第4、5章-关税会计、出口退(免)税会计

第四章 关税会计 第四章 关税会计 第一节 关税概述 第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量 第三节 关税的会计处理 第四节 关税的申报与缴纳 了解关税的概念、纳税人、税目与税率； 掌握关 税应纳税额计算、关税的会计处理； 熟悉关税的 申报与缴纳 关税是国家授权 海关依法 对进出 关境 的 货物 和 物品 征收的一种流转税。 第一节 关税概述 一、 关税的概念 一般关境与国境是一致的。关境可能大 于国境，也有可能小于国境。 进口关税、出口关税 1、进出我国关境的 货物 ：指贸易性商品 2、进入我国关境的 物品 ：旅客随身携带的行李和物 品； 个人邮递物品、各种运输工具上的服务人 员携带进口的自用物品、馈赠物品及其他方式 进境的个人物品 第一节 关税概述 二、关税的纳税范围 （ 1）进口货物 进口货物的收货人 （ 2）出口货物 出口货物的发货人 （ 3）进出境物品 物品的所有人或推定所有人 携带入境 -携带人 邮递入境 -收件人 邮递或其他运输方式出境 -寄件人或托运人 第一节 关税概述 三、关税的纳税人 法人或其他社 会团体 进境居民旅客携带在境外获取的个人自用、 合理数量进境物品，总值 在 5000元人民币以内 （含 5000元）的，海关予以免税放行，如购买 的物品价值 超过 5000元人民币 ，经审核确属自 用的，则对超出部分征税。对不可分割的单件 物品，全额征税。 居民携带物品进出境相关规定 进境居民旅客携带在境外获取的个人自用、 合理数量进境物品，总值 在 5000元人民币以内 （含 5000元）的，海关予以免税放行，如购买 的物品价值 超过 5000元人民币 ，经审核确属自 用的，则对超出部分按 4月 8日实施的新的 行邮 税 征税。对不可分割的单件物品，全额征税。 居民携带物品进出境相关规定 2、按征税标准分： 从量税、从价税、复合税、选择税 和滑准税 第一节 关税概述 四、关税的分类 1、按货物、物品的流向分 ： 进口关税和出口关税 对一种进口商品同时 制定从价税和从量税 两种税率，但征税时 选择税额较高的一种 征税。 根据货物的不同价格适 用不同税率的一类特殊 的从价关税。 中华人民共和国海关进出口税则 包括正文 和附录。 正文包括 海关进口税则 和 出口税则 ， 附录是税目和税率表 第一节 关税概述 五、关税的税率 第一节 关税概述 五、关税的税率 （一）进口关税税率 五、关税的税率 1、最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款 世界贸易组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签定 有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进 口货物 ;以及原产于中华人民共和国境内的进口货物。 2、协定税率：适用原产于与我国订有含关税优惠条款的区 域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。 3、特惠税率：适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定 的国家或地区的进口货物。 2013年之前，我国对原产于孟 加拉国的 18个税目的进口商品实行曼谷协定特税率。 （一）进口关税税率 五、关税的税率 4、普通税率：适用原产于上述国家或地区以外的国家和地 区的进口货物 ;或者原产地不明的国家或者地区的进口货物 。 5、暂定税率：根据经济发展需要，对特定进出口货物， 可以实行暂定税率。 6、关税配额税率：关税配额内的，适用关税配额税率； 关税配额外的，税率按照上述税率规定执行，适用较高 的配额外的税率。 （二）出口关税税率 五、关税的税率 少数资源型产品、易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口 秩序的半制成品征收出口关税 1、报复性关税 2、反倾销税 3、反补贴税 4、保障性关税 第一节 关税概述 六、特别关税 附加关税，一般是在正常征收关税的基础 上加征的一种关税。 七、关税的减免规定 P128 第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量 一、原产地规定 我国原产地规定基本采用了全部产地生产标准 和实质性加工标准两种国际通用的原产地标准。 1、全部产地生产标准 是指进口货物完全在一个国家内生产或制造 ，生产国或制造国即该货物的原产地。 2、实质性加工标准 适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的 原产国的标准。即经过几个国家加工、制造的进口货 物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加 工的国家作为有关货物的原产国。 第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量 二、关税完税价格的确认 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成 交价格为基础，经 调整确 定的计征关税的价格 。 第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量 二、关税完税价格的确认 （一）进口货物的关税完税价格 1、以成交价格为基础确定 进口货物的完税价格由海关以进口货物的 成 交价格， 以及货物运抵我国境内输入地点 起卸前 的运输费用及相关费用、保险费 为基础审查确定 。一般为 到岸价格 CIF。 买方购买货物按 规定调整后的实 付或应付价格 未入价费用或价值 第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量 二、关税完税价格的确认 （一）进口货物的关税完税价格 2、以海关估价为基础估定 成交价格不能确定的，海关应依次以相 同货物成交价格、类似货物成交价格、倒扣 价格、计算价格方法及其他合理方法确定 第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量 二、关税完税价格的确认 （二）出口货物的关税完税价格 出口货物以货物售给境外的 离岸价格减去出口关税 ，经过海关审查确定的价格为完税价格。 出口完税价格 =FOB出口关税 =FOB （ 1+出口关税税率） 1.以成交价格为基础确定 第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量 二、关税完税价格的确认 （二）出口货物的关税完税价格 同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格 2.以海关估价为基础确定 同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格 根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内 发生的运输费及其相关费用、保险费计算所得的价格 按照合理方法估定的价格 关税税额 进（出）口 关税完税价格 关税税率 进（出）口货物数量 关税单位税额 第二节 关税完税价格与应纳税额的确认计量 三、关税应纳税额的计算 1.从价税计算公式 （ 大多数商品） 关税税额进（出）口关税完税价格 适用关税税率 2.从量税计算公式 （啤酒、胶卷） 关税税额进（出）口货物数量 关税单位税额 3.复合税计算公式 （录像机、放像机、摄像机 ） 例 2-1：某外贸公司 2015年 8月进口一批化妆品 。该批化妆品在国外的买价为 40万美元。该 批化妆品运抵我国入关前发生的运输费、保 险费及其他费用分别为 7万美元、 2万美元、 1 万美元。假定海关使用的计征汇率为 USD100 CNY600，化妆品进口关税税率为 20%。请计 算该外贸公司进口环节应纳关税额。 例 2-2：某进出口公司从韩国进口甲醇，进口申报价 格为 CIF天津 60万美元。假定海关使用的计征汇率 为 USD100 CNY600,进口关税税率为 5.5%。请计算 该进出口公司进口环节应纳关税额。 例 2-3：某进出口公司出口一批磷到韩国，出口申 报价格为 FOB天津 33万美元。假定海关使用的计征 汇率为 USD100 CNY600,出口关税税率为 10%。请计 算该进出口公司出口环节应纳关税额。 在进口环节报关时，海关除了计算 征收关税，还代征增值税和消费税。 第三节 关税的会计处理 一、自营进口业务关税的会计处理 国外费用（买价、运保费） -记入商品成本 关税和消费税 -记入商品成本 增值税 -以后凭增值税专用缴款书抵扣 关税完税价格 到岸价格（ CIF） 关税 关税完税价格 关 税税率 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 （关税完税价格 关税） （ 1消费税税 率） 进口环节应纳增值税 组成计税价格 增值税率 进口环节应纳消费税 组成计税价格 消费税率 例 2-4：某外贸企业从国外自营进口排气量 3.0 升的越野车，进口关税税率 25%，报关价格 为 CIF上海 USD800 000。假设计征汇率为 USD100=CNY600,海关代征消费税率 12%，增 值税税率 17%。请写出相关会计分录。 借：在途物资 4800000 贷：银行存款 -美元户 4800000 购入 借：银行存款 -美元户 4800000 贷：银行存款 -人民币户 4800000 借：在途物资 2018200 贷：应交税费 -应交关税 1200000 应交税费 -应交消费税 818200 报关时 借：应交税费 -应增（进） 1159100 -应交关税 1200000 -应交消费税 818200 贷：银行存款 -人民币户 3177300 缴纳税款时 入库 借：库存商品 6818200 贷：在途物资 6818200 进出口实务中，常见 CIF、 CFR 和 FOB三种价格 CIF： Cost +Insurance +Freight 成本加保险及运费，称为 “ 到岸价格 ” FOB: Free On Board 装运港船上交货价格， “ 离岸价格 ” 。 CFR: Cost and Freight 成本加运费。 CIF价格 = FOB+运费 +保险费 = CFR+保险费 例 2-5： 某工业企业从德国进口需要安装的加 工机床两台，税则号列为 8456309090，进口 关税税率为 10%。该设备的报关价格为 CFR天 津 EUR1 000 000，保险费为人民币 2.13万元 。假设计算所用外汇牌价为 EUR100 CNY710 。海关代征增值税税率为 17%。国内安装费为 20 000元，本月投入使用。 借：在建工程 7121300 贷：银行存款 -欧元户 7100000 -人民币户 21300 购入 借：银行存款 -欧元户 7100000 贷：银行存款 -人民币户 7100000 借：在建工程 712130 贷：应交税费 -应交关税 712130 报关时 借：应交税费 -应增（进） 1331683 -应交关税 712130 贷：银行存款 -人民币户 2043813 缴纳税款时 借：在建工程 20000 贷：银行存款 -人民币户 20000 安装时 借：固定资产 7853430 贷：在建工程 7853430 投入使用时 借：税金及附加 贷：应交税费 -应交出口关税 第三节 关税的会计处理 二、自营出口业务关税的会计处理 出口业务一般 免征关税，也免征增值税、 消费税 企业出口商品取得销售收入一般以 FOB价 为准 若涉及出口关税 例 2-6:某公司出口一批服装，出口免关税，出 口价格为 FOB厦门折合人民币 2 000 000元， 该批货物的成本为 1 200 000元。请写出相关 会计分录。 借：应收账款 2000000 贷：主营业务收入 2000000 借：主营业务成本 1200000 贷：库存商品 1200000 例 2-7：某公司出口一批鳗鱼苗，税则号列为 03109210，出口关税税率为 20%，出口价格为 FOB上海 CNY720 000元，该批货物的成本为 400 000元。请写出该业务相关会计分录。 借：应收账款 720000 贷：主营业务收入 720000 借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000 借：税金及附加 120000 贷：应交税费 -应交关税 120000 进口货物应自运输工具申报进境之 日起 14日内 ， 由进口货物的纳税义务人向货物进境地海关申报 ； 出口货物应在货物运抵海关监管区后装货的 24小 时以内，由出口货物的纳税义务人向货物出境地 海关申报 。 -报关单及相关随附单证 第四节 关税的 申报与缴纳 进出口货物通关的一般程序为申 报、查验、征税、放行。 一、关税的申报 第四节 关税的 申报与缴纳 二、关税的缴纳 纳税人完成关税的纳税申报后，海关根据税则 归类和完税价格计算应缴纳的关税，并填发 关税专 用缴款书。 填发税款缴纳书之日起 15日 内向指定银行缴纳 税款。 张某发， 1986年生， 2007年，大专毕业的他来到 深圳，在一家外贸公司工作，积累了不少骗取出口退 税的门道。 2008年 5月，他成立注册了深圳市隆泰祥 进出口有限公司，据其后来向公安机关交代， “成立隆 泰祥公司的目的就是用来骗税的，隆泰祥接收的发票 都是虚开的 ”。 骗取出口退税的手法有多种，产品主要以服装、 电子产品和家具为主。举例来说， A从河南农民手中收 购棉花，但农民没发票只能写收据，价格高低随意写 ， A拿收据去税务机关抵扣，开出棉花的发票，税收成 本大约 3%， B则从 A处收购棉花后，加工成纱线，征 税约 5%，外贸公司再以 6%7% 的成本从 B手里大量 购买增值税发票。 案例 原本从纱线到服装，中间还需大量的工序，但坐 在办公室里闭门造车的外贸公司要从这些环节生产企 业处购票，操作起来很麻烦，因此，外贸公司提供的 服装发票，纱线的原材料发票就占九成，这个明显的 作假痕迹，一经检查则易暴露。 张某发团伙控制了 17家服装生产企业和 7家外贸公 司。张某发与服装企业之间达成协议，由其为企业支 付场地租金，或者每虚开一百万元给予 1%的好处费， 企业则为张某发虚开增值税发票提供条件。 财务方面由其姑父王某负责，伪造购销合同、记 账凭证、账本账册以及划拨资金，对外大量虚开增值 税发票到张某发控制的隆泰祥等 7家外贸公司，再伪造 外贸合同、接受境外资金入境、获取空白外汇核销， 勾结货代 “ 配货配票 ” ，虚假报关出口骗取国家税款 。 在我国，出口货物退（免）税具体是指在国际 贸易业务中，对我国报关出口的货物 退还或免征 其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳 的增值税和消费税。 第五章 出口货物退（免）税会计 一、出口货物退（免）税的概念 零税率 第一节 出口货物退（免）税概述 1.对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增 值税； 2.对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付 。 （但是，实际中往往退税不彻底）。 一、出口货物退（免）税的概念 增值税出口货物零税率有两层意思： 第一节 出口货物退（免）税概述 1属于增值税、消费税征收范围 未征不退 2经中华人民共和国海关离境 报关离境出口 3财务会计上进行出口销售处理 4. 出口结汇（部分货物除外）并已核销 -已收 外汇并经外汇管理部门核销 二、出口货物退（免）税的基本条件 生产企业申请出口货物退（免 )税的货物必须是生 产企业的自产货物或视同自产货物。 第一节 出口货物退（免）税概述 以 2014年为例，我国的增值税出口退税率有 17%、 16%、 15%、 13%、 9%、 5%等几个档次。 三、出口货物退税率 1. 消费税的出口退税率 出口货物的消费税往往能做到彻底退税，消费税 的退税率（或单位税额）与其消费税税率（或单 位税额） 相同。 2. 增值税的出口退税率 第一节 出口货物退（免）税概述 2. 出口免税不退税 四、出口退（免）税的基本政策 1. 出口免税并退税 出口免税 -货物出口销售环节 免征增值税和消费税 出口退税 -货物在出口前实际承担的税收负担， 按 规定的退税率 计算后予以退还。 使用这一政策的出口货物因在前一道生产、销售环节 或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格本 身就不含税，也无须退税。 3. 出口不免税也不退税 第一节 出口货物退（免）税概述 增值税应退税额 =增值税退税计税依据 出口退税率 第二节 增值税出口退（免）业 务一、出口免税并退税 （一）外贸企业 -增值税免退税 不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或 其他单位出口货物、服务，免征增值税，相应的 进项税额予以 退还 。 购进出口货物取得的增值税专用发票上注明的金额， 或者海关进口增值税专用缴款书上注明的完税价格。 【 例 2-1】 某进出口公司在 2014年购入一批平 纹布，取得的增值税专用发票上注明价款为 50 000元、税额为 8 500元。该公司将该批 平纹布出口德国，当年该货物的出口退税率 为 16%。计算该公司增值税应退税额。 “免 ”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生 产销售环节增值税。 “抵 ”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零 部件、燃料、动力等所含应 予退还 的进项税额， 抵减 内销产品已纳税额。 “退 ”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵的 进 项税额大于内销产品应纳增值税额 时，对未抵减完的 部分予以退税。 一、出口免税并退税 （二）生产企业 -增值税 免、抵、退 1、出口企业全部原材料从国内购进 （ 1）计算 免、抵、退税不得免征和抵扣税额 免、抵、退税不得免征和抵扣税额出口货物 FOB价 外汇牌价 （增值税税率出口退税率） （ 2）计算 当期应纳增值税额 当期应纳增值税额（ A）销项税额（进项税额 免、抵、退税不得免征和抵扣税额） 免、抵、退税额（ B） 出口货物 FOB价 外汇牌价 出口退税率 （ 3）计算 免、抵、退税额 1、出口企业全部原材料从国内购进 （ 4）判断 并计算出口实际退税额、免抵税额 。 当期应纳增值税额 A0 ， 则免、抵、退税额全部用于抵减内销产品应纳税额 ， 即当期出口退税额零。 当期申请的免抵税额免、抵、退税额 B。 当期应纳增值税额 A 0，且 AB ， 则不需要抵减内销产品应纳税额， 即当期出口退税额 B。 当期申请的免抵税额零 1、出口企业全部原材料从国内购进 （ 4）判断 并计算出口实际退税额、免抵税额 。 如果 A 0，且 A B， 则部分免、抵、退税额用于抵减内销产品应纳税额， 即当期出口退税额为 A ， 当期申请的免抵税额 B A 。 【 例 2-2】 某自营出口的生产企业为增值税一般 纳税人，出口货物的增值税税率为 17%，退税 率为 15%。 2014年 12月国内销售货物，开出增 值税专用发票，注明价款 500 000元；国内购 进原材料，取得的增值税专用发票上注明价款 100 000元。本月出口一批货物，出口离岸价 格折合人民币 310 000元。 课堂练习 1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税 人，出口货物的增值税税率为 17%，退税率为 15%。 2014年 12月国内销售货物，开出增值税专用发票，注 明价款 500 000元；国内购进原材料，取得的增值税 专用发票上注明价款 900 000元。本月出口一批货物 ，出口离岸价格折合人民币 310 000元。 课堂练习 2 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 ，出口货物的增值税税率为 17%，退税率为 15%。 2014年 12月国内销售货物，开出增值税专用发票，注 明价款 500 000元； 国内购进原材料，取得的增值税专用发票上注明价款 600 000元。 本月出口一批货物，出口离岸价格折合人民币 310 000 元 2、出口企业进料加工业务 （ 1）计算 免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原 材料价格 （增值税税率出口退税率） =（进口材料 CIF价 +海关实征关税、消费税） （增值税税率出口 退税率） （ 2）计算 免、抵、退税不得免征和抵扣税额 免、抵、退税不得免征和抵扣税额出口货物 FOB价 外汇牌价 （增值税税率出口退税率）免、抵、 退税不得免征和抵扣税额抵减额 2、出口企业进料加工业务 （ 3）计算 当期应纳增值税额 当期应纳增值税额（ A）销项税额（进项税额 免、抵、退税不得免征和抵扣税额） 免、抵、退税额（ B） 出口货物 FOB价 外汇牌价 出口退税率 -免、抵 、退税额抵减额 （ 5）计算 免、抵、退税额 免、抵、退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口退税率 =（进口材料 CIF价 +海关实征关税、消费税） 出口退税率 （ 4）计算 免、抵、退税额抵减额 2、出口企业进料加工业务 （ 6）判断 并计算出口实际退税额、免抵税额 。 当期应纳增值税额 A0 ， 则免、抵、退税额全部用于抵减内销产品应纳税额 ， 即当期出口退税额零。 当期申请的免抵税额免、抵、退税额 B。 当期应纳增值税额 A 0，且 AB ， 则不需要抵减内销产品应纳税额， 即当期出口退税额 B。 当期申请的免抵税额零 2、出口企业进料加工业务 （ 6）判断 并计算出口实际退税额、免抵税额 。 如果 A 0，且 A B， 则部分免、抵、退税额用于抵减内销产品应纳税额， 即当期出口退税额为 A ， 当期申请的免抵税额 B A 。 【 例 2-3】 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税 人，出口货物的增值税税率为 17%，退税率为 15%。 2015年 12月国内销售货物，开出增值税专用发票 ，注明价款 500 000元； 国内购进原材料，取得的增值税专用发票上注明 价款 600 000元。 本月出口一批货物，出口离岸价格折合人民币 310 000元，耗用进口免税材料价值 11万元。 第二节 增值税出口退（免）业 务二、出口免税不退税 国内出口某些货物，适用增值税免税政策， 对货物在出口销售环节免征增值税，但不退税。 p144 三、出口不免税不退税 第 三 节 消费税出口退（免）税 业务一、出口免税并退税 有出口经营权的外贸企业 购进应税消费品 直 接出口，以及外贸企业 受其他 外贸企业委托代理 出口应税消费品，免征消费税并退税。 消费税应退税额 =从价定率计征消费税的退税计 税依据 x比例税率 +从量定额计征消费税的退税 计税依据 x定额税率 购进出口货物的消费税专用缴款书和 海关进口消费税专用缴款书 第 三 节 消费税出口退（免）业 务二、出口免税不退税 有出口经营权的生产性企业自营出口或生产 企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品， 依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还 消费税。 二、出口不免税不退税 一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费 品一律不予退免税。 第四节 出口货物退 (免 )税的会计处理 一、外贸企业增值税免退税的会计处理 购进用于出口货 物借：库存商品 应交税费 -应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 货物出口 借：银行存款等 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 第四节 出口货物退 (免 )税的会计处理 一、外贸企业增值税免退税的会计处理 确认不予退税额 确认应退税额 借：其他应收款 -增值税出口退税 贷：应交税费 -应交增值税（出口退税） 借：银行存款 贷：其他应收款 -增值税出口退税 收到退税 借：主营业务成本 贷：应交税费 -应交增值税（进转出） 【 例 2-4】 某外贸企业 2014年 11月在国内采购某 商品，不含税价为 100万元，进项税额为 17万 元。该企业后将采购的商品出口，出口 FOB价 折合人民币 300万元，退税率为 13%。请写出相 关会计分录。 第四节 出口货物退 (免 )税的会计处理 一、外贸企业增值税免退税的会计处理 购进货物 借：库存商品 1000000 应交税费 -应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 货物出口 借：银行存款 3000000 贷：主营业务收入 3000000 借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000 确认不予退税额 确认应退税额 借：其他应收款 -增值税出口退税 130000 贷：应交税费 -应交增值税（出口退税） 130000 借：银行存款 130000 贷：其他应收款 -增值税出口退税 130000 收到退税 借：主营业务成本 40000 贷：应交税费 -应交增值税（进转出） 40000 第四节 出口货物退 (免 )税的会计处理 二、 生产企业增值税免、抵、退 税的会计处理 “应交税费 -应交增值税 ” “进项税额转出 ” “出口抵减内销产品应 纳税额 ” “出口退税 ” （一）增值税免、抵、退的会计账户设置 生产企业应按出口货物税率与退税率计算的差额 第四节 出口货物退 (免 )税的会计处理 二、 生产企业增值税免、抵、退 税的会计处理 借 :主营业务成本 贷 :应交税费 -应交增值税（进转出 ) 第四节 出口货物退 (免 )税的会计处理 二、 生产企业增值税免、抵、退 税的会计处理 借：应交税费 -应交增值税（出口抵减内销产品应纳 税额） 其他应收款 -增值税出口退税 贷：应交税费 -应交增值税（出口退税） 生产企业按规定计算出当期申报的免抵税额， 出口退税额 【 例 2-5】 羽豪服装企业为生产型出口企业，实行增值 税免、抵、退政策，出口退税率为 15%。 （ 1）购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明 价款为 100 000元、税额为 17 000元，已入库。 （ 2）内销一批服装，不含税销售额为 500 000元，款已 收。 （ 3）报关出口一批服装， FOB（离岸价）为 50 000美元 （汇率为 1： 6.2），产品成本为 200 000元。 购进货物 借：原材料 100000 应交税费 -应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 货物出口 借：银行存款 310000 贷：主营业务收入 310000 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费 -应增（销项税额） 85000 内销货物 确认不予退税额 借：应交税费 -应增（出口抵减 ） 46500 贷：应交税费 -应交增值税（出口退税） 46500 借：主营业务成本 6200 贷：应交税费 -应交增值税（进转出） 6200 确认当期免抵税 额 【 例 2-6】 新锐公司为工业企业，自营出口，实行增值 税免、抵、退政策，出口退税率为 13%。 （ 1）购进原材料，取得的增值税专用发票上注明价款 1 200 000元、税额 204 000元，材料已入库。 （ 2）内销一批服装，不含税销售额为 200 000元，款 已收。 （ 3）报关出口一批服装， FOB（离岸价）折合人民币 1 000 000元，产品成本为 700 000元。 购进货物 借：原材料 1200000 应交税费 -应交增值税（进项税额） 204000 贷：银行存款 1404000 借：银行存款 1000000 贷：主营业务收入 1000000 借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700000 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费 -应增（销项税额） 34000 内销货物 确认不予退税额 借：其他应收款 -增值税出口退税 130000 贷：应交税费 -应交增值税（出口退税） 13