005 第三章 税务稽查案源管理

第三章 税务稽查案源管理 本章主要阐述税务稽查案件管辖的划分、税 务稽查选案的基本方法、税收违法案件检举 等内容。通过本章的学习，有助于稽查人员了解和掌握税务 稽查对象的管辖、筛选和管理的要 求，便于依法、合理、准确、有序地确定税务稽查对象。 税务稽查案源管理的工作流程如图 3-1 所示。 图 3-1 税务稽查案源管理流程图 第一节 税务稽查管辖 税务稽查管辖是指税务稽查在职责和权限方面的划分，即具体的涉税案件 应由哪一级、 哪一个税务机关查处。只有当某一涉税案件属于某一税务 机关的管辖范围时， 该税务机关才 能实施稽查。 举 报 案 源 交办案源 转办案源 协查案源 拓展案源 移交案源 情报交换 税 务 稽 查 案 源 受 理 税 务 稽 查 案 源 筛 选 确 定 税 务 稽 查 任 务 下 达 案件 转办 局长 审批 其 他 案 源 一 般 案 源 稽查、审 理等反馈 举 报 人 有 关 部 门 上 级 机 关 反馈 专项检查 日常稽查 查 税 务 稽 查 案 源 2 一、税务稽查管辖的原则 税务稽查管辖是保证税务稽查有效实施的重要环节。正确确定税务稽查管辖制度，明确 稽查局的职责，对于有序地实 施税 务稽查,防止稽查局越权 稽查,及时、正确地 查处税收违法行 为， 维护国家利益和纳税人、扣缴义务 人及其他当事人的合法 权益等都具有非常重要的作用。 税务稽查管辖的划分遵循以下原则： （一）属地管理原则 属地管理原则是指涉税案件的查处一般由被查对象所在地的税务机关负责。遵循属地管 理的原则，有利于稽查局就地 查处涉税案件， 节约税务稽查 成本，有利于日常税收征管与税务 稽查的有机结合。同时，也有利于纳税人依法行使法律赋予的各 项权利。 （二）分税制管理原则 目前，我国实行分税制财政体制，根据收入归属将税收管辖权 划分给国家税务局和地方税 务局。税务稽查的管辖也按照税收管 辖权的划分原则，分 别 由国家税务局和地方税务局承担。 （三）统筹协调原则 由于涉税案件往往涉及不同的税收管辖地区，所以在案件查处中，必 须坚持统一领导和统 筹协调的原则，协调不同涉案地区的稽 查局联合作战，才能保证涉税案件的顺利查处。因此， 在涉税案件管辖中规定，对重大 偷税、 骗税案件，重大增值税专用发票的违法案件，以及涉及 到被查对象主管税务机关人员的案件等， 应由涉案地区的上 级税务机关组织查处；对发票违法 案件应由案发地税务机关组织查处等。 二、税务稽查管辖的种类 根据我国现行法律法规的规定，税 务稽查管辖的种类主要有 职能管辖、 级别管辖、地域管 辖、指定管辖和移送管辖五种。 （一）职能管辖 职能管辖是指不同的税务机关依据各自不同的职权，对实 施稽查所作的分工，是税 务机 关根据各自的职能确定的对稽查事项的管辖权。由于我国实施的是分税制的财政体制，因此， 在税收征管实际中，常存在国税、地税同时管辖同一纳税人不同税种的情况，此时应按各自的 职能划分管辖权。 根据稽查工作规程的规定，各 级国家税务局、地方税 务局分 别负责所辖税收的税务稽查 工作。 （二）级别管辖 级别管辖是指各级税务机关之间在实施稽查上的分工和权限。 稽查工作规程对偷税、逃避追 缴欠税、 骗取出口退税、虚开发票案件等涉税案件以及群 3 众检举案件的查处权限作出了明确的规定，各 级税务机关 应在权限范围内组织开展税务稽查 工作。 例3-1 税务稽查级别管辖 为了加强对增值税专用发票的管理，加大 对利用增值税专 用发票进行涉税违法活动的打 击力度，某省国家税务局对增 值税专用发票案件的查处， 实 行了按类别确定稽查权限，即实施 级别管辖： （1）一类案件由省局组织查处。一 类案件是指： 虚开增 值税 专用发票，价税合计金额在亿元以上的特大案件； 非法取得扣税凭证，且税额在100万元以上的偷、 骗税案件； 有税 务人员 参与犯罪的重大案件； 涉及税 务部 门擅自制定和变通税收政策， 违反增值税各 项管理规定的重大案件。 （2）二类案件由各地（市）局组织查处。二 类案件是指： 虚开增 值税 专用发票，价税合计在亿元以下、 1000万元以上的重大案件； 非法取得扣税凭证，且税额在10万元以上的案件。 （3）三类案件由各县（市、区）局 组织查处，各市、地局直接予以协调督查。三类案件是指： 虚开增 值税 专用发票，价税合计金额在1000万元以下的案件； 非法取得扣税凭证，且税额在 10 万元以下的案件。 （三）地域管辖 地域管辖是指不同地区的同级税务机关之间，实施税务稽 查的职权划分。地域管 辖可以分 为两种情况： 1.一般管辖。稽查工作规程 规定，涉税案件原 则上应由被 查处对象所在地的税务机关负 责。如果被查处对象的所在地与 办理税务登记的所在地不一致，由办理税务登记的所在地税 务机关管辖。 2.特别管辖。是指以税法特别规 定或依特殊情况所确定的管 辖。 对税法另有规定或遇有特 殊情况的涉税案件，可由案件发生地的税务机关处理。涉及其他地区的案件，有关地区 应给予 协助。如稽查工作规程规定，发票违法案件由案发地税务 机关负责。 “案件发生地”一般是指实施税收违法案件的一切必要行为的地点，包括预备地、实施地、 结果地等。如果几个地方的税 务机关依法都有管辖权，一般由最先发现违法行为的税务机关 管辖。 4 “税法另有规定” 主要是针对纳税人所在地与经营行为发生地不一致时作出的规定。如营 业税暂行条例规定，纳税人提供 劳务的， 应当向应税劳务发 生地主管税务机关申报纳税，这 一经营行为发生地的治理原则也适用于稽查管辖；纳税人销售不动产、转让土地使用权应向不 动产所在地主管税务机关申报纳税，税 务稽查也应由不动产 所在地税务机关负责实施。 （四）指定管辖 指定管辖是指在涉税案件查处的管辖权不明确，或两个以上稽查局对管辖有争议时，上 级税务机关可以协调裁定由其中一个稽查局管辖。上 级税 务机关指定管辖后，有关稽 查局必 须执行。 “管辖不明确”是指案件究竟应由哪一个稽查局管辖并实施查处不清楚或没有明确规定。 “管辖有争议”是指两个或两个以上稽查局对同一案件在处理上互相推诿，或互争处理权， 经协商不成而发生纠纷。 管辖权发生争议主要有两种表现形式：一是两个以上稽查局对同一涉税案件都认为有管 辖权；二是两个以上的稽查局对同一涉税案件都认为自己没有管辖权。但不论是哪种形式，都 应当按照指定管辖的程序办理。 对此， 稽查工作规程规定，在国税、地税各自系统内，涉税案 件涉及两个或两个以上税务机关管辖的，由最先 查处的税 务机关负责；管辖权发生争议的，有 关税务机关应当本着有利于查处的原则协商确定查处权；协商不能取得一致意见的，由共同的 上一级税务机关协调或者裁定后执行。因此，指定管辖的基本原则是优先查处原则，即谁先查 处谁负责管辖，以此为基础，通过双方稽查局协商或上级裁定来确定最 终的查处权。 如虚开发票案件，跨地区、跨省市作案的情况比较突出，查处此类案件，往往涉及两个甚 至多个有管辖权的稽查局。因此，有关的稽查局应本着有利于查处的原则，共同协商确定查处 权，并互相配合、协同作战，保证案件的顺利查处。对于难 以协商达成一致意见的案件， 应报 请共同的上级税务机关协调或裁定后执行。 （五）移送管辖 移送管辖是指已受理案件的稽查局，在受理案件后，发现该案件不属于自己管辖时，应当 及时将案件移送至有管辖权的稽查局管辖。 对移送的案件，受移送的稽查 局应当接受，但若接受的稽 查 局认为自己也无管辖权时，应 当报请共同的上级税务机关按指定管辖的规定来确定管辖。 稽查工作规程中明确规定，在税 务稽查中发现有属于对方管辖范围问题的， 应当及时通报对 方查处；双方在同一税收问题的认 定上有不同意见时，先按照负责 此项税收的税务机关的意 见执行，然后 报负责此项税收的上级 税务机关裁定，以裁定的意见为 准。 5 第二节 税务稽查选案 税务稽查选案是税务稽查的第一道程序， 是税务稽查的起点和基 础，也是税 务稽查案源 管理的主要内容。税务稽查选 案的主要内容是确定税务稽 查的对象，它的准确率的高低，直接 影响着稽查效率的高低，直接决定着稽 查成果的大小。依法、科学地确定稽 查对象，对于税务 机关公正执法，正确贯彻执行国家的税收政策，规范税务稽 查工作秩序，提高税务稽查工作的 质量和效率，充分发挥税务稽 查的监督职能等都具有十分重要的作用。 一、税务稽查选案概述 （一）选案的概念 税务稽查选案亦称税务稽查对象的确定，是指按照一定的方式、方法和要求，对纳税人各 项信息数据进行采集、分析、 筛选，最终为税务稽查的实施确定具体检查对象的过程。 涉税案件主要来源于检举、上 级交办、各 级转办、征管移办、协查拓展、检查拓展、情 报交 换和采集的综合信息。 税务稽查选案包括主动选案和被动选案。主 动选案主要是指日常稽 查和税收专项检查对 象的确定；被动选案主要是指上级交办案件和群众检举案件等对象的确定。 （二）选案的条件 税务稽查选案主要是通过对纳税人综合财务信息、 纳税情况等的分析、处理，最大限度地 发现存在的问题和疑点，分清重点稽 查对象和一般稽查对 象，确立稽 查的重点内容和突破口。 为了提高选案的准确性，应在 坚持优选和限选的前提条件下，运用科学方法进行选案。 1.优先选择条件。对线索清晰的群众 检举案件，上 级督办或交 办、部门转办、征管移交案 件，金税协查案件，税收专项检查及需要实施检查的其他涉税案件，优先列入税务稽查选案的 范围。 2.限制选择条件。按照税收征管法 实施细则第八十五条的 规定，稽 查局应建立科学的检 查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。在一个公历年度内， 除群众检举、协查、上级督办或交办案件、部门转办、征管转办的案件等专案检查外，对同一 纳税人、扣缴义务人原则上不重复安排 检查。 （三）选案的对象 根据税收法律法规的规定，稽 查局可按照不同的税务稽查类 型确定选案对象。 1.日常稽查选案对象。可通过 一定方法筛选出有偷、逃、骗税嫌疑及其他税收违法嫌疑的 纳税人，确定选案对象。 2.专项检查选案对象。根据上 级税务机关部署的总体要求 筛选确定选案对象。 6 3.专案稽查选案对象。根据群众 检举、上 级督办与交办、有关部门转办及协查等直接确定 选案对象。 （四）选案的程序 1日常稽查的选案程序。日常稽查的案源主要根据税收宏 观管理的需要，从纳税人及各 地区税收征管综合信息中筛选、 产生，具体步 骤为： （1）根据税收宏观管理的需要，确定税收日常稽查的项目和要求。 （2）稽查选案部门通过计算机或人工选案等方法，确定 备选 的纳税人名单，撰写 选案说明， 提供初步选案的建议，并提交 选案领导小组审定。 （3）选案领导小组对备选名单进行审核讨论，确定稽 查对象。 （4）稽查局长签发税务稽查任务通知书，由稽 查选案部门 下达检查任务。 2税收专项检查的选案程序。税收专项检查的案源主要从 纳税人及各地区税收征管综合 信息中筛选、产生，具体步骤为： （1）税收专项检查领导小组办公室根据税收征管情况拟订检查的行业和整治的地区，通过 计算机或人工选案等方法，制作 备选行业和地区的纳税人名 单，撰写 选案标准说明，提供初步 选案的建议，并提交税收专项检查领导 小组审定。 （2）税收专项检查领导小组对备选名单进行质询、讨论， 领导 小组办公室对质询问题作出 解释答疑，并将讨论中可能新接收的案源信息与已有信息进行比对。 （3）税收专项检查领导小组负责人在综合小组各成员意见的基础上，最终确定稽查对象， 并交由领导小组办公室下达检查任务，领导小组办公室组织实 施。 二、税务稽查案源的筛选方法 税务稽查案源的筛选，主要是 通过计算机、人工或者两者 结 合的手段，对各类税务信息进 行收集、分类、分析、比对和数据处理，从而在所管 辖的纳 税人、扣 缴义务人中，选取出最有嫌 疑的被查对象。通常采用的方法有 计算机选案、人工 选案或人机 结合选案。 （一）计算机选案 1.计算机选案的概念 计算机选案是指利用计算机综合选案系统，通 过纵向的综 合分析与横向的逻辑、勾稽关 系审核，筛选出各类纳税申报 指标异常的纳税人作为稽查对 象的一种选案方法。 目前，全国有许多省份，特别是经济较发达的省份，已充分利用综合税收征管信息系统2.0 版（简称CTAIS2.0）的优势和便利条件， 积极推行计算机选 案， 实现了税务稽查选案由人工选 案向计算机选案的转变。计算机 选案提高了稽查选案的科学性和 针对性，避免了人工 选案造 成的重选和漏选现象，增强了 选案的准确性，提高了税 务稽 查的打击效果。 2.计算机选案的要求 7 为了加强计算机选案的管理，使整个稽 查工作自始至终都能符合科学、合理、高效的要求， 在计算机选案过程中应做好以下几方面的工作： （1）广泛搜集纳税人的各类信息资料。 计算机选案的准确性取决于掌握 纳税人信息资料的 全面性和完整性。纳税人的信息 资料越全面、完整，选案的准确率越高。反之，选案的准确率 越低。 计算机选案时所需要的纳税人的信息资料，主要来自于两大部分：一是基本信息 资料,即 与纳税人有关的税收征管资料，主要包括税 务登记资料， 发 票购领、使用、保存 资料，申 报资 料，税款缴纳情况，财务会计报表，以及其他可由纳税人直接提供的或由主管税务机关提供的 资料。目前，全国推广的CTAIS2.0 系统保证了税收征收信息采集的可靠性。二是通 过外部协作 收集的，与纳税人有关的各种信息 资料，主要包括工商登 记 信息、银行信息、海关信息、行业 协会信息、新闻媒体广告信息等。 （2）合理确定计算机选案指标。确定 计算机选案指标，是指从纳税人的各种信息资料中筛 选出与稽查目标相关联的数据项目。 这是决定选案内容的多少及 选案深度、广度的关 键。从理 论上讲，选案指标设置得越多，针对性就越强，选案的准确性就越高。但选案指标越多，约束 性就越强，选案的关联性就会受到影响。实际工作中，应当根据稽查目标综合权衡准确性与关 联性之间的关系，科学确定选 案指标进行分析。从目前看，计算机选案指标的分析主要有以下 几种： 单项选 案指 标分析。主要是对税务登记户数、 纳税申报 情况、发票领、用、存等指标进 行对比分析，找出漏征漏管户 ，申 报异常和有发票违法嫌疑的 纳税人。 分行 业生产经营 平均增长指标分析。主要是将相关行 业纳 税人的收入、成本、费用、利 润、税金等指标予以采集，以平均值作为选案参数，找出有指标异常的纳税人。 分行 业财务 比率分析指标分析。主要是 对各行业的有关 财务比率，如 销售额变动率、销 售利润率、成本毛利率、税收 负担率等进行统计和分析，以平均值作为选案参数，找出有指标 异常的纳税人。 企业 常用财务 指标分析。主要是对企业常用的各项财务 指标，如 销售利润率、应收账款 率、应付账款率、资产负债率、流 动比率、速动比率等作为选案指标，并将这些财务指标与标 准参数进行对比分析，找出指 标异常的纳税人。 流转 税类选 案指标分析。流转税是我国现行税制中的主体税种，对企业缴纳流转税的 情况进行分析，能够及时发现 疑点， 为选案提供依据。其分析的指标较多，如销售税金负担率 （简称税负率）、申报与发票对 比分析、 销售收入增长率分析、销售收入增长率与销售税金增长 率分析等。 8 企业 所得税税前限制列支项目的指标分析。 这一类指标 分析的项目有工资、各种 费用、 各种准备金等。相关数据主要来源于企业的财务报表和所得税 纳税申报表。因 为对于这些项 目，国家政策都规定了相应的列支幅度，如职工福利费，国家规定的列支标准为职工标准工资 总额的 14，如果高于这个比例，则说明有偷逃企业所得税的可能。企业所得税列支项目的分 析，是税务机关案头稽查的重要内容，也是选案的重要指标 体系之一。 除税收管理方面的分析指标外， 还有工商登记与税务登记对 比分析、 纳税申报时效性分 析、企业税收零申报分析等。 （3）科学确定计算机选案参数 计算机选案指标的信息采集好后，并不是 马上就可以进行 选案工作。因 为，在具体实施计 算机选案过程中，既要有符合本次 选案目标的选案指标信息，也要有为选案工作提供准确参 数指标的选案参数。比如销售利 润率，它是一个重要的 选案指 标，但如果没有一个相应的参数 值进行比较，该指标也就没有 实际意义。因此，在计算机自动选案工作中，指标参数选取的成 功与否，直接关系到计算机自 动选案的成败。 在实际工作中，我们可在确定销售利润率的基础 上，再选定同行业的平均销售利 润率作为参数值，与不同 纳 税人的销售利润率进行比较，从而 筛选、确定出符合税务稽查类 型的稽查对象。 计算机选案参数的形成主要有以下途径： 计算机自 动 生成。即通过计算机程序编排，将所要形成的参数以程序处理的方式产生。 如有关纳税申报资料可以通过计算机输入方式按加权平均、移动平均等方法计算出平均值作 为参数。 从有关法律法规库中提取。如企业所得税税前列支项目及其 标准、固定 资产折旧年限 和折旧率水平等参数都可以从现有的法律法规信息库中提取。 根据税 务稽 查的内容和目的确定。如实施专项稽查时，可将上级税务机关布置的专项 稽查内容和具体要求作为专项稽查选案的参数。 通过实际调查确定。有些不能由纳税人或有关法律法规 直接提供的参数，只能通 过调 查了解后根据实际情况来确定。 根据 实际需要 选择约束条件。计算机选案的资料指标参数形成或确定后，还需选择选 案时的约束条件，明确稽查选 案的目标，避免税 务稽查选案的盲目性。选案的约束条件一般是 指选择选案的范围、选案的所属 时间、 选案的稽查时间等。 例3-2 增值税日常稽查计算机 选案约束条件的确定 根据国家税务总局增值税日常稽查办法的规定，某省国家税务局将以下标准，作 为增 9 值税日常稽查的选案参数： A.增值税纳税申报异常且无正当理由的； B.企业财务指标异常且无正当理由的； C.连续两年未纳入检查对象的； E.未申报纳税的纳税人经两次 书面催报催缴无效的； F.未办理税务登记，经书面催办无效的； G.其他需列入日常稽查的。 例 3-3 计算机指标参数的选取 2007 年度，根据国家税务总局和省局的 统一布置,某市国家税 务局将食品药品生产加工企 业列入了年度税收专项检查的必查项目。 为了达到整治和 规范行业的目的，在 专项检查的开 展中,某市国税局稽查局着重做好了计算机参数指标的选取工作。具体步骤是： 一是确定行业筛选对象范围，保 证对象提取的准确性。食品药品生产加工行业在 CTAIS2.0 中的对应代码分别是：农副食品加工业（1300）、食品制造 业 （1400）、医 药制造业（2700），因而 在计算机程序的设定中，此三个行 业代码均为本次筛选对 象的范围。 二是确定基础类的分析比对指标。从 CTAIS2.0 数据库中提取符合行业代码的纳税人的 年度销售额、应税销售额、应纳税额、增值税税负率，及同期的销售额变动率、应纳税额变动 率等数据，并作为分析对象的基 础类分析指标。 三是确定相应的参数值，以进 一步加强行业分析的准确性。首先，把全市的年度行 业平均 税负率，作为评价被选对象的税 负率是否异常的一项比对 参数；其次是把行业增值税税负预警 值，作为评价被选对象的税负 是否异常的另一项比对参数；再次，为避免重复检查，确定被排 入此次检查的纳税人必须是三年来尚未接受过稽查（检举检查的纳税人除外）的纳税人。 采用计算机自动生成有效数据的方法，具有高效、准确、科学的特性，而指标参数选取的 准确与否，直接关系到计算机数据的有效性，直接关系到数据分析的准确性。在计算机自动选 案工作中，必须有重点地选择 具体指标和参数，使 选案工作重点突出，有的放矢，有效提高选 案准确率。 （4）计算机选案结果的筛选。必 须对计算机选案初步结果进 行整理才能最终确定稽查对象。 如果把所有信息资料、符合选 案指标和参数条件的纳税人都 纳入稽查范围， 则会使稽查人员 无所适从，也会增加不必要的稽查任务。因此，计算机选案初步结果形成后，还必须对所有候 选对象进行整理和筛选。筛选时 ，可以通 过计算机程序方式 对所有候选对象进行综合评判，从 10 而选择最有代表性的对象作为纳入稽查范围的纳税人。 例3-4 计算机选案 近年来，国家税务总局对税收 专项检查的总体安排是，指 导 性项目与自选项目相结合， 因此，每年各地可结合当地的 实际 ，自主 选择部分行业为当年度专项检查项目。2007年，某市 国税局稽查局就根据总局的年度安排，自主选择了连续5年未 实施检查企业为当年度税收专项 检查自选项目。 收集信息，分析指标，初步确定税收 专项检查自选项目的范 围。为保证自选项目的准 确性，首先，该局利用计算机 对数据采集、分析的功能， 对 近年来本市查处的大要案件的基本 情况进行了统计、分析，发现 涉案企业几乎全部是当地的重点税源企业。为发挥税务稽查以查 促管的职能，该局初步确定选择连续5年未实施检查企业，为2007年税收专项检查的自选项目。 其次，该局选择年销售额、销项税额 、进项税额、 应纳税额等参数指标，进行比对， 发现2006年 度增值税应纳税额100万元以上，且连续5年未实施检查的企 业共有389户，涉及行 业30多个。 至此，该市2007年税收专项检查 的自 选项目， 为连续5年未 实施检查且2006年度增值税应纳税 额100万元以上企业。 集中 优势兵力，重拳出击。从已有的稽 查力量看，要对初步筛选的 389 户企业全面实施 稽查，明显人力不足、精力不够，因此， 对符合上述两个条件的企业，另外又增 设了一些参数 指标，如企业所属辖区、年税负率、全市该行业的平均税负率、税负率差、行业增值税最低预 警值、比对企业与行业增值税 预警值之间的差距等参数指 标，通 过再次比对，最终确定对主营 销售收入较大，并且税负率低于全市同行 业税负率和行业 最低预警值的 144 户企业实施检查。 截至 2007 年底，查处的 144 户 企业中， 查有问题 115 户，查有问题率为 79.9%，查补收入 合计 1299.44 万元。 （二）人工选案 人工选案是指选案部门的人员根据不同时期的稽查中心工作和稽查计划项目，对所有候 选对象进行整理和筛选。其基本方法可以分 为随机抽样和非随机抽 样两大类。 1.随机抽样 随机抽样是指按照概率规律来抽取税务稽查对象， 并根据 检查对象的特征来推断总体特 征的一种方法。其主要方式有 简单随机抽样、等距抽 样、分层抽样等。 随机抽样有两个显著特点：一是遵守机会均等原则，即 在抽取 检查对象时， 总体中的每一 11 个单位被选中的机会都是均等的，完全排除了抽查者的主 观意愿。二是可以从数量上推断 总 体，即在随机抽查时，可以通过已经稽查出来的被查对象的特征推断 总体特征。 （1）简单随机抽样。是指对所有 单位（纳税人）按完全符合原 则的特定方法抽取样本，是随 机抽样的最基本方法。即抽样时 不进行集体分组、排列，使抽查中的任何一个单位（纳税人）都 有被抽取的平等机会，可以排除抽查者的主观意愿。它是其它随机抽样方法的基础，但被抽取 的稽查对象不一定具有代表性。 常用的简单随机抽样方法是抽签法，即将所有 单位（纳税人）的 编号填写在卡片或纸签上， 将卡片或纸签放在容器中，掺 合均匀后从中任意抽选作为 稽查对象，直至达到所需数量。这种 方法比较原始，现在可以通过计 算机进行随机抽样。 适用范围：简单随机抽样适用于总体单位（纳税人）数目不大的情况，当总体单位（纳税人） 较多，特别是纳税人之间的差异比 较大时，不适于用 简单随机抽 样的方法。 （2）等距抽样。亦称机械抽样，是指把总的纳税人按一定标 志或次序予以编号排列，然后 按抽样比例将总体划分为相等的间距，再利用随机数字表确定一个 间距内的一个单位（纳税人） ，最后据此按相等的间距抽取必要的数目。如要在3000户纳 税人中抽取100个稽查对象，每30 个纳税人必有一个被选中。首先将 3000个纳税人依次编码 ，再在 1-30个数字之间随机抽取一个 数码，确定为稽查的第一个对 象。假 设所抽取的随机数码是 8，那么纳税人名单上的第 38、68、98、128、158等号就成为被抽取的稽查对象，直至达到100个纳税人为止。 该方法一般可以保证抽取的稽查对象在总体中均匀分布，若按照一定的 标志排列时， 还 可以缩小各纳税人之间的差异程度。但该方法有一定的局限性，将所有 纳税人都依次编号，抽 取的对象可能缺乏代表性，比如：纳税人中的个体工商业户较 多，重点税源 较少，等距抽样时 可能很少选中，甚至完全没有抽中重点税源企业。 适用范围：等距抽样是一种较为普遍采用的抽查方法，适用于对同一类型纳税人组织的专 项检查（如行业性检查、进项增 值税专用发票检查等）。 （3）分层抽样。亦称类型抽样或分 类抽样，它不是从所有 纳 税人中直接抽取稽查对象，而 是将总体的纳税人按经济类型或经营方式，以一定的分 类标 准划分成若干层次或类型，然后 在各层次或类型中采用简单抽样或等距抽样的方法选出一定数目的稽查对象。分层抽样的基 本原则是使每一个层次或类型内部的差异尽量缩小，而各层次或类型之间的差异尽量增大。 在划分层次或类型之后，一般采用分 层定比方法来抽取稽 查对象。具体方法是按各 层次 或类型在总体中所占的比例在各层次内随机抽取稽查对象。例如：在总体的纳税人中，大中型 工业企业占10，大中型商业 企业占10，小型工商企 业占 30，个体工商业户占40，其他 类型占10，分层抽样所用的被 查对象的比例应与上述比例相符，才符合随机原则。有时某个 12 层次或类型所含的纳税人在总体中所占的比例太小， 为了使 该层次或类型也能抽到，需要适 当加大该层次所占的比例，这 种作法叫做分层异比。分 层异比必 须慎用，因为它是违反随机原 则的。 适用范围：分层抽样是分类与随机原则的结合，适用于基 层单 位所管纳税人数目较多， 经 济类型复杂，纳税数额差异大的情况，是随机抽样常用的方法。 2.非随机抽样选案 非随机抽样选案，亦称非概率抽 样选案或判断抽样选案，它是抽查者根据自身对总体样 本的认识或主客观条件而主观地选择稽查对象的一种方法。由于这种抽查是凭借抽查者的主 观设想或判断选择进行的，可能会有失公正，但只要主观设想的目的性明确、判断选择的内容 符合税务稽查的实际需要，则 仍可达到稽查的预期效果。 在实际工作中，非随机抽样可根据某个 时期税务稽查中心工作内容来 选择稽查对象，或 根据税收征收时间周期和税务稽查的时间安排，有 计划地适 时选择稽查对象。 （三）人机结合选案 从当前状况来看，由于录入税收征管信息数据 库中的数据信息 质量还不是很高， 计算机 自动选案结果与实际情况会存在一定的误差，而人工 选案方法又存在工作效率不高、选案结 果不够准确、主观因素大等问题 ，使得上两种方法都存在着一定的片面性和局限性。因此，在 实际工作中一般采用人机结合的方法开展税务稽查选案工作。即在设定选案参数、通 过计算 机选案的基础上，结合日常了解掌握的情况，对计算机选案 结果进行适当的调整，确定税务稽 查对象，提高税务稽查的准确性 。两者 结合，能够有效地调动各职能部门的能动性和创造性， 弥补计算机选案和人工选案方法中存在的自身缺陷， 实现对经济 税源的全方位、多 层次监控。 1. 人机结合选案的概念 人机结合选案，即在广泛采集有关税 务稽查对象的各种与税收有关的信息基 础上，确定 计算机选案指标，设置合理、有效的选案参数，通过计算机选案分析系统运算生成各类纳税申 报指标异常的税务稽查对象名单，结合日常了解掌握的情况 对运算结果作出适当调整， 筛选 整理后确定税务稽查对象。 2.人机结合选案的要求 （1）各项稽查选案分析指标的设定应紧紧围绕企业的经济活动。对已掌握的数据资料运用 各种方法深入地揭示可能出现的各种情况，并就其 经济效果与各种涉税事 项等诸因素之间的 关系，进行横向和纵向的定量比 较，在 综合分析的基础上提出能 够定性的量化指数标准，作为 确定纳税异常的参照依据。 （2）注重外部信息的搜集，将计 算机信息和实际情况相结合，进一步提高案源信息准确率。 13 如在房产税、土地使用税、房产交易税等税种的稽查对象筛选中，在通过计算机分析系统产生 纳税异常对象的基础上，还应 从当地的城管、房 产、土地等部门获取信息，提高选案准确率。 三、税务稽查任务的下达 稽查对象确定以后，由选案部 门制作税务稽查任务通知书 （见表3-1），报经稽查局负责 人签发后，下达税务稽查任务 。税务稽查任务通知书主要包括 发文文号、稽查实施部门的名 称、稽查对象的名称、稽查的时段、稽查的实施期间、下达稽查任务的税务机关、发文日期等。 税务稽查任务通知书下发时，还应包括相应的附件资料，如待稽查纳税人清册（见表 3-2）以及与案件相关的线索资 料等。 表 3-1 税 务 稽 查 任 务 通 知 书 税稽任字 号 ： 根据稽查工作计划，请对 等 户纳税人实施税务稽查，并在 年 月 日前完成。 附：待稽查纳税人清册 （公章） 年 月 日 14 表 3-2 待查纳税人清册 稽查实施部门： 序 号 案件编号 纳税人识别号 纳税人名称 地 址 联系 电话 法定代表 人 （负责人） 稽查所属 期间 分析 结论 案件 来源 完成 时限 制表人： 选案部门负责人： 传达日期： 年 月 日 15 选案部门应及时掌握稽查实施部门的案源查处情况及所需案源数，及时、适量地下达案 源。稽查实施部门应及时向选 案部门反馈案源查处情况，提出案源需求建议。 选案部门和稽查实施部门、审 理部门应互相做好有关案件 资料的交接手续。所有税 务稽 查选案所涉及的文书，一般采用 计算机制作。 四、税务稽查选案台账的管理 为及时对税务稽查工作进行指导和调整，全面掌握某一案件在税务稽查实施过程中的 具体稽查状态和各部门开展税务稽查工作的动态，确保税务稽查计划的顺利执行和税务稽 查任务的完成，选案部门应按要求建立税 务稽查实施台账 ，书面记录税务稽查工作动态和进 度，跟踪、考核稽查计划的执 行情况。同时，选案部门还应 根据税务稽查实施台账所反映的 情况，及时归集、整理和分析涉税案件查处过程中反映出的行 业性问题，积累相关的信息资 料，为不断提高选案的针对性和准确性提供参考依据。 税务稽查实施台账的内容主要包括案源的基本情况、案件存 续状态、 查处中发现的主要 问题等。 五、涉税案件的催办、督办管理 涉税案件的催办和督办是指对已下达的税务稽查任务执行情况进行催办和督办的一种 制度，是监督税务稽查任务执 行情况的主要方法之一。 （一）实行催办、督办制度的作用 案件催办、督办制度，对于切实转变工作作风，提高税务稽查工作效率，完善监督机制， 保证税务稽查任务的下达指令畅通，确保税 务稽查计划全面、及时、保质保量地完成具有十 分重要的作用。 （二）催办、督办制度的实施 催办、督办制度，是对涉税案件尚未查处和尚未结案的承办单 位（或承办人）发出税务稽 查案件催督办通知，督促承办单 位抓紧查处或结案。催 办、督办工作由选案部门或其他负责 催督办的部门具体负责实施。 税务稽查任务下达后，税务稽 查实施部门应在要求的期限内完成稽 查任务。因特殊情况 不能按时完成的，税务稽查实 施部门应在规定的时间内，将具体原因和稽查的进度，向负责 催督办的部门反馈；对超期不能完成又未反馈情况的， 负责 催督办的部门应及时了解情况， 发出税务稽查案件催办、督办 通知，督促税 务稽查实施部 门反馈情况并限期完成。 涉税案件催办、督办通知的主要包括以下内容： 1.案件承办单位（或承办人）。 2.催办、督办的内容。 3.催督办的要求和时限，包括要求回复的 时限和完成税务 稽查任务的时限。 4.催督办单位和发文时间。 （三）案件查处情况的跟踪管理 16 案件查处情况的跟踪管理是指对已下达税务稽查任务的案件检查进度及查处情况进行 跟踪掌握的一项工作。它是选 案部门在稽查任务下达后的一 项重要后续工作。加 强案件查处 情况的跟踪管理，对于确保稽 查任务的落实，及 时掌握案件 查处的效果，及时调整和应对案 件查处过程中反映出来的新情况，确保稽查任务的按时完成，以及了解稽查选案的准确性， 进一步提高稽查选案的工作质量，都具有 积极的作用。 各级稽查局要建立和完善案件查处情况的跟踪管理制度。在稽查任务下达后，要通 过人 机结合方式，全程监控、跟踪案件的查办情况，结合案件承办部门上报的详细查处情况，及 时掌握和应对案件所反映出的行业纳税异常问题，确保稽查任务按计划完成。 选案部门对跟踪管理中收集的资料，要 认真进行分析、 归纳 ，并阶段性地总结出纳税异 常问题，为后续选案工作提供充分的依据，进一步提高选案准确率，提高税务稽查效率。 第三节 税收违法检举案件管理 税收违法检举亦称税收违法举报，是指公民、法人和其他组织通过口头、书面等形式向 税务机关报告偷税、骗税、虚开发票等涉税违法线索的一种方式，是税务机关发现税收违法 案源的一条重要途径。税收违 法检举案件管理，是指税 务机关受理、督办、反馈税收违法检 举案件工作的总称。 一、检举案件的管理机构 根据稽查工作规程规定，各 级税务机关应设立税务违法案件 举报中心（以下简称举报 中心）。举报中心设在各级稽查 局，其工作 职责主要包括： （一）宣传、鼓励群众检举税收 违法行为。 （二）受理、管理、处理检举材料。 （三）交办、督办、转办检举案件。 （四）审核检举案件的查办情况。 （五）上报、通报检举案件的查办 情况。 （六）统计、分析检举管理工作的数据情况。 （七）开展对检举人的保护、奖 励工作。 （八）由举报中心负责的其他工作。 各级举报中心应向社会公布检举电话号码、通 讯地址及邮 政编码， 设立检举箱和检举接 待室，为检举人提供便利的检举 条件。 二、检举案件的受理 （一）受理范围 根据国家税务总局税务违法案件检举管理办法规定，以下税收违法行为均属于税务 机关受理检举的范围： 1.偷税行为。 17 2.骗取出口退税行为。 3.逃避追缴欠税行为。 4.骗取减税、免税行为。 5.抗税行为。 6.私自印制、伪造、倒卖、盗窃发票，私自制作发票监制章、发票防伪专用品案件以及丢 失发票、发票监制章和发票防 伪专用品隐瞒不报的行为； 7.虚开增值税专用发票或其他发票行为。 8.其他税务违法行为。 （二）受理要求 受理检举案件时，工作人员要做到 : 1.讲究文明礼貌，做到热情接待，耐心细致，正确疏导， 认真负责，全心全意为检举人服 务， 对不愿提供自己姓名、身份和不愿公开 检举的检举人，应当予以尊重。 2.经初步审查，认为检举内容不清的，举报中心应要求实名 检举的检举人补充有关情况， 提供有关的证据和线索。 3.对受理的检举案件，要严格遵守保密制度，依法保护检举 人的合法权益： （1）不得泄露检举人的姓名、工作 单位、住址、联系电话等个人信息。 （2）不得泄露检举的内容和相关线索。 （3）妥善保管检举资料，检举件和 检举记录件的原件由举报 中心统一装订成册存档保管， 防止检举资料的失窃。 三、检举形式 检举税收违法案件一般采用书面和口头两种形式：书面检举一般为检举信、电子邮件或 直接提供税收违法行为的材料等，是税 务稽查的第一手原始材料；口 头检举又可分当面口述 和电话检举两种。不论采用何种形式，检举人应当尽可能提供被 检举人的姓名、单位、地址、 涉税违法事实的依据或线索。 检举人不得捏造、歪曲事 实，不得诬告、陷害他人。 四、检举案件的处理 （一）处理方法 按照税务违法举报案件管理办法的规定， 举报中心受理 检举案件后， 应将检举案件录 入“税务稽查案件管理系统” 进 行管理，并及时登记税收违法案件举报登记表（见表3-3），填 写税收违法案件审批表（见表3-4）,采用CTAIS2.0的省、市， 还应将相关案件序时录入 CTAIS2.0 “稽查业务管理” 模 块中的“ 检举案件登记”子模块 ，并提交相关负责人审批。具体按 以下方法进行处理： 1.暂存待查。举报中心对检举 材料初步审查认为检举的事 项尚不具备调查价值的， 经稽 查局负责人阅批后可以暂存待查。 2.自办。属于本级稽查局管辖 的检举案件， 举报中心应及时 将检举材料报稽查局负责人 18 阅批后下达税务稽查任务通知书，对重复检举的涉税案件 应予并案处理。 3.联办。对检举案件按职责分工及案件性 质情况须与其他部 门共同办理的， 应由本级税 务局统一组织协调，与有关部 门联 合办案。 4.转办。对需批转下级稽查局 办理的检举案件， 应按领导批示及 时转办。 表 3-3 税收违法案件举报登记表 年 月 日 检举人 检举时间 证件名称 证件号码 联系电话 检举形式 信件 被检举人 住址 法定代表 人 联系电话 登记注 册类型 涉嫌违法 性质 涉嫌违法 税种 检举违法 金额 检举主要 内容 19 转/承办单位 转/承办日期 应回复日期 处理意见 经办人： 年 月 日 领导批示 表 3-4 税收违法案件审批表 税稽举审 号 案件来源 呈批日期 呈批内容 呈批单位及经 办人 处理意见 批示内容 批示人员 批示日期 批示内容 批示人员 批示日期 批示内容 领导批示 批示人员 批示日期 20 批示内容 批示人员 批示日期 附件说明 （二）检举案件的管辖 检举案件的管辖，采取级别管 辖和指定管辖两种方式。 1.级别管辖 （1）省级税务局举报中心负责查处的检举案件包括国家税务总局举报中心、省局领导交 办以及省级有关单位转办的案件；省级税务局稽查局认为需要直接查处的案件。 （2）市（地）级税务局举报中心负责查处的检举案件包括国家税务总局举报中心、省级税 务局举报中心、市（地）局领导 交办以及市（地）有关单位转办 的案件；市（地）级税务局稽查局 认为需要直接查处的案件。 （3）县（市）级税务局举报中心负责查处的检举案件包括国家税务总局举报中心、省、市 级税务局举报中心、县级局领导 交办以及县（市）有关单位 转办的案件；县（市）级税务局、稽 查局直接受理的案件。 2.指定管辖 （1）涉及两个或两个以上税务机关的检举案件，由最先受理的税务机关负责查处，受理 权限有争议的，由共同的上一 级税务机关协调决定受理机关。 2.上级举报中心根据工作需要，可以由其本级稽查局直接 查处所管辖范围内的检举案件， 也可以将自己管辖的检举案件转由下级举报中心处理， 还 可以复查下级举报中心管辖的检 举案件。对上级举报中心交办 的并要求报告处理结果的检举 案件，下 级举报中心作出处理决 定后，应及时向上级举报中心 报告处理结果。 下级举报中心接到检举后，认为 需要由上级举报中心查处 的， 应及时报送上级举报中心。 （三）不属受理范围的案件的处理 当检举案件不属于本单位受理范围时，举报中心应当告知 检举人向有处理权的单位检 举反映，或者将检举材料移送到有 处理权的单位处理。 对上 级交办或部门转办的不属于本单 位受理范围的案件，举报中心 应及时反馈有关情况，并将有关资料退回案件来源单位处理。 五、检举案件查处结果反馈 检举案件查处结果反馈，是税 务稽查工作接受社会监督的一种主要形式，各级举报中心 应根据检举案件的不同来源， 认真做好检举案件查处结果的反 馈工作。 （一）对上级税务机关交办并要求上报查办结果的检举案件，除有特定时限要求外， 举报 中心应当在60日内上报查办结果。反 馈信息应包括是否检查 、是否立案、是否结案、查处结 21 论、查补处罚情况、案件移送情况以及稽查建议等。对案情复杂不能在规定时间内完成的案 件，应向上级机关说明情况并申 请延长时限，及 时上报阶段性的 查处进展情况；上级税务机 关未要求上报查办结果的案件，可定期 统一汇总上报所有案件 查处的总体情况。 上级稽查局对下级稽查局报告的检举案件处理结果， 应当 认真审查。 对于事实不清，处 理不当的，应当书面通知下级 稽查局补充调查或重新调查 ，并依法 处理。 （二）对部门转办的涉税案件， 举报中心应在案件处理完毕 后，将案件的 查处结果反馈给 转办的有关部门。 （三）对实名检举的涉税案件， 举报中心应在案件处理完毕 后将案件的查处结果反馈给 检举人。检举人要求解释的，举报中心应在不违反保密规定的前提下，就检举人提出的有关 问题作出解释或说明。 六、检举奖励 人民群众检举税收违法行为对于查处税收违法行为，整 顿 和规范税收秩序具有非常重 要的作用。为鼓励和调动人民 群众检举税收违法行为的积 极性，国家税 务总局、财政部印发 了检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法（以下简称检举奖励办法），对检举案件奖励 的方式、范围、对象、奖励资金的来源等都作了明确的规定。 （一）检举奖励的方式 检举奖励主要采用一定金额的物质奖励。 对有突出贡献的 检举人，税 务机关除给予物质 奖励外，还可以给予相应的精神 奖励，但若要公开表彰宣 传 ，必须事先征得检举人的同意。 （二）检举奖励的范围 对单位和个人实名向税务机关检举税收违法行为并经查实的，税务机关根据其贡献的 大小，依照检举奖励办法的 规定给予不同的奖励。但有下列情形之一的，不予 奖励： 1.匿名检举税收违法行为，或者检举人无法证实其真实身份的； 2.检举人不能提供税收违法行为线索，或者采取盗窃、欺诈或者法律、行政法 规禁止的其 他手段获取税收违法行为证据的； 3.检举内容含糊不清、缺乏事 实根据的； 4.检举人提供的线索与税务机关查处的税收违法行为无关的； 5.检举的税收违法行为税务机关已经发现或者正在查处 的； 6.有税收违法行为的单位和个人在被检举前已经向税务 机关报告其税收违法行为的； 7.国家机关工作人员利用工作便利获取信息用于检举税收 违法行为的； 8.检举人从国家机关或者国家机关工作人员处获取税收 违法行为信息检举的； 9.国家税务总局规定不予奖励的其他情形。 （三）检举奖励的对象 检举奖励原则上限于实名检举人。同一税收 违法行为被多个 检举人分别检举的，主要 奖 励最先检举人。检举的先后顺 序以负责查处的稽查局或举报 中心受理检举的登记时间为准。 22 但其他检举人提供的情况对查清该案确有直接作用的，可以酌情 给予奖励。 对两个或者两个以上检举人联名检举同一税收违法行为的，按一案进行奖励， 奖金由检 举第一署名者或者第一署名者委托的其他代理人持委托人的授权委托书、身份证或者其他 有效证件以及代领人的身份证或者其他有效证件， 办理领 取奖金手续。 （四）检举奖励经费的管理 国家税务总局和各级国家税务局的检举奖励经费应按照有关规定从稽查办案经费中据 实支出。各级地方税务局的检举奖 励经费可参照国家税务 局相应的办法执行。 检举奖励经费的管理与稽查办案经费相同，稽 查局和财务 等相