2010年财政法规复习资料2010年6月更新

第一章会计法律制度 第一节 会计法律制度的构成 一、会计法律 由全国人大及其常委会制定。如：会计法 ， 注册会计师法 。 会计法是调整我国经济生产中会计关系的总规范,是会计法律制度中层次最高的法律规范，是指导和规范会计 工作的最高准则，也是制定其他会计法规的依据。如 85 年 1 月 21 日第一部会计法诞生,99 年 10 月 31 日九届人大 十二次会议修订通过的会计法 二、会计行政法规 由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，如国务院发布的企业财务会计报 告条例 、 总会计师条例 ， 企业会计准则。 会计行政法规的制定依据是会计法。 三、国家统一的会计制度 国务院财政部门制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计 部门规章和会计规范性文件。 会计规章是会计从业资格管理办法和企业会计准则基本准则等。 会计规范性文件企业会计制度、会计基础工作规范，会计档案管理办法等。 第二节 会计工作管理体制 一、会计工作的行政管理 国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 我国的会计工作管理体制遵循的是“统一领导、分级管理”原则。 二、会计工作的自律管理 （一）中国注册会计师协会 （二）中国会计学会 三、单位会计工作管理 （一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作 （二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责 第三节会计核算 一、会计信息质量要求 （一）真实性要求（可靠性要求）：以实际发生的交易或者事项为依据。 （二）相关性要求 相关性要求企业提供的会计信息财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（提 供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价值） （三）明晰性要求（可理解性要求） 清晰明了，便于理解和使用。（表外披露很重要，比如报表的附注增强了报表的可理解性。） （四）可比性要求：企业提供的会计信息应当具有可比性。 （五）经济实质重于法律形式要求 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依 据。 （六）重要性要求 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 （七）谨慎性要求 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或 者费用。 （八）及时性要求 对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 二、会计核算的一般要求 ： （1）依法建立账册 （2）根据实际发生的经济业务进行核算。 （3）保证会计资料的真实和完整。 会计资料的基本要求主要有：1）会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性； 2）任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 所谓伪造：以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计资料； 所谓变造：用涂改、挖补等手段、篡改事实； 三、会计凭证：包括原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 原始凭证的填制必须符合会计法律制度的规定，做到内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚。 1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖 章。 2）自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位 的公章。 3原始凭证的审核。 1）会计机构和会计人员必须按照统一会计制度的规定对原始凭证进行审核。 2）对不真实、不合法的不予接受，并向单位负责人报告； 3）对不准确、不完整的予以退回，并要求经办人员进行更正、补充。 原始凭证错误的更正： （1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。 支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。 （2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。 作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 （3）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银 行的凭证，不得以退货发票代替收据。 （4）职工公出借款的收据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得 退还原借款收据。 （5）记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。 原始凭证金额出错的，不得更正，应重开。 4原始凭证的保管 （1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管， （2）原始凭证不得外借，如因特殊原因，经本单位负责人批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应 当在专设的登记簿上登记，由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。 （3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和 内容等到，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位人批准后，才能代作原始凭证。 （4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为 15 年 （二）记账凭证 2、记账凭证的填制 ：记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证和其他资料编制。 （1）填制记帐凭证时，连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 （2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表 填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上。 （3）除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。 （4）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担的，应当将其它单位负担的部分，开给对方原始凭 证分割单，进行结算。 （5）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。如果是已经登记入账的记账凭证，则按照规定的更正方法进行 更正。 苏州金动力教育 3 （6）记帐凭证填制完经济业务事项的，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行 处划线注销。 （7）填制记帐凭证，字迹必须清晰、工整，并符合规定的要求。 3、记帐凭证的审核 记帐凭证的审核内容主要包括：编制依据是否真实，填写项目是否齐全，金额计算是否正确，书写是否清楚等。 实行会计电算化的单位，对于机制记帐凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机 制记帐凭证要加盖制单人员、审核人员、记帐人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。 4、记帐凭证的保管：企业和其他组织的记帐凭证保管期限一般为 15 年。 三、会计账簿 （一）账簿设置。 各单位会计账簿的设置和登记应当符合国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要，不得私设会计帐簿登记、 核算。 会计账簿包括：（1）总账。（2）明细账。（3）日记账。（4）其他辅助账 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账薄。 四、财务会计报告 1财务会计报告的编制目标 是向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供与企业财务状况、经营成 果和现金流量等有关的会计信息，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 （三）财务会计报告的对外提供 （1）企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。 （2）财务会计报告的对外提供期限应当符合法律行政法规和国家统一的会计制度的规定。 月度-月份终了后 6 天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度-季度终了后 15 天内对外提供；半年度-年度中 期结束后 60 天内对外提供；年度-年度终了后 4 个月内对外提供。 （3）国有企业，国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报 告，并重点说明有关事项。 （4）财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告随同财务会计报告一并对外提供。 （四）财务会计报告的保管。 企业和其他组织的月度和季度财务会计报告的保管期限为 3 年，年度财务会计报告（决算）的保管期限为永久。 （五）财务会计报告的签章程序。 1、单位负责人 2、主管会计工作的负责人 3、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单 位，还须由总会计师签名并盖章。 （六）财务会计报告的责任主体 单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。因此，单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。 五、会计档案 （一）会计档案种类（四类）： 1会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。 2会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。 3财务报告类：月度、季度、年度财务预算报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。 4其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档 案保管清册，会计档案销毁清册。 （二）会计档案的指导、监督、检查部门（财政部门和档案行政管理部门共同负责） （三）会计档案管理的要求： 1、当年形成的，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交 本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 2、各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记 手续。 （四）会计档案保管期限。 会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为 3 年、5 年、10 年、15 年和 25 年五类，保管期限从会 计年度终了后第一天算起。 企业年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等应永久保存。 （五）会计档案销毁的规定。 销毁的基本程序和要求如下： 1编制会计档案销毁清册（档案机构会同会计机构 单位负责人签署意见） 2专人负责监销（档案机构和会计机构双方共同派员 销毁后签章并报告） 一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销； 对于国家机关应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销； 对于财政部门应当由同级审计部门派员参加监销。 监销人员在销毁前，进行清点核对，销毁后，在销毁清册上签名盖章，向本单位负责人报告。 3不得销毁的会计档案（未结清及其他未了事项 正在项目建设期间的） 会计核算的内容： 1款项及有价证券的收付； 2财物的收发、增减和使用； 3债权债务的发生和结算； 4资本、基金的增减； 5收入、支出、费用、成本的计算； 6财务成果的计算和处理； 7其他需要办理侍手续、进行会计核算的事项。 第四节会计监督 一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督主体和对象 1单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 2内部会计监督的对象是单位的经济活动 （二）、单位内部会计控制 1内部会计控制的目标：（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止 并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制 度的贯彻执行。 2内部会计控制的基本原则：（至少作为多选，其中注意：2、3、4） （1）（合法性原则）应当符合国家法律法规和内部会计控制规范及单位的实际情况； （2）（有效性原则）应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人不得越权； （3）（全面性原则）应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关 键控制点，落实到决策、执行、监督、管理各个环节； （4）（不相容职务相分离原则）内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责 权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督； （5）（成本效益原则）内部控制应当正确处理成本效益的原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 （6）（适时性原则）应随外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 4内部会计控制的内容包括：（至少作为多选，其中注意：2、5、7、8） （1）货币资金（2）实物资产（3）对外投资（4）工程项目（5）采购与付款（6）筹资（7）销售与收款（8）成 本与费用（9）担保。 5内部会计控制的方法包括：不相容职务相分离、授予批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保 全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。（至少作为多选，其中注意：1、2、3、5、） 苏州金动力教育 5 其中，不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，这些职务包括出内与记账、业务与记账、业务经办与业务 审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财务保管、业务操作与业务复核等。 （四） 、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1依法开展会计核算和监督，对违反会计事项，有权拒绝办理或者按职权予以纠正。 2对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。 二、会计工作的政府监督 （一）会计工作的政府监督是一种外部监督。 （二）会计工作的政府监督主体。 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，如：审计、税务、人民银行、证券监管、保险监 管等部门，财政部门是会计法的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。 （三）财政部门会计监督检查的主要内容 1对单位依法设置会计账簿的检查 2对单位会计资料真实性、完整性的检查 3对单位会计核算情况的检查 4对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 5对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 （四）财政部门实施会计监督的对象和范围。 对象是会计行为，此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师 事务所和注册会计师协会进行监督、指导。 财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。 （五）财政部门实施会计监督检查的形式 (1)对单位遵守会计法、会计行政法规和国家统一的会计制度情况进行全面检查； (2)对单位会计础工作、从事会计人员进行专项检查或者抽查； (3)对有有违法嫌疑的单位进行重点检查； (4)对经注册会计师审计的财务会计报告进行定期抽查； (5)对会计师事务所出具的审计报告进行抽查； (6)依法实施其他形式的会计监督检查。 三、会计工作的社会监督 （一）会计工作的社会监督的概念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴 证的一种监督制度。 单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。 1注册会计师，是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。 2会计师事务所，是指依法设立并承办注册会计师业务的机构。 3注册会计师协会，是指由注册会计师组成的社会团体。 第五节会计机构和会计人员 一、会计机构的设置 （一）单位会计机构的设置 取决于： （1）单位规模的大小。(2）经济业务和财务收支的繁简，（3）经营管理的要求。 （二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 1、除取得会计从业资格证书外， 2、会计师以上专业技术职务资格 2、从事会计工作 3 年以上经历。 （三）会计人员回避制度 （1）实行会计人员回避制度的范围-国家机关、国有企业、事业单位 （2）会计人员回避制度的内容 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直 系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 二、代理记账 （一）代理记账的业务范围 （1）进行会计核算， （2）对外提供财务会计报告。 （3）向税务机关提供税务资料。 （4）委托人委托的其他会计业务。 （二）委托代理记账的委托人的义务 （1）填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证； （2）应当配备专人负责日常货币收支和保管； （3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料； （4）对于退回的要求进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。 （三）代理记账机构及其从业人员的义务 （ 1）按照委托合同办理业务，遵守法律、法规和会计制度的规定； （2）对业务中知悉的商业秘密应当保密； （3）对委托人示意其作出不当的会计处理，应当拒绝； （4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 第六节法律责任 一、法律责任的概念 会计法主要规定了两种责任形式：一是行政责任；一是刑事责任。 二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任 1责令限期改正 2罚款。 3给予行政处分。 4吊销会计从业资格证书 5依法追究刑事责任 第二章 支付结算法律制度 第一节 支付结算概述 一、支付结算的概念 1、票据结算方式：票据结算：银行本票、支票-同城、 汇票-属于同城、异地-| 非票据结算：汇兑、托收承付-异地、信用卡、信用证、委托收款 2、按照区域分类：同城结算和异地结算 主体：银行、城市信用合作社、农村信用合作社(以下简称银行)以及单位(含个体工商户)和个人。 中介机构：银行 二、支付结算的法律特征 （一） 支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行 （二） 支付结算是一种要式行为 （三） 支付结算的发生取决于委托人的意志 （四） 支付结算实行统一管理和分级管理结合的管理体制 苏州金动力教育 7 （五） 支付结算必须依法进行 三、办理支付结算的原则 （一） 恪守信用，履约付款原则 （二） 谁的钱进谁的账，由谁支付原则 （三） 银行不垫付原则 四、办理支付结算的基本要求 1、 必须使用按照中国人民银行统一规定印刷的票据凭证和统一规定的结算凭证。 2、 应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户。 3、 票据和结算凭证上的签章，为 1、签名 2、盖章 3、签名加盖章。 4、 票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。 5、 填写票据和结算凭证应当规范。 五、填写票据和结算凭证的基本要求 (1)中文大写金额数字应用正楷或行书填写,不得自造简化字。使用繁体字,也应受理。 (2)中文大写金额数字到“元”为止的,在“元”之后应写“整”(或“正”)字;到“角”为止的,在“角”之后可 以不写“整”(或“正”)字。大写金额数字有“分”的,“分”后面不写“整”(或“正”)字。 (3)中文大写金额数字前应标明“人民币”字样,大写金额数字应紧接“人民币”字样填写,不得留有空白。大写金 额数字前未印“人民币”字样的,应加填“人民币”三字。 (4)票据的出票日期必须使用中文大写。在填写月、日时,月为 1、2 和 10 的,日为 1-9 和 10、20 和 30 的,应在其 前加“0”;日为 10-19 的,应在其前面加“1”。如:2 月 12 日,应写成零贰月壹拾贰日;10 月 20 日,应写成零壹拾 月零贰拾日。票据出票日期使用小写填写的,银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的,银行可予受理;但由此 造成损失的,由出票人自行承担。 六、更改 （1） “出票金额、出票日期、收款人名称”不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。 （2）对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可改，更改处签章证明。 【相关链接】支票的“金额、收款人名称”可由出票人授权补记。 【解释】该考点经常出多选题，考生应注意汇票、本票和支票这 3 个项目均不得更改，但授权补记的 2 个项目仅 限于支票。 2、签章 （1）单位、银行在票据和结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章，加其法定代表人（或其授权的代理人） 的签名“或者”盖章。 （2）个人在票据和结算凭证上的签章，为个人本名的签名“或者”盖章 【解释】金额大小写不一致的，票据无效，不能以大写为准，注意判断题。 第三节 银行结算账户 一、银行结算账户的开立 1、核准类 （1）基本存款账户：只能有一个，日 常 经 营 活 动 的 资 金 收 付 ， 如 ： 工 资 、 奖 金 和 现 金 的 支 取 。 （2）临时存款账户（因注册验资和增资验资开立的除外）与企业所在地的基本帐户功能相同，只是有时间限制， 时间一到就得办理撤户。可存可取 a.临 时 存 款 账 户 用 于 办 理 临 时 机 构 以 及 存 款 人 临 时 经 营 活 动 发 生 的 资 金 收 付 。 b.设 立 临 时 机 构 、 异 地 临 时 经 营 活 动 、 注 册 验 （ 增 ） 资 ， 可 以 开 立 临 时 存 款 账 户 c.临 时 存 款 账 户 的 有 效 期 最 长 不 得 超 过 2 年 （ 如基本建设项目工期通常一般不会超过两年，不作撤销处理，容易被不法分子所利用）期满后， 开立新的。 d.注 册 验 资 的 临 时 存 款 账 户 在 验 资 期 间 只 收 不 付 （3）预算单位（预 算 单 位 是 指 那 些 收 入 全 部 上 交 ,预 算 支 出 全 部 由 预 算 安 排 的 一 般 政 府 部 门 ） 专用存款账 户 a.单 位 银 行 卡 账 户 的 资 金 必 须 由 基 本 存 款 账 户 转 账 存 入 ， 该 账 户 不 得 办 理 现 金 收 付 业 务 b.财 政 预 算 外 资 金 、 证 券 交 易 结 算 资 金 、 期 货 交 易 保 证 金 和 信 托 基 金 专 用 存 款 账 户 ， 不 得 支 取 现 金 c.基 本 建 设 资 金 、 更 新 改 造 资 金 、 政 策 性 房 地 产 开 发 资 金 、 金 融 机 构 存 放 同 业 资 金 账 户 需 要 支 取 现 金 的 ， 应 在 开 户 时 报 中 国 人 民 银 行 当 地 分 支 行 批 准 d.粮 、 棉 、 油 收 购 资 金 、 社 会 保 障 基 金 、 住 房 基 金 和 党 、 团 、 工 会 经 费 专 用 存 款 账 户 支 取 现 金 应 按 照 国 家 现 金 管 理 的 规 定 办 理 e.收 入 汇 缴 账 户 除 向 其 基 本 存 款 账 户 或 预 算 外 资 金 财 政 专 用 存 款 户 划 缴 款 项 外 ， 只 收 不 付 ； 业 务 支 出 账 户 除 从 其 基 本 存 款 账 户 拨 入 款 项 外 ， 只 付 不 收 。 （4）QFII（QFII（Qualified Foreign Institutional Investors）合格的境外机构投资者的简称，QFII 机制 是指外国专业投资机构到境内投资的资格认定制度。 ）专用存款账户 2、备案类 （1）一般存款账户：借 款 转 存 、 归 还 和 其 他 结 算 的 资 金 收 付 ； 该 账 户 可 以 办 理 现 金 缴 存 ， 但 不 得 办 理 现 金 支 取 。 （2）个人银行结算账户 a.个 人 银 行 结 算 账 户 用 于 办 理 个 人 转 账 收 付 和 现 金 存 取 。 储 蓄 账 户 仅 限 于 办 理 现 金 存 取 业 务 ， 不 得 办 理 转 账 结 算 。 b.单 位 从 起 银 行 结 算 账 户 支 付 给 个 人 银 行 结 算 账 户 的 款 项 ， 每 笔 超 过 5 万 元 （ 不 包 括 5 万 元 ） ， 应 向 其 开 户 银 行 提 供 相 关 的 付 款 依 据 。 （3）其他专用存款账户 【解释】当事人应当于开户之日起 5 个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。 3、存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起“3 个工作日”后，方可使用该账户办理付款业务。 （P280） 【解释】对于核准类银行结算账户， “正式开立之日”是指中国人民银行当地分支行的“核准日期” ；对于非核 准类银行结算账户， “正式开立之日”是指银行为存款人办理开户手续的日期。 二、不同账户的具体规定 1、基本存款账户 基本存款账户，因办理日常转账结算和现金收付需要开立，只能开立一个基本存款账户。 （1）存款人的“工资、奖金”的支取，只能通过基本存款账户办理（单选题） 。 （2）基本存款账户的存款人包括但不限于：企业法人、非法人企业（个人独资企业和合伙企业） 、异地常设机构、 单位设立的独立核算的附属机构（食堂、招待所、幼儿园） 。 【相关链接 1】单位银行卡账户的资金必须由“基本存款账户”转账存入。 【相关链接 2】撤销银行结算账户时，应当先撤销一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户，将这些账户 资金转入基本存款账户后，方可办理基本存款账户的撤销。 2、一般存款账户 是因借款或者其他结算需要，在基本户开户行以外的银行开立的银行结算账户。 （1）一般存款账户的开立 存款人申请开立一般存款账户，应当向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户许 可证和借款合同或者其他有关证明。 （2）一般存款账户的使用：可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。 3、专用存款账户 单位银行卡账户的资金必须由基本户转账存入，不得办理现金收付业务。 财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户，不得支取现金。 基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应 在开户时报中国人民银行当地分支行批准。 粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费专用存款账户支取现金应按照国家现 金管理的规定办理。 4、临时存款账户 （1）设立临时机构、异地临时经营活动、注册验（增）资，可以开立临时存款账户。 【相关链接】因注册验资和增资验资开立的临时存款账户不需核准，设立临时机构、异地临时经营活动开立的 苏州金动力教育 9 临时存款账户需要核准。 （2）临时存款账户的有效期最长不得超过 2 年（单选题） 。 （3）临时存款账户支取现金，应当按国家现金管理的规定办理。 （4）注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。 5、个人银行结算账户 （1）从单位银行结算账户向个人银行结算账户支付款项，每笔超过 5 万元（不包含 5 万元）的， 6、异地银行结算账户（P286） （1）营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县）需要开立基本存款账户的； （2）办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的； （3）存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的； （4）异地临时经营活动需要开立临时存款账户的； （5）自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。 三、银行卡的分类 （1）银行卡按是否具有透支功能分为：信用卡、借记卡 （2）信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为：贷记卡、准贷记卡 【解释】 （1）借记卡：卡上有 2000 元，最多消费 2000 元，不能透支；（2）贷记卡：卡上没钱，可以消费 2000 元；（3）准贷记卡：卡上有 1000 元，可以消费 2000 元。 2、单位卡 （1）单位人民币卡账户 单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得存取现金，不得将销货收入存入单位卡账 户。 销户时，单位人民币卡账户的资金应当转入其基本存款账户。 单位人民币卡可以办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支。单位卡不得支取现金。 （2）单位外币卡账户 单位外币卡账户的资金应当从其单位的外汇账户转账存入，不得在境内存取外币现钞。 销户时，单位外币卡账户的资金应当转回其相应的外汇账户，不得提取现金。 3、贷记卡持卡人的非现金交易享受的优惠条件 （1）免息还款期待遇：免息还款期最长为 60 日 （2）最低还款额待遇 第四节 票据结算方式 一、银行汇票 是出票银行签发的，由其在见票时按照“实际结算金额”无条件支付给收款人或者持票人的票据，出票银行 是银行汇票的付款人。 1、银行汇票可用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以支取现金。 2、申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样。 （318-319） 3、实际结算金额（P319） （1）未填明实际结算金额和多余金额或者实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。 （2）实际结算金额一经填写不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。 （3）银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或者实际结算金额超 过出票金额的银行汇票不得背书转让。 4、提示付款（P319） （1）银行汇票的提示付款期限自出票日起 1 个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款银行不予受理。 （2）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。 （3）持票人超过付款期限向代理付款银行提示付款被拒绝付款的，必须在票据权利时效内向出票银行作出说 明，并提供本人身份证件或者单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。 二、商业汇票 1、出票 （1）商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在 “承兑银行”开立存款账户的存款人签发。 （2）签发商业承兑汇票、银行承兑汇票时必须记载的事项：表明“商业承兑汇票” （或“银行承兑汇票” ）的 字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章。 2、提示付款期限 （1）商业汇票的提示付款期限，自到期日起 10 日内（见票即付的汇票，自出票之日起 1 个月） 。 （2）持票人未按规定期限提示付款的，在作出说明后，承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责任。 3、付款 （1）商业承兑汇票 付款人在接到通知日的次日起 3 日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视为付款人承诺付款。付款 人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知开户银行于汇票到期日付款。 （2）银行承兑汇票 银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额缴存票款时，承兑银行仍应向持票人无条件付款，但对出票人 尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。 三、银行本票 1、是“银行”签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人 2、单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行本票。 3、银行本票可用于转账，填明“现金”字样的银行本票可以支取现金。 【相关链接】可以挂失止付的票据包括：已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票、 填明“现金”字样的银行本票。 4、申请人或者收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。 5、银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 2 个月。 【相关链接】银行汇票的提示付款期限自出票日起 1 个月。 6、持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内（自出票之日起 2 年）向出票银行作出说明，并提供 本人身份证件或单位证明，可持银行本票向出票银行请求付款。 四、支票 1、支票的类型 （1）现金支票：只能用于支取现金 （2）转账支票：只能用于转账 （3）普通支票：支票上未印有“现金”或 “转账”字样的为普通支票，可以支现，也可以用于转账。 在普通支票的左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不能支取现金。 2、出票时的记载事项（P340） （1）其的金额、收款人名称，可由出票人授权补记。未补记前，不得背书转让和提示付款。 （2）支票上未记载付款地的，以付款人（出票人开户银行）的营业场所为付款地。支票上未记载出票地的，以出 票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。 （3）出票人可以在支票上记载自己为收款人。 （4）出票人为单位的，为与该单位在银行预留签章一致的财务专用章或者公章，加其法定代表人或者其授权 的代理人的签名或者盖章。 3、支票的持票人应当自出票日起 10 日内提示付款。 4、签发空头支票的法律责任 （1）由“中国人民银行”处以票面金额 5但不低于 1000 元的罚款； （2）持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2的赔偿金。 五、汇兑 1、汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 2、汇兑分为信汇和电汇两种。 3、单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 苏州金动力教育 11 4、汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已经转入收款人账户的证明；收账通知是 银行将款项确已收入收款人账户的凭据。 5、汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。 6、汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过“2 个月”无法交付的汇款，应主动办理退汇。 第五节 票据的一般规定 一、票据的概念 1、 票据法中的票据包括汇票、本票和支票。 2、票据当事人 （1）基本当事人：出票人、付款人和收款人 （2）非基本当事人：承兑人、背书人、被背书人、保证人。 3、票据的功能 （1）支付功能 （2）汇兑功能 （3）信用功能 （4）结算功能 （5）融资功能 二、票据权利与责任 1、票据权利的概念 持票人的票据权利包括付款请求权（第一次权利）和追索权（第二次权利） 。 （1）付款请求权，是指持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示票据要求付款的权利。 （2）行使付款请求权的当事人可以是票据记载的收款人和最后被背书人。 （3）行使追索权的当事人除票据记载的收款人和最后被背书人之外，还可能是代为清偿票据债务的保证人、 背书人。 2、票据责任 （1）汇票的承兑人因承兑而应承担付款义务； （2）本票的出票人因出票而承担自己付款的义务； （3）支票的付款人在与出票人有资金关系时承担付款义务； （4）汇票、本票、支票的背书人，汇票、支票的出票人、保证人，在票据不获承兑或不获付款时承担付款清 偿义务。 出票人签发票据后，应承担该票据承兑和付款的责任。在票据得不到承兑或者付款时，持票人有权向出票人行使 追索权。 3、背书日期：属于相对记载事项，背书日期未记载的，视为到期日前背书。 4、被背书人名称 背书人未记载被背书人名称即将票据交付他人的，持票人在被背书人栏内记载自己的名称与背书人记载具有 同等法律效力。 5、背书连续 以背书转让的票据，背书应当连续。持票人以背书的连续，证明其票据权利。非经背书转让，而以其他合法 方式取得票据的，依法举证，证明其票据权利。 附条件的背书 背书时附有条件的，所附条件不具有票据上的效力，即不影响背书行为本身的效力，被背书人仍可依该背书 取得票据权利。 部分背书、多头背书 将票据金额的一部分转让或者将票据金额分别转让给 2 人以上的背书无效。 6、限制背书 出票人记载“不得转让”的，票据不得背书转让。 背书人在票据上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责 任。 第三章 税收法律制度 第一节 税收概述 一、税收的概念与分类 （一）税收概念与分类 1税收的概念： 税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的 一种特定分配方式，它是国家财政收入的主要形式和调节经济的重要杠杆。 2税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 （二）税收的特征 1强制性：国家征税是凭借政治权力，以社会管理者身份，用法律形式、对征、纳双方权力与义务的制约。 2无偿性：国家不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬。 3固定性：国家征税必须通过法律形式，事先规定纳税人、课税对象和课征额度。 （三）税收的分类 1按征税对象分类。可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型 2按征收管理的分工体系分类。可分为工商税类、关税类 3按照税收征收权限和收入支配权限分类。可分为中央税、地方税和中央地方共享税 4按照计税标准不同进行的分类；可分为从价税、从量税和复合税 二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 1税法的概念：税 法 即 税 收 法 律 制 度 ， 是 调 整 税 收 关 系 的 法 律 规 范 的 总 称 ， 是 国 家 法 律 的 重 要 组 成 部 分 。 2税收与税法的关系：法是税收的存在形式，税收必须采用法的形式。 （二）税法的分类 1按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法 2按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法 3按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件 （三）税法的构成要素 最基本的要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。 1征税人：征税主体包括国家和征税机关 2纳税义务人： 纳税人是税法规定的享有税收权利、负有纳税义务的单位或个人。 3征税对象：征税对象是税法规定的征税的客体，一般包括商品、所得、财产等。 4税目：税目是税法规定的征税的具体品目，是对征税对象的分类和细化。 5税率 ：税率是税法规定计算应纳税额的比率。 （1）比例税率 （2）定额税率 （3）累进税率 6计税依据 （1）从价计征 （2）从量计征 （3）复合计征 7纳税环节 苏州金动力教育 13 8纳税期限 9纳税地点 10减免税 ：减 税 是 指 从 应 纳 税 款 中 减 征 部 分 税 款 。 免 税 是 指 免 征 某 一 税 种 、 某 一 项 目 的 税 款 。 11法律责任 第二节 主要税种 一、增值税 （一）增值税的概念与分类 1增值税的概念：价 外 税 ， 也 就 是 由 消 费 者 负 担 ， 有 增 值 才 征 没 有 不 征 ， 2增值税的分类： （1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税 （二）增值税一般纳税人： 一 般 纳 税 人 的 应 纳 税 额 当 期 销 项 税 额 当 期 进 项 税 （三）增值税税率：基本率为 17% （五）增值税小规模纳税人：应 纳 税 额 =含 税 销 售 额 （ 1 征 收 率 ） 征 收 率 （六）增值税征收管理 1纳税义务发生的时间 纳税期限增 值 税 纳 税 申 报 时 间 与 主 管 国 税 机 关 核 定 的 纳 税 期 限 是 相 联 系 的 。 增 值 税 的 纳 税 期 限 分 别 为 1 日 、 3 日 、 5 日 、 10 日 、 15 日 、 1 个 月 或 者 一 个 季 度 。 以 1 个 月 或 者 1 个 季 度 为 一 个 纳 税 期 ， 自 期 满 之 日 起 15 日 内 申 报 纳 税 ； 以 1 日 、 3 日 、 5 日 、 10 日 或 15 日 为 一 个 纳 税 期 ， 自 期 满 之 日 起 日 内 预 缴 税 款 ， 次 月 1 至 15 日 申 报 并 结 清 上 月 应 纳 税 款 。 以 一 个 季 度 为 纳 税 期 限 的 规 定 仅 适 用 于 小 规 模 纳 税 人 。 2纳税地点 增 值 税 固 定 业 户 向 机 构 所 在 地 税 务 机 关 申 报 纳 税 ,增 值 税 非 固 定 业 户 向 销 售 地 税 务 机 关 申 报 纳 税 ,进 口 货 物 应 当 由 进 口 人 或 其 代 理 人 向 报 关 地 海 关 申 报 纳 税 。 二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法 1消费税的概念： 价 内 税 ， 只 在 应 税 消 费 品 的 生 产 、 委 托 加 工 和 进 口 环 节 缴 纳 ， 在 以 后 的 批 发 、 零 售 等 环 节 ， 因 为 价 款 中 已 包 含 消 费 税 ， 因 此 不 用 再 缴 纳 消 费 税 ， 税 款 最 终 由 消 费 者 承 担 。 2消费税的计税 （二）消费税纳税人：是 我 国 境 内 生 产 、 委 托 加 工 、 零 售 和 进 口 中 华 人 民 共 和 国 消 费 税 暂 行 条 例 规 定 的 应 税 消 费 品 的 单 位 和 个 人 。 （三）消费税应纳税额 1销售额的确认：应 纳 税 额 应 税 消 费 品 销 售 额 适 用 税 率 2销售量的确认：应 纳 税 额 应 税 消 费 品 销 售 数 量 适 用 税 额 标 准 3从价从量复合计征 4应税消费品已纳税款扣除：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。而用于其他方面，如生产 非应税消费品，在建工程、馈赠、集资等，则应视同销售缴纳消费税， （五）消费税征收管理 1纳税义务发生时间 a: 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天； b: 纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； c: 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； d:纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 e:纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。 f:纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。 g:纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。 2纳税期限：分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税 务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税 三、营业税 （一）营业税的概念: 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的 营业额征收的一种税。属于流转税 （二）营业税纳税人 （ 1） 建 筑 业 务 实 行 分 包 或 者 转 包 的 ， 以 总 承 包 人 为 扣 缴 义 务 人 （ 根 据 新 的 营 业 税 条 例 ， 从 2009 年 1 月 1 日 起 总 包 不 用 代 扣 代 缴 营 业 税 了 ） ； （ 2） 委 托 金 融 机 构 发 放 贷 款 ， 以 受 托 发 放 贷 款 的 金 融 机 构 为 扣 缴 义 务 人 ； （ 3） 分 保 险 业 务 ， 以 初 保 人 为 扣 缴 义 务 人 ； （ 4） 单 位 或 者 个 人 进 行 演 出 由 他 人 售 票 的 ， 其 应 纳 税 款 以 售 票 者 为 扣 缴 义 务 人 ； （ 5） 演 出 经 纪 人 为 个 人 时 ， 其 办 理 演 出 业 务 的 应 纳 税 款 以 售 票 者 为 扣 缴 义 务 人 ； （ 6） 个 人 转 让 除 土 地 使 用 权 外 的 其 他 无 形 资 产 ， 其 应 纳 税 款 以 受 让 者 为 扣 缴 义 务 人 ； （ 7） 境 外 纳 税 人 发 生 应 税 行 为 而 在 境 内 未 设 有 经 营 机 构 的 ， 其 应 纳 税 款 以 代 理 者 为 扣 缴 人 ； 没 有 代 理 者 的 ， 以 受 让 者 或 购 买 者 为 扣 缴 义 务 人 。 （三）营业税的税目、税率