场经济发展或解决市场经济发展中出现的问题为 目标的合内核。研究西方治税观的历史发展。就是要用马克思主义的立场、观 点、方法 摒弃其中的历史局限性成份。充分挖掘其中与市场经济发展相一致的 合理内核。象税收这样十分具体的领域。西方学者的许多论述具有普遍意义的。 他们关于税收制度要确实、便利、经济。征收过程要讲效率的观点；他们认为 征税过程要尊重价值规律。在保证市场机制运行正常和企业自主经营的前提下。 通过调节市场（包括抗拒市场机制缺陷）间接地引导企业经营方向。达到社会 效益和社会福利最大化的观点；他们关于利用税收手段调节财产，收入分配关 系。一定程度上减轻分配不公。实现社会公平、社会稳定的思想；他们关于通 过一定的民主政治结构。使税收公平获得表达的设想；他们关于在市场制度完 备、价格体系合理。以企业自主经营为基础的市场机制有效运行及达到资源有 效配置的情况下。税收作不干扰市场机制的中性选择是有利于效率的观点；认 为在存在市场失灵问题（即微观经济活动。依据市场法则对个体利益的追求。 达不到从宏观角度或社会角度看的整体福利最优）的情况。通过税收等手段进 行积极干预的观点；他们关于税收不仅可以用来调节微观经济活动。而且税收 本身还是宏观经济均衡的重要杠杆。适当前税收政策对消除宏观失衡至少具有 治标作用的观点；他们关于较低的税率反而可能取得较多的财政收入而主张降 14 低边际税率、减少档次以利于激励投资。储蓄和劳动。增加有效供给的观点等 等。都对我们形成市场经济税收理论、建立现代化的权收制度具有重要参价值。 我国面临着发展生产力的历史任务。在目前阶段，市场经济仍是最能促进 生产力发展的经济关系和经济运行形式。市场经济的充分发展，是社会经济发 展不可逾越的阶段。是经济现代化的必要条件。西方经济学家们关于税收的论 述是在资本主义历史条件下进行的。但不能忽视世界近现代史上的资本主义发 展过程，同时是市场经济的历史发展过程。经历了市场经济迅速发展的阶段。 典型的市场经济形态是资本主义框架中形成和发展的。同时西方经济学家对税 收问题进行论述所依据的理论基础是双重的。既包含有为资本主义制度辩护的 性质，同时也包含有对商品经济发展规律的深刻阐述。而后者正是我们所缺少 的。正是我们所需要的。本质上人们对市场经济的基本性质和运动规律仍然是