2010财政税收(非常好)

中级财政与税收冲刺班课程讲义 考点一：公共产品及其特征 核心特征是非排他性和非竞争性。 考点二：公共财政存在的原因 在现代市场经济社会中， “市场失灵”是财政存在的前提，从而也决定了财政的职 能范围。财政分配的范围是以“市场失灵”为标准，以纠正和解决“市场失灵”来 界定。 市场失灵表现在许多方面： 第一，公共产品； 第二，外部效应； 第三，不完全竞争 第四，收入分配不公 第五，经济波动与失衡 考点三：财政的资源配置职能的概念、必要性，财政资源配置的方式 财政职能体现财政的本质要求，可以概括为：资源配置职能；收入分配职能； 经济稳定职能。 1.财政资源配置是指政府决定提供某种公共产品并为之提供资金的职责，主体 是政府。 资源配置效率和生产过程效率的统一表现为现实中的效率。 2.财政资源配置的必要性：2 个原因 许多社会公共需要和公共产品是无法通过市场来提供和满足。 市场配置有一定的盲目性 3.财政资源配置方式 财政资源配置方式是指政府提供公共产品的决定方式和资金供应方式。 公共产品的决定方式即公共决策（公共选择） 。决定财政分配格局的原则是 效率。在实践中它是通过政治程序决定的。因此效率取决于政治程序的制度安 排。 政府资源配置的资金提供方式也是通过政治程序完成的。 公共产品的效率由资源配置效率和生产效率组成，提高公共产品的供给效 率，实质上涉及政治体制的民主化、科学化和法制化的问题。 实现公共产品资源配置效率的基本途径是完善民主、科学的财政决策体制。 实现公共产品生产效率的基本途径是完善公共部门的组织制度和激励约束 制度。 财政资源配置职能的主要内容。主要包括： （1）调节资源在地区之间的配置。 （2）财政调节资源在产业部门之间的配置。 调整投资结构： 改变现有企业的生产方向，即调整资产的存量结构。 （3）调节全社会的资源在政府部门和非政府部门之间的配置。 考点四：财政收入分配职能的含义，社会公平的准则，社会不公平的原因；财 政收入分配职能的主要内容 1.收入分配的目标是实现公平分配。公平分配包括经济公平和社会公平。 2.社会公平的准则 第一，保证生存权准则 第二，效率优先，兼顾公平的准则 第三，共同富裕准则 3.财政的分配职能主要是通过调节企业的利润水平和居民的个人收入水平来实 现的。 （1）征收消费税剔除或减少价格的影响 （2）征收资源税、房产税、土地使用税剔除或减少由于资源、房产、土地状况 的不同而形成的级差收入 （3）征收土地增值税调节土地增值收益对企业利润水平的影响等 特征 公共产品 私人产品 效用 不可分割性 可分割性 受益 非排他性（不影响和妨碍他人同 时消费） 排他性 取得方式 非竞争性（“免费搭车者”。 竞争性 提供目的 非盈利性 盈利性 另外，统一税制，公平税负，也是企业实现公平竞争的一个重要外部条件。 调节居民个人收入水平，主要通过： 一是通过税收进行调节 征收个人所得税、社会保障税-缩小个人收入之间的差距 征收财产税、遗产税、赠与税-调节个人财产分配 二是通过转移支付社会保障支出、救济支出、补贴等以维持居民最低 的生活水平和福利水平 考点五：财政经济稳定职能含义和主要内容 1.经济稳定通常指：（1）充分就业， （2）物价稳定， （3）国际收支平衡。 2. 财政经济稳定职能的主要内容 通过财政预算收支进行调节。 社会总需求大于社会总供给，可以通过国家预算收大于支的结余政策调节， 紧缩政策 社会总需求小于社会总供给，可以通过国家预算支大于收的赤字政策调节， 扩张政策 通过制度性安排，发挥财政“内在稳定器”的作用。 内在稳定器调节主要表现在财政收入和支出的两方面制度。 在收入方面，主要是实行累进所得税制。 在财政支出方面，主要体现在转移性支出（社会保障、补贴、救济和福利 支出等）的安排上。 （3）财政政策和其他政策配合的调节。 第二章 财政支出理论 考点一、财政支出的各种分类方法 （1）按财政支出的经济性质分类 购买性支出政府各部门行政管理费支出、各项事业经费支出、政府各 部门投资拨款 转移性支出补贴、债务利息、失业救济金、养老保险等方面的支出 （2）按财政支出在社会再生产中的作用分类 补偿性支出企业挖潜改造支出。 积累性支出基本建设支出、流动资金支出、国家物资储备支出、生产 性支农支出。 消费性支出文教科学卫生事业、抚恤和社会救济费、行政管理费、国 防费等。 （3）按财政支出的目的分类 预防性支出国防、司法、公安与政府行政部门的支出。 创造性支出经济、文教、卫生和社会福利等项支出。 （4）按政府对财政支出的控制能力分类 可控制性支出政府各部门行政管理费支出、各项事业经费支出等。 不可控制性支出国家法律已经明确规定的个人享受的最低收入保障和 社会保障，如失业救济、养老金、食品补贴等等； 政府遗留义务和以前年度设置的固定支出项目，如债务利息支出、对地方 政府的补贴等等。 （5）按财政支出的受益范围分类 一般利益支出如国防支出、司法支出、行政管理支出等。 特殊利益支出如教育支出、医疗卫生支出、企业补贴支出、债务利息支出 等。 考点二：财政支出的经济影响 3 购买性支出与转移性支出的经济影响比较 考点三，财政支出规模的衡量指标，财政支出的增长趋势；熟悉西方财政经济 理论界对财政支出规模趋势的分析 1.财政支出规模的衡量指标 我国过去使用的衡量指标：财政收入占国民收入的比重。 我国目前使用的衡量指标：财政支出占国民收入的比重。 指标分母：我国采用国民收入，而现代市场经济国家大都选用国民生产总 值(GNP)或国内生产总值。 2.财政支出的增长趋势 财政支出无论是从绝对量上还是从相对量上来看，在世界各国都呈现出上 项目 购买性支出 转移性支出 对流通领域 的影响 社会总需求是由个人与经济组织的 消费需求，个人与经济组织的投资 需求和政府的消费性需求构成的 在社会总需求中，占主要地位的是 个人的消费需求。 政府的转移性支出的相应 部分会通过各种途径直接 或间接地转化为社会消费 支出和企业投资支出，从 而制约社会总需求的形成。 对生产领域 的影响 购买性支出的增加，往往会通过直 接或间接刺激社会总需求的增加， 导致社会生产的膨胀，形成经济繁 荣的局面。 购买性支出的减少，往往会通过直 接或间接减少社会总需求，导致社 会生产的萎缩，形成经济萎缩的局 面。 如果转移性支出对象是个 人或家庭，如居民生活补 贴，对其生产的影响就是 间接的；如果转移性支出 的对象是企业，如企业亏 损补贴，对其生产的影响 就是直接的。 对分配领域 的影响 第一，财政用于购买性支出的总额 不变，结构发生改变。结果是各有 关企业从政府购买性支出中所获得 的利润在比例上发生变动，整个社 会的收入分配状况，将因政府购买 性支出结构的变动而受到影响。 第二，财政用于购买性支出在总额 上发生改变，当购买性支出增加时， 促进了社会生产增长，国民收入随 之增加，资本的利润率和劳动力的 工资率会有所提高；当购买性支出 普遍减少时，社会生产萎缩，国民 收入随之减少，资本的利润率和劳 动力的工资率都会有所下降。 财政的转移性支出有可能 改变在初次分配中形成的 国民收入分配格局。 以个人或家庭为对象的转 移性支出将使高收入阶层 的一部分收入转移到低收 入阶层的居民手中；以企 业为对象的转移性支出， 将会导致国民收入在纳税 企业与居民和获得补贴的 企业之间的转移。 项目 购买性支出 转移性支出 对社会的生产 和就业的影响 不同 对于社会生产和就业的影响是直 接的 对国民收入分配的影响是间接的。 对生产和就业的影响是间接 的 对国民收入分配产生直接影 响。 对政府的效益 约束不同 在安排购买性支出时，政府必须 遵循等价交换的原则，因此，通 过购买性支出体现出的财政分配 活动对政府形成较强的效益约束。 体现出的财政分配活动 对政府的效益约束是较弱的。 对微观经济组 织的预算约束 不同 对微观经济主体的预算约束是硬 的 对微观经济主体预算约束是 软的 执行财政职能 的侧重点不同 以购买性支出占较大比重的支出 结构的财政活动，执行资源配置 的职能较强； 以转移性支出占较大比 重的支出结构的财政活动则 执行国民收入分配的职能较 强。 升的趋势。 西方财政经济理论界对财政支出增长现象的解释有以下几种： （1）瓦格纳“政府活动扩张法则” ； （2）皮考克和魏斯曼“公共收入增长导致论” ； 公民所容忍的税收水平决定了公共收入水平，从而构成了政府扩大财政支 出的约束条件。 （3）马斯格雷夫和罗斯托“经济发展阶段论” ； 初期阶段：基础设施等政府投资比重较大。 中期阶段：政府投资比重有所下降。 成熟阶段：环境、交通、教育、通讯等政府投资比重加大。 （4）鲍莫尔“非均衡增长模型” 。 从公共部门平均劳动生产率偏低入手的。 3.中国财政支出规模的分析 1978 年以来，我国财政支出占国内生产总值以及中央财政支出占全国财政 支出总额的比重呈现出明显的下降趋势。原因有政策性调整；管理水平有待提 高；管理体制上的原因；统计原因。 考点四：财政支出效益的概念特点、衡量方法和适用领域 1.财政支出必须讲求效益，其根本原因在于社会经济资源的有限性。 2.财政支出效益分析的特点 政府财政支出效益分析与微观经济组织生产经营支出效益分析的差别，主 要表现在以下几方面： 计算所费与所得的范围不同。 政府在分析财政支出的效益时，所得大于所费的范围较微观经济组织宽得多。 衡量效益的标准不同。 财政支出效益分析必须确定经济效益与社会效益双重的效益标准。 择优的标准不同。 财政分配所追求的是整个社会的最大效益。 3.财政支出的效益分析的方法 第三章 财政支出的内容 考点一：社会消费性支出 购买性支出包括社会消费性支出和财政投资性支出。社会消费性支出包括： 方 法 适用范围 备注 “成本 效益” 分析法 适用于那些有直接经济效益的支出 项目，有关投资性支出项目。如基 本建设投资支出。 在成本效益分析中，需考 虑以下几方面的成本、效益状况： （1）实际成本、效益与金融成本、 效益；（2）直接成本、效益与间 接成本、效益；（3）有形成本、 效益与无形成本、效益；（4）内 部成本、效益与外部成本、效益； （5）中间成本、效益与最终成本、 效益等因素。 最低费 用选择 法。 对于那些只有社会效益、且其产品 不能进入市场的支出项目（如国防 支出、军事、政治、文化、卫生等 支出项目） 。 源于美国。是对“成本-效益” 分析法的补充。 “公共 劳务” 收费法 既有社会效益，又有经济效益， 但其经济效益难以直接衡量，而其 产品可以全部或部分进入市场的支 出项目（如交通、教育等支出） （1）它与其他两种方法的区别在 于它是通过制定合理的价格与收 费标准，来达到对“公共劳务” 有效地节约地使用，而不是对财 政支出备选方案的选择。 （2）对“公共劳务”的定价，一 般有四种情况，即免费（如强制 进行义务教育、强制注射疫苗） ； 低价（如公路、公园、铁路、医 疗等） ；平价和高价。 （3）只适用于可以买卖的、适于 采用定价收费方法管理的公共服 务部门。 5 行政管理费、国防费；文教、科学、卫生事业费以及工交商农等部门的事业费。 从世界各国的一般发展趋势来看，社会消费性支出的绝对规模总的是呈现一种 扩张趋势，在一定发展阶段也是扩张趋势，达到一定规模则相对停滞。 （一）行政管理费支出： 内容：包括行政支出、公安支出、国家安全支出、司法检查支出和外交支出。 行政管理费按费用要素分为： 人员经费：工资、福利费、离退休人员费用及其他。 公用经费：公务费、修缮费、设备购置费和业务费。 （2）世界各国一般都是行政管理支出的绝对数是增长的，但它在财政支出总额 中所占的比重应是下降趋势。 我国自改革开放以来，行政管理支出一度出现了上升的趋势。 （二）国防费支出 我国国防费全部纳入国家预算安排，实行财政拨款制度，按照预算法 实施管理，国防费预决算由全国人民代表大会审批，由国家和军队的审计机构 实施严格的审计和监督。 （三）文教科学卫生等事业支出 1. 义务教育是纯公共产品，高等教育、职业教育和成人教育属于混合产品。 2. 我国教育经费来源构成的基本特征，仍是政府投入为主。 3.发展中国家当前教育支出体制改革的关键，在于加大初等教育的投资，提高 初等教育经营在教育经费中的比重。 4. 用于外部效应较强的科学研究活动（主要是基础科学）的经费应由政府承担。 可以通过市场交换来充分弥补成本的科学研究（主要是应用性研究） ，可由 微观主体来承担。 我国财政用于科学研究支出及其占财政支出和 GDP 比重基本上是逐年有所 提高。 5. 公共卫生领域包括安全饮用水、传染病与寄生虫的防范和病菌传播媒介的控 制；公共卫生支出还包括提供卫生防疫类的活动。这些均属于公共产品，应由 政府提供。 6、加强管理，提高文教科学卫生支出的效益 （1）逐步规范财政资金供应范围 （2）改革和完善文教科学卫生事业单位的财务制度 事业单位财务制度体系由三个层次组成，即事业单位财务规则、行业事业 单位财务管理制度和事业单位内部财务管理具体规定。其中事业单位财务规则 是整个事业财务制度体系中最基本、最高层次的法规。 （3）改革事业单位管理 （4）推行定额管理，改进资金分配办法 新的分配办法是在定额管理的基础上，实行“零基预算法” 。 （5）多种形式发展事业，多渠道筹集资金，实行收支统一管理。 考点二：财政投资性支出的意义、内容 1.一般而言，财政投资即为政府投资，财政投资包括生产性投资和非生产性投 资。 2. 政府投资和非政府部门投资，有各自的特点见教材 42 页。 3. 我国政府投资在社会总投资中比重下降和财政支出占 GDP 比重的下降一致。 4.政府投资的决策标准：政府投资决策标准取决于政府在不同时期所要实现的 政策目标。 （1）资本产出比率最小化标准（又称稀缺要素标准） （2）资本劳动力最大化标准：强调政府应投资于资本密集型项目。 （3）就业创造标准：这种标准要求政府不仅要在一定程度上扩大财政投资规模， 而且还要优先选择劳动力密集型的项目。 5.基础设施建设具有初始投资大、建设周期长、投资回收慢的特征。 6.政府投资并不意味着完全的无偿拨款，财政投融资是发挥政府在基础产业部 门投融资中作用的最佳途径。财政投融资的基本特征： 财政投融资是一种政府投入资本金的政策性融资 财政投融资的目的性很强，范围有严格限制 主要目的是为具有提供“公共产品”特征的基础产业部门融资。 主要范围是向那些需要政府给与扶持或保护的产品或直接由政府控制定价 的基础性产业融资。 计划性与市场机制相结合 财政投融资由国家设立的专门机构：政策性金融机构负责统筹管理和经营 财政投融资的预算管理比较灵活：财政投融资预算在一定范围内的追加，无 需主管部门的审批。 7. 农业基础设施投资主要由国家财政承担。 主要投资于以水利为核心的农业基础设施建设、农业科技推广、农村教育 和培训等方面。 改造传统农业的关键在于引进的农业生产要素。 考点三：掌握社会保障支出的内容 1.社会保障制度最早产生于 19 世纪 80 年代的德国。 2.在我国社会保障包括：社会保险、社会补助、社会福利中的一部分、社会优 抚 其中社会保险是现代社会保障的核心内容。3.世界各国的社会保障制度大致分 为：社会保险型、社会救济型、普遍津贴型、节俭基金型 5.我国基本社会保障制度-详细内容见教材（1）养老保险 类 型 特点 社 会 保 险 型 政府按照“风险分担、互助互济”的保险原则举办的社会保险计划。要 求受保人和雇主缴纳保险费，而当受保人发生受保事故时，只要按规定 缴纳了保险费，就可以享受政府提供的保险金。 社 会 救 济 型 受保人不用缴纳任何费用，保障资金完全由政府从一般政府预算中筹资； 受保人享受保障计划的津贴需要经过家庭收入及财产调查，只有经济条 件符合受保人的资格才享受政府的津贴。目前澳大利亚和加拿大的公共 养老金计划，是采取社会救济的模式。 普 遍 津 贴 型 是政府按“人人有份”的福利原则举办的一种社会保障计划。受保人及 其雇主并不需要缴纳任何费用，当受保人发生受保事故时，无论其当时 的经济条件如何，都可以享受政府的保障津贴，保障资金政府从一般政 府预算中筹资；与社会救济型不同的是受保人在享受津贴时不需要进行 家庭生计调查。新西兰的公共养老金计划是属于普遍津贴型。 节 俭 基 金 型 是政府按照个人账户的方式举办的社会保障计划。 雇主和雇员都必须依法按照职工工资的一定比例向雇员的个人账户缴费，个 人账户中缴费和投资收益形成的资产归职工个人所有，但这部分资产要由政 府负责管理。一旦个人发生受保事故，政府要从其个人账户提取资金支付保 障津贴；当职工不幸去世时，个人账户中的资产家属可以继承。与社会保险 计划相比，其最大的特点是受保人之间不能进行任何形式的收入再分配，因 而不具有互助互济的保险功能。这种保障计划具有强制储蓄的功能，实际上 是政府举办的一种强制储蓄计划。 7 （2）失业保险 （3）医疗保险 项目 具体内容 保险费用的筹集 养老保险主要由企业和职工个人缴费负担，财政负责弥补养老保险计划 的赤字。企业缴纳的比例一般不得超过企业工资总额的 20，确需超过 20的，须报人力资源和社会保障部、财政部审批；个人缴纳的比例最 终达到本人缴费工资的 8。 运行模式 养老保险实行社会统筹与个人账户相结合的运行方式。 各地要按照职工个人缴费工资的 11的数额为职工建立基本养老保险 的个人账户，个人缴费全部计入个人账户，其余部分从企业缴费中划入。 企业缴费除去划入个人账户的部分外，其余部分进入社会统筹基金，用 于向已退休的职工发放各种退休费。个人账户的存储额每年参考同期银 行存款利率计算利息。这部分存储额只能用于职工养老，不能提前支 取。职工调动时，个人账户的存储额全部随同转移，职工或退休人员死 亡，个人账户中的缴费部分可以继承。 养老金待遇 基本养老金由基础养老金和个人账户养老金两部分组成。 退休后基础养老金的月标准为省、自治区、直辖市或地（市）上年度职 工月平均工资的 20；个人账户养老金的月标准按本人退休时个人账户 储存额除以 120 的方法确定。个人缴费的年限不满 15 年的，退休后不能 享受基础养老金，其个人账户中的存储额一次性的支付给本人。 养老基金的管理 养老保险基金实行收支两条线管理，即养老保险计划的缴费收入要纳入 财政专户储存；支出要专款专用，并要经过严格的审批手续，养老保险 基金的结余除预留相当于两个月的养老金开支外，其余全部要购买国 家债券和存入专户，不能用于其他盈利性投资。 项目 具体内容 保险费 用的筹 集 城镇企业、事业单位要按照单位工资总额的 2缴纳失业保险费；职工 个人要按照本人工资的 1缴纳失业保险费，但城镇企业，事业单位招 用的农民合同制工人本人不缴纳失业保险费。 失业保 险金的 发放 按照低于当地最低工资标准，高于城市居民最低生活保障标准水平发 放。 按规定，失业人员失业前所在单位和本人累计缴费时间不足 1 年，不能领 取失业保险金； 累计缴费满 1 年不满 5 年的，领取失业保险金的最长期限为 12 个月； 累计缴费时间满 5 年不足 10 年的，领取失业保险金的期限最长为 18 个月； 累计缴费时间达 10 年以上的，领取失业保险金的最长期限为 24 个月。 单位招用农民合同制工人连续工作满 1 年而且本单位已经为其缴纳失业保 险费的，劳动合同期满未续订或提前解除劳动合同的，由社会保险机构根据 工龄的长短一次性支付生活补助。 6. 我国社会保障制度的进一步改革 目前社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，基本属于现收现付式。 从 2001 年 7 月开始，国家在辽宁省进行改革试点， 具体做法是； 企业不再为职工向个人账户缴费，企业缴费全部进入统筹基金，用于支付当 期的养老金。 职工个人要按工资总额的 8向个人账户缴费，个人账户总的缴费率将从过 去的 11降低到 8。 个人账户中的缴费额不再为当期支付的养老金融资，个人账户将部分的“实 账”运行，个人账户中的存储额将用于国债投资或存入银行。 改革前的职工个人账户中的“空账”将不被填实，这部分空账构成对职工的 隐性负债。 由于个人账户缴费率从 11下降到 8，职工个人账户的存储额也会相应减 少，为了不影响今后退休职工的养老水平，基础养老金的支付标准将相应提高。 考点四：财政补贴支出的内容 1. 财政补贴主体： 国家 补贴对象：企业和居民 补贴性质：通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配。 2.财政补贴的分类 （1）按照财政补贴的项目和形式分类： 价格补贴、企业亏损补贴、财政贴息、减免税收、房租补贴、职工生活补贴、 外贸补贴。 企业亏损补贴与价格补贴都是与产品价格有关，但两者又有明显的区别： 第一，价格补贴直接与市场零售商品有关，而企业亏损补贴主要与工业生产资 料有关。 第二，价格补贴的直接受益人是居民，企业亏损补贴的直接受益人是相关企业。 第三，价格补贴是在流通环节上的补贴，企业亏损补贴是在生产环节上的补贴。 第四，价格补贴的对象是商品，而企业亏损补贴的对象是企业。 1986 年以后，价格补贴改为在支出中列支。 企业亏损补贴作为冲减收入处理。 （2）按补贴的环节分类： 可以分为生产环节的补贴、流通环节补贴、分配环节补贴和消费环节的补贴。 掌握各环节的举例。 （3）按补贴的经济性质分类：可以分为生产补贴和生活补贴。 （4）按补贴内容分类：可以分为现金补贴(一般称为明补)和实物补贴（一般称 为暗补） 在我国现实生活中，现金补贴主要有职工副食品补贴等。 实物补贴主要体现在农副产品价格补贴、农业生产资料价格补贴。 考点五：税收支出的概念、分类、形式 1.税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。 2.从税收支出所发挥的作用来看，它分为照顾性税收支出和刺激性税收支出 3.税收支出的形式 61 （1）税收豁免（2）纳税扣除（3）税收抵免（4）优惠税率 （5）延期纳税（6）盈亏相抵（7）加速折旧（8）退税-出口退税再投资退 中级财税冲刺班第四章 税收理论 考点一：税收的概念、职能 1、行使税收征收权的主体是国家 项目 具体内容 保险费用的筹 集 基本医疗保险费由用人单位和职工共同缴纳，用人单位的缴费率应控 制在职工工资总额的 6左右，职工个人的缴费率一般为本人工资收 入的 2。 运行模式 基本医疗保险基金由统筹基金和个人账户两部分构成。职工个人缴纳 的基本医疗保险费全部计入个人账户；用人单位缴纳的基本医疗保险 费一部分用于建立统筹基金，一部分划入个人账户，划入个人账户的 比例一般为用人单位缴费的 30%左右。统筹基金和个人账户分别有各 自的支付范围，并分别核算。统筹基金的起付标准原则上应控制在当 地职工年平均工资的 10%左右，最高支付限额应控制在职工年均工资 的 4 倍左右。起付标准以下的医疗费用从个人账户中支付或由职工个 人负担，起付标准以上，最高支付限额以下的医疗费用则主要从统筹 基金中支付，同时个人也要支付一定的比例。 9 税收表现了国家与纳税人在征税、纳税和利益分配上的一种特殊关系。 税收的主体是国家 客体是社会产品 税收是国家、社会、集团、社会成员之间形成的特定分配关系 税收的目的是为实现国家职能服务 税收分配关系是社会整个生产关系的有机组成部分。 2、税收的三项基本职能分别为：财政职能，经济职能，监督职能。 （1）财政职能亦称收入职能，财政职能是税收首要的和基本的职能。 （2）经济职能亦称调节职能 （3）监督职能 考点二：制定税收原则的依据及税收原则理论 1、 制定税收原则的依据 （1） 政府公共职能 （2） 社会生产力水平 （3） 生产关系状况 2、 古典税收原则 考点三：现代税收原则 1财政原则。 税收的财政原则是指税收必须为国家筹集充足的财政资金，以满足国家职能活 动需要的原则。是税收的共同原则。税制建设的财政原则的内容：充裕、弹性、 便利、节约。 2经济原则包括配置原则、效率原则 税收效率原则可分为： 税收的经济效率原则，标准是税收额外负担最小化和额外收益最大化； 税收本身的行政效率原则，要求以最小的税收成本取得最大的税收收入。 3.税收的公平原则主要包括两方面的内容：普遍原则和平等原则。 平等原则：包括横向公平和纵向公平。 横向公平，即对社会经济条件相同的纳税人同等课税； 纵向公平，即对社会经济条件不同的纳税人区别课税。 考点四：税法的基本概念，税制要素和税制结构 1.税法的调整对象是税收关系，包括税收体制关系、税收征纳关系、税收管理 关系和其他税收关系 2、税法的正式渊源 （1）宪法处于最高地位，具有最高法律效力 （2）税收法律国家权力机关制定。 个人所得税法 税收征收管理法 （3）税收法规最高行政机关制定。如，税收条例（包括暂行条例） 、实 施细则 （4）部委规章和有关规范性文件国务院所属的财政部、国家税务总局制 定 税务代理试行办法 税务登记管理办法 （5）地方性法规、地方政府规章和有关规范性文件 （6）自治条例和单行条例 （7）国际税收条约或协定 3、税法的非正式渊源 不能作为税收执法和司法的直接依据，但也对税收执法和司法具有一定的参考 价值 在我国，税法的非正式渊源主要指习惯、判例、税收通告。 4.税收法定主义原则是税法至为重要的基本原则或称为税法的最高法律原则。 包括 （1） 课税要素法定原则 提出者 理论内容 威廉配第 “公平” 、 “简便” 、 “节省” 阿道夫瓦格 纳 “四端九项”税收原则 （1）财政政策原则第一，收入充分原则第二，收入弹性原则。 （2）国民经济原则。第一，慎选税源的原则。第二，慎选税种的原则。 （3）社会公平原则。第一，普遍原则。第二，平等原则。 （4）税务行政原则。第一，确定原则。第二，便利原则第三，节约原 则。 （2） 课税要素明确原则 （3） 课税程序合法原则 5.税收制度的构成要素 （1）纳税人、征税对象和税率是税收制度的基本要素，也是税制诸要素的核心 和重点内容 （2）征税对象是征税客体，指对什么课税，即国家征税的目的物；它规定了每 一种税的征税界限，是一种税区别于另一种税的主要标志。 征税对象可以从质和量两方面进行划分 质的具体化是征税范围和税目 量的具体化是计税依据和计税单位 （3） 税率是计算税额和税收负担的尺度，体现征税的程度，是税收制度的中 心环节，是税收制度中最活跃、最有力的因素。税率一般分为比例税率、累进 税率和定额税率为解决超额累进税率计算复杂的问题，引入了“速算扣除数” （全额累进与超额累进税额的差额，通常在税率表中列出） 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数本级速算扣除数 （本级税率上级税率）上级课税对象的最高数额上一级速算扣除数 （4）减免税的方式 税基式减免：通过直接缩小计税依据的方式实现减免税 具体包括：起征点、免征额、项目扣除以及垮期结转 税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税， 具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等 考点五：我国现行税收法律制度 货物和劳务税类包括增值税、消费税和营业税。主要在生产、流通或服务业发 挥调节作用。 考点六：税收负担、税负转嫁的概念 1、税收负担： 衡量宏观税负的指标主要是国民生产总值（或国内生产总值）负担率和国民收 入负担率。 衡量微观税收负担的指标主要是全部税收负担率、直接税负担率。 （1）影响税收负担的经济因素 经济发展水平或生产力发展水平。 一国的政治经济体制。 一定时期的宏观经济政策。 （2）影响税收负担的税制因素 2、税收负担的转嫁 税收负担转嫁是指纳税人通过各种途径将应交税金全部或部分地转给他人负担 从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。 税负归宿是指税收负担的最终归着点。 3.税负转嫁的基本形式有以下四种：前转、后转、消转和税收资本化 (1)前转，亦称“顺转” ，指纳税人在进行商品或劳务的交易时通过提高价格的 方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形 式。一般认为，前转是税负转嫁的最典型和最普通的形式，多发生在商品和劳 务课税上。 (2)后转，亦称“逆转” ，指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税 款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式。后转的发生一般是因为市场 供求条件不允许纳税人提高商品价格，使之不能采取前转的方式转移税收负担 所致。 (3)消转，亦称“税收转化” ，即纳税人对其所纳的税款既不向前转嫁也不向后 转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。严 格的说，消转并未将税收负担转移给他人。 (4)税收资本化，亦称“资本还原” ，即生产要素购买者将购买的生产要素未来 应纳税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一 种形式。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。 考点七：国际税收的概念 国际税收是指两个或两个以上国家政府，因行使各自的征税权力，在对跨国纳 税人进行分别课税而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。 （1）国际税收不是一种独立的税种 （2）国际税收不能离开跨国纳税人这一因素 通常认为国际税收主要研究所得税和资本收益税方面的问题 考点八：税收管辖权的概念及种类 1、概念：税收管辖权力的确定原则可分为属地主义原则和属人主义原则： 2、种类：税收管辖权可分为收入来源地管辖权和居民管辖权： （1）收入来源地管辖权，亦称“地域管辖权” ，是按照属地主义原则确立的税 收管辖权，即一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权力。 11 （2）居民管辖权，是按照属人主义原则确立的税收管辖权，即一国政府对本国 居民的全部所得拥有征税权，不论该收入是否来源于该国。 目前，多数国家包括我国，都是同时实行属人和属地两类税收管辖权。 考点九、国际重复征税产生的原因及免除方法 1、原因：1，跨国纳税人、跨国所得、各国对所得税的开征是产生国际重复征 税的重要前提。2，产生国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权的交叉。 2、免除方法 （1）低税法。国外来源的所得，减轻而不能彻底消除重复征税。 （2）扣除法。即将其在国外已纳的所得税视为费用在应税所得中予以扣除，就 扣除后的部分征税。也不能彻底解决重复征税。 （3）免税法。亦称“豁免法” ， （4）抵免法。税收抵免是承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权,是目前解 决国际重复征税最有效的方法，因此在国际上广为通行 直接抵免适用于同一经济实体的跨国纳税人，例如总分公司之间； 间接抵免适用于跨国母子公司之间的税收抵免。 抵免限额的计算：在实行抵免时通常要规定一个限额，在此限度内实行全额抵 免，超过此限度的，只能就限额进行抵免。抵免限额的规定具体有三种方法， 即分国抵免限额、综合抵免限额和分项抵免限额:采用综合抵免的方法，可以使 跨国纳税人在不同国家发生的不足限额和超限额部分互相抵消，综合抵免可以 使纳税人获得最大限度的抵免。 税收饶让，是指居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视 同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补 征。可见，税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的，其目 的主要是为了保障各国税收优惠措施的实际效果。 第五章商品劳务税制度 第一节 增值税制 纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据 考点二：增值税征税范围划分标准 管理 小规 模纳 税人 从事货物生产或者提供应税劳务的 纳税人，以及以从事货物生产或者提 供应税劳务为主，并兼营货物批发或 者零售的纳税人，年应征增值税销售 额在 50 万元以下的。 除以外的纳税人，年应税销售额 在 80 万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标 准的其他个人按小规模纳税人纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行 为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 实行简易办法征收增值税，一般不使用增值 税专用发票。 一般 纳税 人 年应征增值税销售额超过小规模 纳税人标准的企业和企业性单位。 除国家税务总局另有规定外，纳 税人一经认定为一般纳税人后不得转 为小规模纳税人。 凡增值税一般纳税人，均应向其企业所在 地主管国税机关申请办理一般纳税人认定手 续。一般纳税人总分支机构不在同一县市的， 应分别向其机构所在地主管国税机关申请办 理一般纳税人认定手续。 企业在申请办理一般纳税人认定手续时， 应提出申请报告，并提供下列有关证件、资 料：营业执照；有关合同、章程、协议书； 银行账号证明；其他。 分支机构在申请办理一般纳税人认定手续 时，须提供总机构所在地主管税务机关批准 其总机构为一般纳税人的证明。 对已使用增值税防伪税控系统但年应税销 售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计 核算健全，且未有下列情形之一者，不取消 其一般纳税人资格： A:虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税 行为； B:连续 3 个月未申报或连续 6 个月纳税申报 异常且无正当理由； C:不按规定保管、使用增值税专用发票、税 控装置，造成严重后果的。 13 考点三：增值税税率及征收率的规定 规定 内容 备注 一般规 定 1、 销售货物 2、 提供的加工、修理修配 货物：有形动产，包括电力、热力和气体。 加工：委托方提供原材料和主要材料，受托方 按委托方要求制造并收取加工费的业务。 1、 视同销售 （1）将货物交付他人代销 （2）销售代销货物 （3）总分机构（不在同一 县市）的货物移送 （4）将自产、委托加工的 货物用于非应税项目、集体 福利或个人消费 （5）将自产、委托加工、 购买的货物无偿赠送他人、 分配给股东或投资 1、注意与不得抵扣进项税区分： 购进货物用于非应税项目（如在建工程） 、集体 福利、个人消费不得抵扣进项税，已抵扣的， 作进项税转出处理。 2、增值税纳税义务发生时间 （1）一般是收到代销清单计算缴纳增值税 （2）销售时计算增值税 （3） （4） （5）均是货物移送当天计算缴纳增值 税 2、 混合销售行为 （同一销售行为中涉及增值 税项目和营业税项目） 1、一般情况下是按“经营主业”只征一种税。 2、特殊情况：销售自产货物并同时提供建筑业 劳务的行为应分别征税，即对于销售额征收增 值税，对营业税劳务的营业额征收营业税。 特殊规 定 3、 兼营非应税项目 （增值税项目和营业税项目 不发生在同一销售行为中） 分别核算，分别征税； 未分别核算，只征收增值税税（教材观点）。 部分货 物的征 税规定 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货） 2、银行销售金银的业务，应当征收增值税 3、建筑材料、构件： （1）基本建设单位和建筑安装企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、 其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销 售，在移送环节征收增值税 （2） 对于在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑 工程的，不征收增值税。 4、集邮商品生产、调拨征收增值税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集 邮商品征收增值税。 5、缝纫（属于加工业务） ，应当征收增值税 6、饮食业销售货物 （1）饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应 税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的 收入均应当并入营业税应税收入征收营业税. （2）饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销 售货物的，应当根据规定征收增值税 （3）专门生产或销售货物（包括烧卤熟食品在内）的个体经营者及其他个人 应当征收增值税。 其他注意： 1、纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货，按照简易办法依照 4%征 收率减半征收增值税。 注：旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托 车和旧游艇） ，但不包括自己使用过的物品。 2.纳税人销售自己使用过的物品 2.纳税人销售自己使用过的物品 否 否 是 是 否 是 是 是 否 否 （1）一般纳税人销售已抵扣过进项税额的固定资产以及销售自己使用过的除 固定资产以外的物品，应按照适用的税率征收增值税。 （2）一般纳税人销售未抵扣过进项税额的固定资产应按照 4%的征收率减半 征收增值税。 （3）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税； 销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按 3%的征收率征收增值税。 （4）按 4%征收率减半征收增值税的应纳税额 含税销售额（14）450考点四：一般纳税人进行税额的确定 1.进项税额的分类： 项目 适用范围 17 销售一般货物以及加工修理修配劳务 13 （1）粮食、食用植物油 （2）自来水、暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品 （3）图书、报纸、杂志 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （5）农业产品 （6）金属矿采选产品、非金属矿采选产品 （7）国务院规定的其他货物 税 率 0 纳税人出口货物，除了原油、柴油、新闻纸、糖、援外货物和国家禁止出 口的货物（目前包括天然牛黄、麝香、铜、铜基合金和白金等）外。 3% 小规模纳税人增值税征收率 6 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照 6的征收率计算缴纳增值 税。 （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰； （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制 成的生物制品； （5）自来水 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照 6%征收率征 收增值税后，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税 款。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土） 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更。 征 收 率 4% （1）寄售商店代销寄售物品 （2）典当业销售死当物品 （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店销售的免税品。 纳税人销售自己使用过的物品 是否一般纳税人 是否固定资产 按 3%征收率征收增值 税 按 2%征收率征收增值 税，应开具普通发票 是否固定资产 是否 2008 年 12 月 31 日以前购 入 是否本地区扩大 增值税抵扣范围 试点前购入 按 4%征收率减半征收 增值税，开具普通发票 按适用税率征收，可开增值税专用发票 15 2、进项税额申报抵扣时间 防伪税控系统开具的增值税专用发票必须自该专用发票开具之日起 90 天内 到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。应在认证通过的当月按照增值税有 关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 3、有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进 项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料。 （2）除增值税实施细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人 标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 4、进项税额的扣减 已经抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生不得抵扣的情形的 （免税项目、非增值税应税劳务除外） ，应当将该项购进货物或者应税劳务的进 项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本 计算应扣减的进项税额。 一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或 折让当期的进项税额中扣减。 考点五：一般纳税人销项税额的确定 销项税额不含税销售额税率， 注意若销售额含增值税，则需要换算 销项税税额【含税销售额/（1+税率） 】税率 销售额的确定： 以票 抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 允许抵 扣进项 税 计算 抵税 （1） 一般纳税人购买免税农业产品， 进项税额=买价*扣除率 13% 注意：买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明 的价款和按规定缴纳的烟叶税。 （2） 一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用，按 7%来扣除； 注意： 准予抵扣的货物运费金额是运输单位开具的货票上注明的运费、建设基 金，不包括装卸、保险等杂费，货运发票应分别注明运费和杂费，对未分 别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。 不允许抵扣进 项税 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购 进货物或者劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得从销项税额 中抵扣。 注：非正常损失包括因管理不善造成货物被盗窃；发生霉烂变质损失等。 对于企业由于资产评估减值发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或 损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，不属于增值税实 施细则中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。 非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品，纳税人自用的应 征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税不得从销项税中抵扣。 上述-项规定的货物的运输费和销售免税货物的运输费，其进项税额 不得从销项税额中抵扣。 纳税人兼营免税项目或非增值税应税项目无法准确划分不得抵扣的进项 税，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额（当月免税项目销售额、非增值税应税 项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计） 考点六、简易办法及进口货物应纳税额的计算 小规模纳税人：应纳税额=不含增值税销售额*征收率 进口货物： 应纳税额=组成计税价格*税率； 其中，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 考点七、增值税的纳税义务发生时间，纳税期限及纳税地点 1、纳税义务发生时间 销售货物或者应税劳务，增值税后的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取 得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取 得索取销售额的凭据的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手 续的当天。 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天， 无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售生产工期 超过 12 个月大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约 定的收款日期的当天。 （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或 者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当 天。 （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的 当天。 （7）发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 2、