企业涉税危机公关技巧与税企关系协调(2)

企业涉税危机公关技巧与税企关系协调 主讲人：高建华 第一章 涉税危机公关与协调 六、灵活运用税款、罚款追溯时效 1关于税款的时效 税收征收管理法规定：对于纳税人偷税、抗税、骗税行为造成税款的流失，税务机关追缴税款、 滞纳金或骗取的税款，没有时间期限的限制。 国税函 2005813号：纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受追征期规定的限 制，应当依法无限期追缴税款。 但是有些少缴税款的情形，要受到追溯期的限制，过了追溯期，就不能追缴了。 税收征管法第三十一条第二款规定：“因纳税、扣缴义务人计算错误等失误未缴或者少缴税 款的税务机关在三年内可追征；有特殊情况的，追征期可以延长到十年。” 关于未申报税款追缴期限问题的批复（ 国税函 2009326 号 ）规定，税收征管法第六十四条 第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征 期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年。纳税人未申报纳税 造成不缴或少缴的税款，不属于偷税、抗税、骗税行为，税务机关3年内具有追缴权，特殊情况追缴期限 可以延长至5年。 “特殊情况” 按照征管法规定是指税款金额在10万元以上。 那么纳税人未申报纳税造成不缴或少缴税款的情形有哪些呢？主要是指一些不存在少缴税款的主观 故意，或者一时疏忽，无意识导致的少交税款以及税收会计差异导致的少缴税款等情形。例如，广州地 税局关于印发偷税行为理解认定若干指导意见的通知穗地税发200673号规定，有下列情形但按规 定采取了相关补救措施的，不应认定为“在帐簿上多列支出”，也就是不认定为偷税。（1）有证据证明 真实的经济业务和资金往来，从对方取得了不合法凭证记帐；（2）税法与会计差异未进行纳税调整等等。 【案例7】 国税稽查局2010年10月在对某企业2009年度的所得税缴纳情况检查时，发现该企业超过列支标准的 业务招待费、工会经费等费用未做纳税调整，于是又调取其2008、2007、2006三个年度的帐簿资料进行 检查，结果发现了同样的问题，于是调整该企业相应年度的所得额，补税罚款，收取滞纳金。 问题: 2006年度少缴纳的所得税是否超过了税款的追溯期限？ 【法理分析】 该企业有关费用按照会计规定做费用列支，汇缴时未按照税收规定做纳税调整，属于税收会计差异 导致的少缴税款，不属于偷税，应按照征管法64条第二款规定处理。 2关于罚款的时效 税收征管法规定了追溯期是发生违法行为之日起五年内。 在此我们还要注意税收政策规定的不加收滞纳金的情形： 关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复国税函20071240 号：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二 条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款 之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。 国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复（国税函2004第1199号）关于应 扣未扣税款是否加收滞纳金的问题,按照征管法规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修 订前还是修订后的征管法，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。 七、寻找税务机关责任，达成和解 1税收和解 【案例 8】 2010年10月，东方贸易有限公司因为税负率偏低，出现税收预警。某税务局对该公司进行纳税评估 并提出评估处理建议，要求该公司补缴税款。因与税务机关的评估补税建议存在较大分歧，东方公司没 有按照税务人员的要求补缴税款，而是递交了对评估补税建议的陈述说明材料。在等待结果期间，税务 机关未下达任何文书，未预先通知该公司就于2010年12月10日收缴了该公司的金税卡、发票，并停止发 售该公司的增值税专用发票，影响了该公司的正常经营。 问题：该案例中税务机关停止发售该公司发票是否合法呢？ 【法理分析】 征管法第七十二条规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不 接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。 该企业只是跟税务机关的纳税评估意见有分歧，还在解释说明阶段，是否有税收违法行为，最后结 果还不确定，税务机关就停了纳税人的发票，显然不合法。 在处理一些涉税危机事件时，应多运用税收和解方式。通过税务听证、复议的手段达到和解的目的， 对纳税人、税务机关双方都有利。对于因部分事实难以查清、双方证据都不具有明显优势的情况，在遵 循法律规定的基础上，双方经过协商沟通，解决争议，有利于增强征纳双方的理解度和信任度，实现税 收的法治、公平、文明、效率。由于税收制度不够完善、政策理解的偏差以及自由裁量权等因素的存在， 使的税收行政执法中难免出现争议，争议的解决单纯依靠听证、复议、诉讼手段不仅加大了税务行政成 本，也与建设和谐社会、和谐税收的要求明显不相适应，在税务行政争议中引入协调与和解制度，有其 现实存在的合理性。 2税收调解 我国目前正处在构建社会主义和谐社会的关键时期，能否有效预防和妥善化解行政争议直接关系到 群众的切身利益，关系到社会的和谐稳定。为了预防和化解涉税争议，共建和谐税收、和谐社会，税 务行政复议规则用专门章节规范了“税务行政复议和解与调解”制度。税务总局在关于全面加强税 务行政复议工作的意见 （国税发200728号）中指出，调解是化解矛盾的有效手段，各级复议机关要 增强运用调解手段解决行政争议的意识，将调解贯穿于行政复议的全过程。各地税务机关也在积极探索 和解与调解的具体办法，例如山东省地方税务局印发了预防化解税务行政争议实施办法 （鲁地税发 200956号） 。 建设和谐税收的大环境，为有效解决涉税危机，提供了新的思路和方法。下面这个案例就是通过调 解解决的，尽管最终还不太理想，但是毕竟双方都做了让步，促成了问题的解决。 【案例 9】 关于我公司异地车间是否缴纳增值税问题的请示 东方市国税局： 我公司是东方市XX铸造有限公司，成立于2003年8月，是增值税一般纳税人，登记注册地在A区，日 常的生产经营管理，会计核算管理，企业管理机构等都在A区，经营范围：加工销售铸铁、铸钢以及有色 合金铸件，各项税收都在A区缴纳。2008年5月，因行政区划调整，我公司的半成品加工车间划归到B区管 辖。我公司的生产流程是先将铸造原料从A区公司移送至划归为B区的车间，该车间溶铸加工成半成品后 再移送至A区公司进行二次加工，然后由A区公司对外销售，划归到B区的半成品加工车间不对外销售，不 提供任何有偿服务。现在B区国税局要求该车间移送至A区的半成品，按照视同销售的规定在B区缴纳增值 税。 因行政区划的调整，使我公司的车间划归到异地，要求我们在异地纳税，对此，我们不能理解，今 请示市国税局，盼给予答复。 下面我们通过该公司的陈述再来看税企双方各自的理由及市国税局的调解决定。在此，我不对该调 解做评论，大家自己体会。 附件：关于我公司异地车间是否缴纳增值税问题的看法 我公司经营注册地在A区，因行政区划调整，A区公司的半成品加工车间现划归到B区管辖，B区国税 局要求该车间移送至A区的半成品，按照视同销售的规定在B区缴纳增值税。对此，我公司提出如下看法。 （一）B区车间移送货物不符合视同销售的条件。 增值税暂行条例实施细则规定视同销售货物的行为：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税 人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。针对增值税暂 行条例实施细则的规定，国税发1998137号关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知 规定：“中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用 于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： 1向购货方开具发票； 2向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴 纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买 方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。 ”我公司的B区车间移送货物至A区是进行二次加工，不是直接用于销售，而且A区公司一直是我们的统一 核算管理机构，统一在A区交税合理合法。 （二）在B区交税不符合税收的便利原则。 征管法实施细则第三十八条规定：税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降 低税收成本的原则，确定税款征收的方式。 我公司核算管理地在A区，只是因为行政区划调整，将我公 司的半成品车间回归到了B区，如果要求我们舍近求远去B区交税，违背了征税的基本原则，也不利于我 们在A区进行统一会计核算。 东方市铸造有限公司 年 八、寻求法律救济，合法维权 税收法律救济权，是纳税人依法享有的权利之一，指纳税人在履行纳税义务过程中，对税务机关作 出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。国家税务总局在关于全面 加强税务行政复议工作的意见 （国税发200728 号）中强调，要正确认识行政复议对纳税人的合法权益 救济作用，自觉接受监督。向纳税人广泛宣传行政复议的法律规定及其在解决行政争议方面的优势，引 导纳税人通过行政复议渠道解决行政争议，营造依法解决行政争议的良好社会氛围。可见，寻求法律救 济，是解决争议，化解涉税危机，保护纳税人的合法权益的有效手段。 下面来看一个通过法律救济维护纳税人保密权的案例。 【案例 10】 纳税人依法请求保密权 基本案情：某税务稽查局王某，在对软件设计有限公司进行税务检查时，因工作需要调阅了该公 司的纳税资料，发现该公司的核心技术资料，正是其朋友所在的电脑网络有限公司所急需的技术资料， 于是就将 A 软件设计有限公司的技术资料复印了一套给朋友，王某的这一做法给 A 公司造成了无可挽回 的经济损失。 A 软件设计有限公司发现此问题后，认为税务干部王某的行为，侵害了企业的合法权益，决定通过法 律途径来维护企业的保密权。 【法理分析】 王某作为税务检查人员，在税收执法过程中有责任对 A 软件设计有限公司的核心技术资料保密，王 某将自己所知道的 A 公司的技术秘密告知了其朋友，给 A 公司的生产经营造成了损害，违反了纳税人请 求保密权的有关法律规定，应当承担相应的法律责任。 国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告 （2009 年第 1 号）规定，税务机关依法为纳税人的商 业秘密和个人隐私保密，主要包括技术信息、经营信息和主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。 税收征管法第八条规定：“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情 况保密。 ”请求保密权具有法律强制性，它既是法律赋予纳税人的一项基本权利，也是税务机关的法定义 务。纳税人具有请求税务机关及其工作人员为自己保守秘密的权利，税务机关及其工作人员如果因自己 的粗心大意或其他原因，泄露了纳税人的商业秘密或个人隐私，给纳税人的生产经营或个人名誉造成了 不应有的损害，应当承担相应的法律责任。 纳税人请求保密权主要通过以下两条途径来实现：一是依靠法律的保护。通过国家颁布的保密法律、 法规，对违法行为进行严厉的处罚；二是建立严格的保密制度。税务机关要建立起内部的为纳税人保密 的制度，对纳税人资料管理实行保密等级制，并建立保密档案的等级提取制度。 王某因为泄露了 A 软件设计有限公司的生产技术秘密，使 A 公司在竞争中处于不利的地位，并因此 蒙受了不必要的经济损失，依法应受到相应的处罚。 【案例 11】 合法权益受损可以申请赔偿 基本案情：某市食品有限责任公司是一家中型食品生产企业。2009 年 11 月 25 日，市稽查局在对该 公司的税务检查尚未结束时，以该公司有重大偷税嫌疑为由，通知银行冻结了该公司为准备春节供应而 采购原料的 30 万元存款。检查至 2010 年 1 月 10 日结束，稽查局查补该公司税款 56 万元，从冻结的 存款中扣缴查补的税款后，才予以解冻。该公司无法如期采购原料安排春节食品生产，造成经济损失。 对此，公司经理认为稽查局在检查尚未完结的情况下，冻结银行存款的行为是违法行为。要求对公司造 成的经济损失申请赔偿。 焦点问题：在这种情况下给公司造成的经济损失是否应予以赔偿，如何申请赔偿? 【法理分析】 税收征管法第五十五条规定：“税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依 法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以 及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行 措施。 ”根据该条规定，采取税收保全措施的前提是发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、 隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象。从上述情况可以看出，该公司在稽 查局进行税务检查期间并没有逃避纳税义务的行为，也没有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以 及其他财产或者应纳税的收入的迹象，因此，稽查局对其采取的税收保全措施是违反税收征管法的。 税收征管法第四十三条规定：“税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或 者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失 的，应当依法承担赔偿责任。 ”稽查局违法冻结银行存款 47 天，致使该公司无法按期进行原材料采购， 影响了正常生产，给公司造成了经济损失，稽查局应当依法承担赔偿责任。该公司可以依照国家赔偿 法的规定申请赔偿。 国家赔偿法第九条规定：“赔偿请求人要求赔偿应当先向赔偿义务机关提出，也可以在申请行 政复议和提起行政诉讼时一并提出。 ”根据上述规定，该公司应当先向税务机关单独提出赔偿请求，也可 以与行政复议、行政诉讼一并提出赔偿请求。如果采取单独提出方式，可以直接向市稽查局提出赔偿请 求。如果稽查局不予赔偿，或赔偿金额发