实施“营改增”对金融业的影响

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 实施“营改增” 对金融业的影响 2016 年 3 月 24 日，财政部和 国家税务总局发布了关于全面推开营 业税改征增值税试点的通知 ，决定从 2016 年 5 月 1 日起，将金融业、建筑 业、房地产业、生活服务业纳入营改增 的试点范畴，金融业营改增正式实施。 金融业的服务范围涉及生产、分配、交 换和消费等国民经济各领域，与经济发 展、社会进步及人民生活息息相关。对 金融行业实施全面“ 营改增 ”，一方面是 保持增值税抵扣链条的完整性、实现税 收中性的需要，另一方面将面临增值额 计算困难、核算系统升级改造风险大等 诸多挑战。 中国论文网 /3/view-12950303.htm -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 一、金融业“ 营改增 ”政策变化情 况 1.纳税人。金融业增值税纳税人 是指在中华人民共和国境内提供金融服 务的单位和个人。提供金融服务的年应 征增值税销售额超过 500 万元（含本数） 的纳税人为一般纳税人，未超过规定标 准的纳税人为小规模纳税人。 2.税率。金融业一般纳税人适用 税率 6%；小规模纳税人以及特定金融 机构中的一般纳税人提供的可选择简易 计税方法的金融服务，征收率为 3%。 境内的购买方为境外单位和个人扣缴增 值税的，按照适用税率扣缴增值税。金 融业营改增之后，增值税一般纳税人实 际税率上升了 0.66%。由于营改增之后， 金融企业可以将外购不动产、设备及服 务中所含的增值税进项税额从销项税额 中抵扣。因此，如果企业能取得相应合 法有效抵扣凭证，一般纳税人税负不会 上升；而对于小规模纳税人，税率则由 5%下降为 3%，降幅明显。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 3.征税范围。金融业增值税的征 税范围主要为金融服务。 “36 号文” 所称 金融服务，是指经营金融保险的业务活 动。主要包括贷款服务、直接收费金融 服务、保险服务和金融商品转让四类。 4.允许抵扣范围。营改增试点以 后，金融业纳税人为经营活动购买的货 物、服务、无形资产和不动产，除有特 殊规定外，只要取得合法有效扣税凭证， 均允许抵扣。金融业可抵扣范围很广， 主要有信息系统软硬件及维护费，网络 传输费用，外包的呼叫中心服务费用， 广告、宣传费用，安保、押运费用，不 动产的购置、租赁、修缮、装潢费用， 各类办公用品、水电费等运营支出，购 买交通运输车辆等费用。 二、营改增面临的挑战 1.金融业实施“ 营改增 ”的纳税成 本较高。金融运营对核心业务系统的依 赖程度较大，而该系统已完全实现信息 化。 “营改增”后，金融行业必须对原有 核心业务系统进行升级改造，以满足收 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 入确认、成本核算与税款计征等要求。 如何在较短的时间内完成核心业务系统 的升级改造与员工业务培训，使系统运 营通畅、 “营改增 ”过渡顺利，这对金融 行业具有一定的挑战性，整个金融系统 都将面临较高的业务系统升级、改造与 使用成本。 2.金融业营改增可能导致税权重 新划分。本次金融业营改增将会对税权 划分产生重要影响。营业税属于地方税， 由地方税务局征收，构成了地方财政收 入的主要来源；而增值税属于国家和地 方共享税，由国家税务局征收，中央与 地方的分配比例为 3：1。金融业营改增 的实施，必将要求中央与地方的税权进 行划分调整。自 1994 年我国分税制改 革以来，增值税及营业税额增长迅速， 已分别成为我国第一和第三大税种。根 据中国税务年鉴（2014） 的统计数 据，金融业所缴纳营业税占地方政府税 收总收入中的比重达到 6.57%。由此可 见，金融业缴纳的营业税在总体营业税 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 中的比重是不可忽视的一部分，如果不 对中央和地方的税权进行调整，此次金 融业营改增，将使原来 100%由地方享 有的金融业营业税中 75%交由国家财政， 这样势必会对地方财政收入产生不可忽 视的影响，导致地方财政收入下降，在 一定程度上阻碍地方经济的发展。金融 业营改增的实施，必将要求中央与地方 的税权进行划分调整。 3.金融服务的复杂性与增值税的 确定性较难兼容。从金融业“营改增” 的 试点情况来看，金融业务种类繁多、核 算复杂，如何准确界定增值税税基及 算应纳税额成了较大的难题。从业务类 型来看，此次金融业“ 营改增 ”涵盖银行 业、证券业、保险业等众多金融行业， 不同金融行业的业务差别比较大，加之 金融产品不断创新、新型金融衍生工具 不断涌现，这就要求税务部门应针对不 同性质的业务制定不同的征税规则。而 税法具有相对稳定性，现行的对多数金 融业务实施“ 购进扣税法”、对少数金融 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 业务实行“简易征收法 ”与 “免税法”的金 融业增值税征管制度，很难满足复杂、 多变的金融业务管理需求。金融行业还 是一个非常活跃、创新不断地行业，近 十年来，随着信息技术的发展，新的金 融产品与金融业态不断涌现，如移动支 付、网络理财、互联网金融等，这些新 工具与新业态的出现，使得整个金融业 发生了翻天覆地的变化，而税法制度的 订立需要经过较长时间的摸索与探讨， 有关法律与法规形成后强调相对稳定， 很难跟上金融业日新月异的变革步伐。 4.金融业的进项税额和税基界定 难度较大。此次“ 营改增”改革的一个重 要目标是完善增值税的抵扣链条，最大 限度地体现税收中性原则，这对于盘活 经济、从税收层面配合并推进供给侧结 构性改革具有积极意义。完善增值税抵 扣链条的前提是每一项业务的增值额可 以计算出来，进项税额能够抵扣，而完 全做到这些在金融行业难度甚高。另外， 不论出于何种理由对金融中介服务免税， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 金融机构都会由于无法获得进项税额抵 扣而导致增值税抵扣链条断裂。当工商 企业购买这些免税的金融服务作为进项 时就会出现层叠效应。如果金融机构同 时提供应税金融服务与免税金融服务， 那么该金融机构还需要在这两类金融服 务之间分摊进项，确定属于应税服务的 可抵扣进项税额。如何分摊对应的进项 税额也是一项挑战，这无疑会增加金融 机构的纳税遵从成本与税务机关的征管 成本。 三、金融业“ 营改增 ”后的风险应 对策略 1.不断完善金融业营改增相关细 则。金融业此次营改增的实施，延长了 增值税抵扣链条，一定程度上避免了金 融业重复征税，完善了我国的增值税体 系。针对当前政策不完善的现状，一方 面，国家应该完善相关政策，减并税率 档次，将目前尚未能抵扣部分进项税额 纳入抵扣的范围，减少重复征税，保证 增值税的税收中性；另一方面，结合我 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 国在境外金融服务方面尚未参考国际上 惯用的免税税收政策的现状，希望在后 续改革中，既能充分考虑跨境金融服务 的政策安排，也能够有更多的关于金融 业的创新税收服务手段，例如“互联网 +”金融税收服务等手段，使金融业税务 服务与国家战略有机结合，形成良性政 策支撑平台。此外，也是最重要的一点， 随着营改增的全面实施，增值税已经为 我国第一大税种，但是目前还没有专门 的增值税法。因此，国家应当推进增值 税立法，制定完整的消费型增值税法律 制度。 2.明确增值税应税项目和 税基。为了保证我国金融业营改增的顺 利实施，金融企业应当针对自身业务的 特点，对税基和税目进行深入研究、充 分论证，确保增值税应税项目和税基的 合理化。具体而言，针对金融业覆盖范 围广、业务繁多的特点，可以对金融业 各项业务进行细化，从而确定与之相对 应的税基和税目。众多的业务类别使得 统一应税项目和税基变得非常困难，而 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 对这些业务进行细分成为较为理想的方 案。比如，对于一般业务，可以对进项 税额直接进行抵扣，比如银行购买设备 缴纳的增值税款，可以直接计入银行成 本；而其他业务，直接进行抵扣是不可 取的，比如，银行的存贷款业务，由于 无法获得相应的购销发票，因此直接抵 扣是不可行的。对于这种情况，可以借 鉴国外的方案，如基本的免费法或低税 率法，在一定程度上降低金融行业的整 体税负水平。 3.明确税收收入的划分和归属。 营业税作为地方税收体系的主体以及地 方收入的主要来源，随着金融业营改增 的实施，必然导致地方税收体系的重构 和地方财政收入的减少。如果营改增之 后仍然延续增值税中央和地方 3：1 的 分配比例，将会导致地方政府预算收入 的大幅缩减，阻碍地方经济建设和发展。 因此，金融业营改增在实现金融业减负 的同时，还应平衡好税收收入的划分。 首先，中央与地方关系将重构，重新划 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 分事权、支出责任，发挥中央和地方两 个积极性，建立现代财政制度，完善国 家治理的基础；其次，通过提高地方分 税比例以及资源税、环境税、房产税等 地方主体税收的征管来重构地方税收体 系，增加地方政府财政收入；再其次， 通过加大财政转移支付力度来增加地方 政府财政收入，弥补因金融业营改增而 给地方税收所带来的减少。 4.发展普惠金融，推动经济结构 转型升级。普惠金融最早由联合国在 2005 年提出，其倡导金融机构应以适 当的成本为有服务需求的社会各阶层和 群体提供金融服务，小微企业、农民、 城镇低收入人群等弱势群体是其重点服 务对象。普惠金融重视消除贫困、实现 社会公平，其核心就是“ 人人享有平等 的融资权”，但这并不意味着普惠金融 就是面向低收入人群的公益活动。普惠 金融的发展，需要良好的商业模式与财 税政策做支撑，金融业“ 营改增 ”在营造 相关财税环境方面能够实施的举措包括： -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 一是伴随“营改增 ”的税制改革，对各类 金融机构开展普惠金