2011年会计实务第十三章练习题

第十三章 收入 一、单项选择题 1.某工业企业销售产品每件 220 元，若客户购买 100 件（含 100 件）以上，每件可得到 20 元的商业折扣。 某客户 2007 年 12 月 10 日购买该企业产品 100 件，按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的增 值税率为 17。该企业于 12 月 26 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金 折扣时不考虑增值税。 A.200 B.0 C.234 D.220 2.企业销售商品时代垫的运杂费应记入（ ）科目。 A.应付账款 B.预付账款 C.其他应收款 D.应收账款 3.208 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 5000 万 元（不含增值税），分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 4000 万元。假定该销售商品符 合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6%。不考虑其他因素，假定期数为 5，利率为 6%的普通年金现值系 数为 4.2124。甲公司 208 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入金额为（ ）（四舍五入取整数）。 A.4000 万元 B.4212 万元 C.5000 万元 D.5850 万元 4.某企业于 2008 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月， 合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2009 年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时 收回，至 2009 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2008 年已确认收入 20 万 元。则该企业 2009 年度确认收入为（ ）万元。 A.160 B.172 C.200 D.170 5.企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单，则确认该商品销售收入的时间是（ ）。 A.商品运抵并开始安装时 B.发出商品时 C.商品安装完毕并检验合格时 D.收到商品销售货款时 6.下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）。 A.购货方获得的现金折扣 B.购货方获得的商业折扣 C.购货方获得的销售折让 D.购货方放弃的现金折扣 7.某项建造合同于 2007 年初开工，合同总收入为 1000 万元，合同预计总成本为 980 万元，至 2007 年 12 月 31 日，已发生合同成本 936 万元，预计完成合同还将发生合同成本 104 万元。该项建造合同 2007 年 12 月 31 日应确认的合同预计损失为（ ）万元。 A.40 B.4 C.36 D.0 8.下列说法中正确的是（） A.售后回购无论何种情况下均不能确认收入 B.大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入 C.如果售后租回被认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按租金的支付比例进 行分摊 D.在以旧换新的销售中，销售收入应按销售商品的价款减去收回商品支出的价款后的余额确认收入 9.下列有关建造合同的会计处理，不正确的是（ ）。 A.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入 C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，按合同成本确认合同收入 D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用 10.甲企业 2007 年 12 月 31 日，与乙公司签订销售协议，增值税专用发票上注明价格为 675 万元，增值税 额为 114.75 万元。商品已经发出，款项已经收到，该协议规定，该批商品销售价格的 25%属于商品售出后 5 年内提供修理服务的服务费，在在 07 年 12 月应该确认的收入为（）万元。 A.675 B168.75 C .135 D506.25 二、多项选择题 1.在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代 销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理错误的有（ ）。 A.在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入 B.在交付商品时确认收入 C.不做任何处理 D.商品发出时只核算发出商品的处理 2.下列说法中错误的有（） A.大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入 B.售后回购无论何种情况下均不能确认收入 C.如果售后租回被认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按租金的支付比例进 行分摊 D.在以旧换新的销售中，销售收入应按销售商品的价款减去收回商品支出的价款后的余额确认收入 3.下列经济业务或事项符合企业会计准则第 14 号 收入 的有（ ）。 A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发 生时计入当期损益 B.销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第 29 号资产负债表日后事项 C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入 D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入 4.下列经济业务或事项表述正确的是（ ）。 A.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比 较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入 B.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且 能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理 C. 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分， 或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务处理 D.提供劳务的安装费收入，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入 5.下列有关收入确认的表述中，符合企业会计准则第 14 号收入规定的有（ ）。 A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入 B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认 D.属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认 6.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（ ）。 A.捐赠利得 B.政府补助利得 C.债务重组利得 D.罚没利得 7.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中,正确的有( )。 A.合同变更形成的收入应当计入合同收入 B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入 C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入 D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,不能将合同预计损失确认为当期费用 8.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。 A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购 进商品处理 B.于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入 9.关于收入，下列说法中正确的有（ ）。 A.工业企业转让无形资产使用权产生的经济利益的总流入属于收入 B.工业企业处置固定资产产生的收入属于收入 C.咨询公司提供咨询服务产生的经济利益的总流入属于收入 D.收到的增值税返还属于收入 10.关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有（ ）。 A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件 B.判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式 C.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入 D.交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入 三、判断题 1.合同预计损失应通过“管理费用 ”科目核算。（ ） 2.对商品需要安装的销售，如果安装程序比较简单，则可以在商品发出时确认收入。（ ） 3.如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应于资产负债表日按完工百分比法确认收入。（ ） 4.按准则规定，企业发生的销售折让应作为财务费用处理。（ ） 5.不符合商品销售收入确认条件但已发出的商品的成本，应当在资产负债表的“ 存货”项目中反映。（ ） 6.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入。（ ） 7.如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应 按完工百分比法确认收入。（ ） 8.已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协 议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。（） 9.商业折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的 债务扣除。（ ） 10.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。 （ ） 四、计算分析题 1.某企业 2008 年 12 月 18 日销售 A 商品一批，售价 50000 元，增值税率为 17，成本 26000 元。合同规 定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。买方于 12 月 27 日付款。假设计算现金折扣时不考虑增值税。 要求： （1）编制销售过程和收款过程的会计分录； （2）如果该批产品于 2009 年 5 月 10 日被退回，编制销售退回的会计分录。 2.甲公司于 2007 年 1 月 1 日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为 1500 万元，分 5 年于每年年末 收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为 1200 万元（假定购货方在销售成立日支付货款， 只须付 1200 万元），商品已发出，产品成本为 900 万元。假定 2011 年收到最后一笔款项时开出增值税发票,增 值税额为 255 万元。 要求： （1）编制 2007 年 1 月 1 日采用分期收款方式销售大型设备的会计分录。 （2）编制各年收到货款及采用实际利率法摊销未实现融资收益的会计分录。（假设该公司折现率 r=7.93%） 参考答案及解析 一、单项选择题 1.【 答案】A 【解析】应给予客户的现金折扣（22020）1001200 元 2.【 答案】D 【解析】企业销售商品时代垫的运杂费应记入“应收账款”科目 3.【 答案】B 【解析】应确认的销售商品收入金额=10004.2124=4212 万元。 4.【 答案】D 【解析】该企业 2009 年度确认收入=200152/（152+8）-20=170 万元。 5.【 答案】B 【解析】商品需要安装和检验的销售，在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验 完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可 以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。 6.【 答案】A 【解析】对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理，购货方获得的商业折 扣不需进行账务处理，购货方获得的销售折让应冲减主营业务收入.主营业务成本和有关税金等，购货方放弃 的现金折扣不需进行账务处理。 7.【 答案】B 【解析】完工百分比=936/（936+104）=90% ；合同预计损失=（936+104）-1000 （1- 90%）=4 万元。 8.【 答案】B 【解析】B 项，如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入；C 项， 应按折旧进度进行分摊；D 项，不能抵减回购支出 9.【 答案】B 【解析】如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认 合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的， 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不可 能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。 10.【答案】D 【解析】675*(1-25%)=506.25 二、多项选择题 1.【 答案】B, C 【解析】在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有将商品售出时可以将商品退回 给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托 方收到代销清单时确认收入。 2.【 答案】B, C, D 【解析 】B 项，如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收 入；C 项，应按折旧进度进行分摊；D 项，不能抵减收回商品的支出 3.【 答案】A, B 【解析】销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金 额。 4.【 答案】A, B, D 【解析 】企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分 和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为 销售商品处理。 5.【 答案】A, C, D 【解析 】广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的 收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。 6.【 答案】A, B, C, D 【解析】营业外收入核算的内容有：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、 捐赠利得、盘盈利得等。 7.【 答案】A, B, C 【解析 】按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收 入应当计入合同收入；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金 额确认合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失确认为当期费用。 8.【 答案】A, D 【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债； 对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。 9.【 答案】A, C 【解析】工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的 经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为 营业外收入。收到的增值税返还应计入营业外收入。营业外收入不属于收入。 10.【答案】A, B, C 【解析】有时，虽交付了实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和 报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商品。 三、判断题 1.【 答案】错【解析】应通过“资产减值损失” 科目核算。 2.【 答案】对 3.【 答案】错【解析】完工百分比法适用于提供劳务销售，不适用于商品销售。 4.【 答案】错【解析】应冲减主营业务收入。 5.【 答案】对 6.【 答案】对 7.【 答案】对 8.【 答案】对【解析】一辆汽车卖 100 元时，自然不能按 100 元确认收入。 9.【 答案】错【解析】现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人鼓励债务人在规定的期限内付 款而向债务人提供的债务扣除。 10.【答案】对【解析】对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在 售出商品的退货期满时确认收入；如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理的估计，应在发出商 品时将估计不会发生退货的可能性做出合理的估计，应在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认收入，估 计可能发生退货的部分不确认收入。本题所述体现了会计信息质量谨慎性的要求。 四、计算分析题 1.【 答案】 （1）2008 年 12 月 18 日销售商品时： 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000 2008 年 12 月 27 日收款时： 买方享受现金折扣 1000 元 借：银行存款 575