废除土地增值税、合并国地税系统的建议与思考

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 废除土地增值税、合并国地税系统 的建议与思考 摘要：土地增值税存废争议由来 已久。一方面，我国现行的土地增值税 政策在房地产调控中存在税负过重、重 复征税、计税依据不合理、优惠政策不 健全和征管体制不完善等问题。另一方 面， “营改增”之后，地方税务系统征收 的税种减少，税权减少，如果废除土地 增值税，地税系统已无存在必要。笔者 认为，在目前“ 营改增” 的大背景下，废 除土地增值税，合并国地税系统，既符 合深化财税体制改革的经济内在要求， 又是精兵简政提高税收服务的政改外在 要求。 中国论文网 /3/view-12781108.htm -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 关键词：土地增值税；合并；国 地税系统；分税制 一、废除现行土地增值税的必要 性 （一）现行土地增值税具有“暴 利税”性质，已成为地方政府“ 敛财”的 主要工具，与目前减税让利深化经济体 制改革的大背景严重偏离 一方面，土地增值税是我国唯一 一个实行超率累进税率的税种，税负很 高，最高税率为 60%。另一方面，土地 已成为地方政府的主要财源，土地增值 税自 1994 年开征 20 年来已逐渐成为地 方政府“敛财 ”的主要工具。从 2007 年 到 2014 年，全国税收收入增长了 1.6 倍， 占比最大的增值税增长了不到一倍，而 与房地产相关的土地增值税、耕地占用 税、城镇土地使用税、契税则增长了 2- 9 倍。目前，房价奇高、制造业低迷， 国家已连续出台包括小微企业减税让利 等的税收政策，中央“ 稳增长、调结构， 转方式”的经济改革意在减少国民经济 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 增长对房地产的依赖度。所以，取消现 行的土地增值税，既可以减轻众多房企 的税负、降低房价，又符合国家的宏观 调控政策。 （二）房地产业现行营业税与土 地增值税政策存在重复收税的问题 重复征税是指对同一课税对象征 收了两次或者两次以上的税种。无论是 国际还是国内，在税收法规制定上都应 尽量避免重复征税的现象。但房地产行 业流转税一直采用营业税和土地增值税 双重征收的制度，从价税关系上看，营 业税和土地增值税均属于价内税。营业 税，是对在中国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人， 就其所取得的营业额征收的一种税。所 以销售房产及转让土地使用权都会征收 营业税。而土地增值税法同时也规定： “土地增值税是对转让国有土地使用权 及其土地上建筑物和附着物的行为特征。 ”因此，房地产开发商在销售商品房时， 既销售不动产，又转让土地使用权，同 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 时适用两个税种，出现重复征税的问题。 （三）现行土地增值税与企业所 得税有部分税额重复计征之嫌 土地增值税与企业所得税有相似 的地方，计税依据在计算时都是以税法 规定的收入减除税法规定的扣除项目后 得出。假如把房地产企业产生的收益分 成两部分：房产开发收益（即经营性收 益）和土地自然增值收益，那么企业所 得税对这两部分收益都征收了 25%的税。 而土地增值税只对土地自然增值部分征 税，为此用 20%的加计扣除来把经营性 收益撇开，然后再征 30%-60%的超累税。 这里有两个问题：一是设定了经营性收 益为成本的 20%，如果实际超出 20%， 超出部分被认为是土地自然增值产生的； 二是对土地自然增值收益即征了企业所 得税，又征了土地增值税，也即经营性 收益征 25%，土地增值收益征 55%以上！ 二、合并国地税系统的必要性 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 （一）分税制财税体质改革的需 要 “天下之事，合久必分，分久必 合”。应该说，开始于上世纪 90 年代的 分税制财税体制克服了计划经济时代包 干制、分成制的缺陷，是一种较理想的 财政管理体制，符合我国当时的政治体 制和经济体制的要求。但分税制财税体 制实行 20 年带来的问题也越来愈多。 比如，地方税种的管理权限高度集中在 中央，地方对地方税种的管理权限越来 越小。这种情况下，国地税系统合并大 势所趋。在中国发展高层论坛 2014 年 年会上，根据国务院发展研究中心等方 面的建议，深化财税体制改革将分为近 期、中期、长期三个时期。中期（2015 年-2017 年） ，提出适时实现国税、地税 机构合并。事实上，从今年开始，不少 地方（比如北京）为进一步减轻纳税人 负担，提高办税效率实行国地税合并纳 税登记， “一税两费 ”国税局代征。笔者 所在的海南也将统一受理新办纳税人登 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 记业务，实现税务登记“ 一站式办理 ”， 国、地税双方共享纳税人提交的各项申 请资料。所以，尽管国地税合并大势所 趋。 （二）精兵简政、强化税收服务 的需要 始于 1994 的分税制财税管理体 制，将税务系统一分为二：国家税务局 和地方税务局，国家税务局负责征收中 央税和共享税，地方税务局负责地方税。 但两个部门、两套人马的平行运作方式 也给纳税人带来了诸多不便，很多企业 成立后由于业务界限模糊不知道该去哪 个机构申报纳税，甚至也时有国地税相 互争夺纳税人争夺税源的例子。以笔者 在实务工作中为例，有些公司在成立之 初，经营范围还不太明确，在办理工商 营业执照时营业范围描述过多，而公司 成立后可能根本就没有这方面的业务， 但是按照营业范围的内容办理税务登记 证后每个月需要到国税和地税两个系统 申报纳税，没有业务只好零申报，月复 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 一月年复一年，给纳税人和税务机关都 带来了不必要的工作量。另外，在一些 税务检查或者其他常规涉税工作中（比 如公司注销、股权转让等） ，国税系统 和地税系统的标准不完全一致，需要提 供的资料也不尽相同，也往往让纳税人 无所适从。如果将合并国地税系统，统 一口径统一标准，既缩减部门精兵简政， 又解决了很多日常中给纳税人带来的不 便，提高了税收服务的质量。 （三） “营改增” 的大背景的需要 按照十二五期间（2011-2015） 完成“营改增 ”任务的要求，房地产业将 于 2015 年实现“ 营改增” 改革。如今， 2015 年已经过半，房地产业“营改增” 无 论对于制度的顶层设计者、各级税收征 管者还是对于众多的房地产企业都将是 一个巨大的考验和挑战。在“营改增” 的 大背景下，原属于地税系统征收的第一 大税种营业税改为由国税系统征收，属 于地税征收的税种越来越小、越来越少， 考虑到征收成本，地税系统已无存在必 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 要性。此时取消土地增值税，不仅有利 于房地产税制优化，更会加速国地税的 合并