审计典型例题2附答案

一、单选题 1. 在投资活动内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权的是()。 A.财务经理 B.高层管理机构 C.股东大会 D.证券投资部经理 2. 被审计单位 A 公司为建造厂房于 2006 年 4 月 1 日从银行借入 2000 万元专门借款，借 款期限为 2 年，年利率为 6%。2006 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建 造该厂房，并预付了 1000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施 工安全事故在 2006 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末 工程尚未完工。2006 年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益 10 万元(其中资本 化期间内闲置资金获得投资收益 7 万元) ，该项厂房建造工程在 2006 年度应予资本化的利 息金额为()万元。 A.80 B.13 C.53 D.10 3. 被审计单位 M 企业于 2007 年 1 月 1 日将一批原材料对 N 企业进行长期股权投资， 占 N 企业 60%的股权。投出的原材料账面余额为 5000 万元，公允价值为 5500 万元;投资 时 N 企业可辨认净资产公允价值为 11000 万元。假设 M、N 公司不存在关联关系，属于 非同一控制下的企业合并。双方增值税税率均为 17%。则被审计单位投资时长期股权投资 的入账价值为()万元。 A.6435 B.5500 C.5000 D.6600 4. 被审计单位 2007 年 3 月 5 日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票 100 000 股，作为交易性投资，每股成交价 19.6 元，其中，0.4 元为已宣告但尚未分派的现 金股利，另外支付相关税费等交易费用 8 000 元，则该公司的下列会计处理正确的是()。 A.借：交易性金融资产 1928 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1968 000 B.借：交易性金融资产 1 920 000 财务费用 8 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 968 000 C.借：交易性金融资产 1 968 000 贷：银行存款 1 968 000 D.借：交易性金融资产 1 920 000 投资收益 8 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 968 000 5. 注册会计师在对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计时，发现该公司 2007 年初按投 资份额出资 180 万元对 B 公司进行长期股权投资，占 B 公司股权比例的 40%，A 公司没有 对 B 公司的其他长期权益。当年 B 公司亏损 100 万元;2008 年 B 公司亏损 400 万元;2009 年 B 公司实现净利润 30 万元。则注册会计师认为 2009 年 A 公司应计入投资收益的金额为 ()万元。 A. 12 B.10 C.8 D.0 6. 企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是()。 A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利 B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额 C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额 D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利 7.注册会计师在对甲公司 2009 年度财务报表审计时，发现该公司为建造一座厂房用了 两笔一般借款：于 2009 年 1 月 1 日发行面值总额为 1 000 万元，期限为 5 年的债券，该 债券票面利率为 6，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为 1 043.27 万元，利息 调整采用实际利率法摊销，实际利率为 5。另一笔于 2009 年 3 月 1 日借入 500 万元， 借款利率为 3。则注册会计师认为该公司 2009 年度的资本化率为（ ）。 A.6 B.5 C.4.43 D.4.5 8.A 注册会计师负责对生产型企业甲公司 2009 年度财务报表进行审计。 A 注册会计师了 解到甲公司 2009 年度的借款规模、存款规模分别与 2008 年度基本持平，但财务费用比 2008 年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。 A.甲公司于 2008 年 1 月初借入 3 年期的工程项目专门借款 10 000 000 元，该工程项 目于 2009 年 1 月开工建设，预计在 2010 年 6 月完工 B.甲公司在 2009 年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性 资产的金额。人民币对美元的汇率在 2009 年上半年保持稳定，从 2009 年下半年开始有较 大上升 C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从 2009 年 4 月起增加了银行承兑汇票的贴 现规模 D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从 2009 年 7 月 1 日起，甲公司在开户银 行的存款余额超过 1 000 000 元的部分所适用的银行存款利率上浮 0.5 9.A 公司购入一固定资产，该固定资产的说明书上标明的使用期限是 10 年，公司根据 以往经验，此类固定资产一般使用 5 年左右就要报废，而根据税法规定，该类固定资产可 以享受最低 3 年折旧的税收优惠，在会计核算上该固定资产的折旧年限最合适的是( )。 A.10 年 B.5 年 C.3 年 D.6 年 二、多项选择题 1. 下列说法中不正确的有()。 A.由于函证短期借款可以证实企业未入账的债务，所以函证短期借款是注册会计师在 执行短期借款审计时必须执行的程序 B.公司筹集资金可以通过发行债券或股票的方式，如果发行股票筹集资金，应由财务 部门提交方案经过公司最高权力机构批准方可发行 C.注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期 借款 D.公司发行股票必须经公司最高权力机构及国家有关管理部门批准并符合国家有关法 规或企业章程的规定方可发行 2. 注册会计师审查企业长期借款抵押资产时，应查明()。 A.抵押资产的所有权是否属于企业 B.抵押资产的价值状况与抵押契约是否一致 C.抵押资产的账面原值是否属实 D.抵押资产的情况是否在资产负债表的附注中予以披露 3. 注册会计师为了确定应付债券账户期末余额的真实性，应向()对象函证应付债券相 关内容。 A.债权人 B.债券的承销人 C.证券公司 D.债券包销人 4.A 注册会计师作为 X 公司 2009 年度财务报表的审计项目负责人，在对借款进行审计 时，审计工作底稿中有以下审计结论，正确的有( ) 。 A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的短期借款利息按照 会计准则规定予以资本化 B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的长期借款利息予以资本化 C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分， 建议将其差额直接记入“在建工程 ” D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分， 建议将其作为溢价收入处理 5.下列有关短期借款的实质性程序说法正确的有（ ）。 A.注册会计师应在期末对所有的短期借款进行函证 B.对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额 C.注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是 否正确 D.如果被审计单位有外币短期借款，注册会计师应检查外币短期借款的增减变动是否 按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额 6.为证实被审计单位是否存在未入账的长期借款业务，注册会计师可选用的测试程序的 有（ ）。 A.函证银行存款余额的同时函证负债业务 B.分析财务费用，确定付款利息是否异常地高 C.向被审计单位索取债务声明书 D.审查一年内到期的长期借款是否列示在流动负债类项目下 参考答案 一、单选题 1 B 解析 投资业务应由企业的高层管理机构进行核准，财务经理负责办理具体的股票 和债券的买卖业务，证券投资部经理负责选择恰当的投资对象以及后期的投资管理。 2 B 解析 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期 间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为 2006 年 7 月 1 日，所以该项厂房建造工程在 2006 年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-7=13(万 元)。 3 A 解析 非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价 值。 所以本题的正确处理是 借：长期股权投资乙企业 6435 贷：其他业务收入 5500 应交税费应交增值税(销项税额) 935 借：其他业务成本 5000 贷：原材料 5000 4 D 解析 在取得相关的交易性金融资产时，应当按取得时的公允价值作为初始确认 金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益;取得时支付价款中包含的已宣告发放的现金 股利或债券利息，应当作为应收款项单独列示。 5 D 解析 2007 年 A 公司应确认的投资收益：-10040%=-40(万元)， 2008 年 A 公 司应确认的投资收益：-40040%= -160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投 资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20(万元)，尚有 20 万元投资损失未确认入账。 2009 年应享有的投资收益：3040%=12(万元)，但不够弥补 2008 年未计入损益的损失。 因此，2009 年 A 公司能计入投资收益的金额为 0。 6 A 解析 期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额，会计处理为： 借记或贷记交易性金融资产，贷记或借记公允价值变动损益，不影响投资收益。交易性金 融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不影响投资收益。只有收 到不包含在买价中的股利，会计处理是：借记银行存款或应收股利、应收利息，贷记投资 收益。 7 C 【解析】由于有两笔借款，资本化率应采用加权平均资本化率。甲公司 2007 年 度的资本化率(1 043.275+500310/12)/(1 043.27+50010/12)4.43。 如果占用的一般借款是企业通过发行债券方式筹集的，在确定借款费用的资本化金额 时，资本化率的计算公式为： 资本化率(债券当期票面利息当期已摊销的折价或溢价)/(债券期初账面价值- 前期已计未付利息) 8 C 【解析】企业增加银行承兑汇票的贴现规模，会使财务费用增加，不会导致 财务费用下降。 9 B 【解析】会计中对于固定资产折旧年限的规定是企业对固定资产的预计使用 年限，所以本题中会计核算应该选择的折旧年限为 5 年。 二、多项选择题 1、 AB 2、ABD 解析 抵押资产的抵押价值并不是根据其账面原值确定的。 3、ABD 解析 证券公司不一定与被审计单位发生业务，所以不是通常意义上的应 付债券