宁夏地区网商税收征管问题的调查

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 宁夏地区网商税收征管问题的调查 摘 要 从 20 世纪中期开始，电 子信息技术在迅速的发展以及互联网普 遍化，构成了一个高效的便捷的全球化 电子市场，十几年来，全球的电子商务 呈现急剧上升的状态。越来越多商品能 通过网上购买，创造了越来越多的经济 效益。眼下电子商务交易的涉及面日益 扩大、跨地区交易以及在线数字产品交 易比重也直线提高，但是没有明确的税 收征管法律依据，对于其税源的监控和 资金流的监控变得困难。就我国目前政 策而言，由于是个人对个人之间的交易， C2C 的电商模式存在着最大的税收征管 漏洞。宁夏地区网商也是如此，主要通 过网络零售的方式，没有严格的工商及 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 税务注册要求，只需要在第三方平台如 淘宝，微信上注册即可完成开店并对商 品进行销售，以虚构的身份出现于互联 网中。由于法律制度的空白，导致目前 宁夏地区电子商务的纳税几乎为零，税 收公平原则难以实现。研究当前宁夏地 区电子商务环境下税收征管题，出 台相关法律政策，以及制订能推动电子 商务进步的税收方法，能加强宁夏地区 电商行业的可持续发展和规范电子商务 交易环境。 中国论文网 /3/view-12972920.htm 关键词 宁夏地区 网商税收征管 一、电子商务税收征管现状 现在我国暂时未出台特别针对电 子商务税收征管编写的具体的法律。虽 然配套的税收法规和税收政策尚未出台， 但是，一直以来政府相关部门都在致力 于相关政策的研究，这一点是不可否认 的。在宁夏地区，电子商务的税收征管 问题也一直在努力中。据中国产业调研 网发布的 2016 年版中国电子商务市场 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 现状调研与发展前景分析报告显示，近 年来，政府相关部门围绕促进发展网络 购物、网上交易和支付服务出台了一系 列政策、规章与标准规范。就全国而言， 2007 年 6 月电子商务发展“十一五” 规 划首次提出应该制定全方位的电子商 务法律法规；2010 年 6 月出台的网络商品交易及有 关服务行为管理暂行办法和 2014 年 3 月的网络交易管理办法都明确了 进行交易行为的主体要按照相关规定进 行工商注册。之后 2015 年 1 月国务院 法制办公布了税收征收管理法修订草 案 ，此草案在内容上加入了有关电子 商务纳税问题的建议。如今中国首部 电子商务法已经起草完毕。这些法 律将形成未来电子商务税收征管重要依 据，可以在一定程度上解决目前电子商 务税收征管存在的问题。在全国这个大 环境下，宁夏地区可以作为电子商务税 收征管改革的一个试点。 二、宁夏地区电子商务税收征管 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 存在的问题 （一）交易信息不对称 根据调查数据显示，大多数人认 为税收征管缺乏法律支持导致商家与税 务机关信息不对称。宁夏地区几乎所有 进行电子商务贸易活动的主体都使用第 三方支付平台，比如微信、百度钱包、 京东钱包、支付宝等来进行收付款。但 是目前宁夏地区的征收法对税务机关能 否直接检查商家的第三方支付平台内的 收付信息暂未有明确的规定。如果税务 机关不能直接从第三方支付平台下手， 只能在企业将交易的电子现金提现到自 己的银行账户后才能进行监察，这会让 商家有洞可钻，不可避免地造成一定税 收流失。即使税务机关与第三方平台进 行合作，由于商户在第三方平台进行商 品销售要给予一定的佣金，很难保证第 三方平台提供给税务机关的信息是准确 无误的，无疑给电子商务的税务征管带 来不小的挑战。 （二）税务稽查困难 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 据调查显示，电子化对征税有很 大的挑战。宁夏地区传统的税务稽查主 要是商品买卖中形成的各种纸质资料， 经过核查这些订单记录、发票、账本和 报表等实际存在的资料，来确定交易的 征税对象和计税依据，这些纸质的凭证 也使得税务稽查有据可循。但是，电子 商务交易是在网络上发生的，所有的交 易信息都是以数字化的形式进行记录， 没有账本、凭证等纸质的书面证据，很 多电子产品的订货和交付都在互联网上 直接进行，并且电子凭证可以不留痕迹 地加以修改，这就使得税务部门无账可 查，税务部门也无法利用科学技术手段 对原始的交易记录、金额等信息进行了 解，并确定纳税额。 （三）税务机关信息化技术不完 善 现如今宁夏地区应用信息技术能 够使网络交易、支付手段更为隐秘，如 果纳税人不主动申报，税务机关很难发 现其交易痕迹。尤其是使用数据加密技 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 术的网上下载业务，税务机关更加难以 鉴别其数据是否属于应税对象。 “由于电 子商务交易行为具有的高隐蔽性、高科 技含量的特点，传统的税收征管、稽查 方法只能望洋兴叹，几年来，税务机关 通过大力加强信息化建设，在信息技术 应用方面有了明显的提升，这在很大程 度上促进了征管水平的提高，较大幅度 减少税款流失。但是，针对电子商务迅 猛发展的新形势，税务部门当前的信息 化建设水平还远远不够。 三、原因分析 （一）宁夏地区电子商务税务管 理及配套法律法规滞后 电子商务这一新兴商业模式的出 现对社会上的很多领域产生了大的影响 和变化，但是法律受本身滞后性的影响， 没能进行及时调整与行动，未能与经济 社会发展同步发展。因而在面对新的经 济领域时，税收法律在电子商务领域 “无法适从”。 目前的法律法规，没有专门针对 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 电子商务的税务管理规定，已登记注册 的电商企业只能参照传统企业适用相关 的法律规章。但一些企业和个人利用法 律规范的不健全逃避纳税，造成税款流 失。 和税务法律规范一样，涉及电子 商务的资质认证、支付、安全、信用管 理等法律规范也缺乏有效的适用性。但 现有规范普遍存在调整范围窄、适用性 差的情形，影响了其在电子商务领域调 整功效的发挥。在缺少明确法律规范有 效调整的情况下，对经营者而言法律无 明确禁止的事项就是可为的，对执法机 关而言在法律无明确授权的情况下便不 可为之。相关法律的缺位，使包括税务 机关在内的管理部门在相关执法时缺乏 法律依据，使其工作开展受到限制。 （二）监控手段未能与时俱进 税务机关当前的税收征管模式、 稽查手段等都是建立在以往的商业模式 基础之上的，面对基于虚拟网络空间的 电子商务，税务机关通过税务登记、代 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 扣代缴、纸质账簿和凭证审查等征收管 理的执法手段显得相对滞后，新的网络 技术手段没有及时应用到税务征收管理 工作中。面对信息时代的电子商务，税 务机关无法进行与其相匹配的监管，不 能有效堵塞存在的税收征管漏洞，税收 征管手段的现代化有待加速推进。 （三）执法人员综合素质有待提高 电子商务的数字化使过去记录在 纸质上的信息全部转换成数字代码，储 存在相应的数据库中。税务机关对电子 商务商家的监管就是要提取、分析这些 数据，从而掌握其真实的交易过程。这 对税务执法人员的素质提出了更高要求， 不仅要掌握适用的法律规范，还要熟知 本领域的相关业务知识，同时还要具备 熟练运用信息技术的能力。否则，就无 法有效开展相关执法工作。这种复合型 税务人员在税务机关及执法一线都比较 紧缺。现在税务机关存在着人员老化、 基层人才流动大等现象，一些业务精通、 执法经验丰富的人员不太熟悉现代信息 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 技术，少数人甚至对操作计算机都存在 障碍，而新进入税务机关的人员虽然对 信息技术熟悉，但对税收业务的熟练掌 握需要一定时间。税收复合型人才短缺 的现状是新时代税收执法工作的突出表 现。 四、国外电子商务税收征管政策 借鉴 电子商务的形成和发展最早是在 美国等发达国家，因此，相比较而言， 国外的一些发达国家在电子商务的税收 征管方面也有着可借鉴的现行经验，以 下就选择了一些具有代表性的国家或组 织进行具体分析。 （一）美国对电子商务的税收征 管 美国是全球首台计算机诞生地， 是互联W 的起源地，也是应用互联网 最广泛的一个国家，所以电子商务的最 早应用和之后的发展也源于美国，美国 电子商务的应用领域和规模同样也远远 领先于其他国家。对于电子商务的发展， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 美国对其税收上面的征管有着不一样的 变化。1996 年，美国发布了全球电子 商务的选择性税收政策白皮书。之后 就成立了跨部门的电子商务管理协调机 构美国政府电子商务工作组。1997 年，美国颁布了促进、支持电子商务发 展的全球电子商务框架 。1998 年， 美国国会通过了互联网免税法案 ， 到后来两次对其有效期延迟，第二次延 长的法案规定禁止美国各州对互联网贸 易征收销售税，并且需保持互联网的免 税贸易。美国采取互联网免税主要由于 其实行以所得税为主体的税种，电子商 务的税收对其总的来说影响不大，不征 税可以鼓励企业扩大电子商务的发展范 围，有助于自身产品推广和销售，反而 从另一方面增加了税收。因此，美国对 电子商务都坚持不征税的政策。经过近 十几年的发展，美国通过电子商务确定 了网上销售的价格具有一定优势性和较 为稳定性，这种供需方面的确定也使美 国多个州政府开始考虑对网络购物进行 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 征税。2013 年通过了市场公平法案 ， 在简化各州税法规前提下，对电商企业 征收地方销售费。 （二）欧盟对电子商务的税收征 管 与欧盟类似，我国也是实行增值 税为主的税收系统国家，欧盟电子商务 增值税的征管对我国电子商务增值税的 征管具有重要的借鉴意义。1998 年 2 月， 欧盟从整体出发决定对电子商务采取不 征收新税的政策。同年 6 月，欧盟发表 了关于保护增值税收入和促进电子商 务发展的报告，报告基本上确认了对 电子商务的征税问题，主要考虑税基流 失，对欧盟境内外网站的商品都进行增 值税的征收，且规定由购买者负责扣缴。 欧盟对电子商务税收方面采取的措施与 美国对电子商务的征税态度完全不同， 这使美国不得不同意把通过互联网销售 的数字化产品视为劳务销售而征收增值 税，从而来保护其成员国的利益。1998 年底，欧洲经济委员会确立电子商务征 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 收间接税的原则，为了保持税收中性， 不开征新税，但同时为了保证税收公平， 电子商务也需进行相应地征税。此后在 这一原则基本框架的指导下，欧盟先后 推出了一些相应税收过渡政策以及电子 商务增值税征收的部分具体方案。2002 年，欧盟通过了一项针对现行增值税法 的修正案，该修正案指出非欧盟居民在 销售数字产品时可享受免征增值税的待 遇，该法案 2003 年 7 月生效，并自生 效后三年内对非欧盟居民向欧盟居民销 售数字产品免税。但欧盟也在这段时间 开始积极推动网络业缴纳营业税的事宜。 五、完善宁夏地区电子商务税收 征管的对策和建议 （一）建立宁夏地区的电子商务 税收法律制度 在我国，对电子商务税收问题的 研究正处于起步阶段，尚未构建起法律 框架。因此，要尽快完善电子商务的法 律体系。宁夏地区在国家的领导下可以 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 13 作为试点。首先，建立电子商务税收基 本法。相关部门应在改革和完善现行税 法条文基础上，加快电子商务税收基本 法的立法工作，形成以宪法为根本，以 税收基本法为基础，以各项税收实体法、 程序法为主体的税收法律体系。其次， 完善适应电子商务的税收征收管理办法。 对税法中涉及电子商务的概念需要重新 界定，网络环境下电子税务登记进行明 确规定，建立科学有效地纳税申报方式。 再次，制定电子商务交易实施细则。对 “电子货币”、 “电子账簿”、 “电子发票” 等 网络经营方式有明确规定，为网络贸易 的交易行为提供法律保障。最后，加强 国际合作，协调与国际贸易有关的法律 制定，防止发达国家利用经济优势制定 不平等条约，构建全球电子商务税收和 谐发展的新环境。美国网络销售税收的 进步，发展，以及各方的讨论无疑可以 给宁夏地区提供很多借鉴的观点。根据 国情，在充分依赖所得税还有所困难的 今天，宁夏地区可以效仿美国把增值税 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 14 申报义务，尽可能由个体纳税人转移到 企业纳税人。这也就是说，在网络交易 产生时候，先请有信誉度的企业或中间 商帮助税务部门收取这笔交易的增值税， 在企业报税期，由该代收企业进行汇总 统计，集中交给税务部门。在网络消费 税立法的初期，税务部门可以考虑给予 企业按网络交易税收一定百分比税收抵 免，来帮助企业逐渐适应新的税收环境。 （二）实行电子商务税务登记制 度 税务登记是税收征管工作的首要 环节，其前提条件是工商管理登记。电 子商务模式征税难的主要原因是未强制 工商登记，进而无法确定纳税主体。鉴 于国内已出台相关法规或规章，以营利 为目的店在第三方交易平台办理上网交 易手续后，强制进行工商登记。因此宁 夏地区税务机关必须对纳税人填报的有 关资料进行严格审核，在税务管理系统 中进行登记，同时将电子商务税务登记 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 15 专用号码给予纳税人，方可在银行开立 电子账户。即所有网络店铺应亮证经营， 所办理的证照应在其店铺中公示。税务 机关采用国家标准为电子商务纳税人设 立唯一的纳税识别码，在税收管理信息 系统中进行登记，同时建立税务登记密 钥管理系统，防止纳税人的重要信息外 泄，最大范围地将网上交易纳入税收征 管中。电子商务纳税登记的难点在于 C2C 模式，他们只是向第三方交易平台 提供其姓名、地址、有效身份证明、有 效联系方式等真实身份信息就可以开展 经营活动。税务机关要加强电子商务的 纳税登记就需要和第三方交易平台加强 合作，掌握纳税人的有效信息，根据其 交易规模，划分增值税一般纳税人和小 规模纳税人。可以借鉴欧盟的税务检查 和税务稽查的制度，要求电子商务纳税 人依法进行增值税的纳税登记，否则就 会受到严厉的处罚。 （三）规范发票使用管理 电子商务环境下，终极消费者为 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 16 了优惠而选择不要发票，会促使卖方少 开发票，从而影响增值税的征收。宁夏 地区可以借鉴欧盟采取的一系列措施， 一是规定纳税人提供商品和劳务时必须 如实开具增值税发票，增值税发票上必 须注明供应商和购买人的欧盟增值税识 别号码；二是规定增值税发票纸质版和 电子版具有同样的效力，如果使用电子 发票必须事先通知税务当局；三是规定 处理处罚办法，一旦发现纳税人没有正 确或漏开发票的行为将会视为税收欺诈， 不仅要补交应缴纳的税款，还要缴纳相 应的罚款和利息，同时降低这家公