2012.04第一期财税资讯

2012.04第一期财税资讯目录 1、房产税扩围应先锁定目标 加快完善 2、江苏省地方税务局解读年所得 12 万元以上的个人所得 3、解读国家税务总局公告 2011 年第 13 号：纳税人资. 4、资本公积转增资本财税处理探析 5、安徽省国家税务局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现 场消费食品征收增值税有关问题的公告 6、国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告 7、逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法 8、杭州市西湖区国税局加强投资行业税收监控管理 9、关于规范营业税改征增值税试点工作发票管理相关事项 的公告 1、房产税扩围应先锁定目标 加快完善 在北京、广东、深圳等试点城市被一一否决后，围绕房产税第二批试点“实证路径”的 探索炙手可热。现在可以肯定的是，房产税在今年扩围的信号已经发出，财政部信息显示， 2012 年税收预算收入为 53094 亿元，比去年增加 9.2%，其中增值税、消费税和房产税成 为新的税收增长点。房产税的扩围已毋庸置疑。 预期效果 事实上，去年申报试点房产税的城市远不止上海和重庆，然而最后却花落上海和重庆。 “一方面是这两个地方政府主动申请积极性大，而且前提条件是试点的一些准备工作， 比如住房信息联网、地税部门公开等做的比较完善，和中央相关部门协调意见达成一致， 另一方面从全国范围考虑，4 个直辖市中，试点占去 2 个，一个在东部，一个在西部，而 且两地市场化的情况不一样，这样的试点效果可以为后期推广提供经验。”住建部政策研究 中心副主任王珏林如是说道。 然而，对于市场化完全不同的两个城市，在实施细则上也推出了特色地方版。其中“上 海版”针对新增一般房地产，按照人均面积 60 平方米做起征点考虑，税基按应税住房市场 交易价格的 70%计算缴纳，税率分为 0.4%和 0.6%两档。“重庆版”则偏重对高档房、别墅 的征收，并增加了对存量高端商品房均征收房产税，税率分 0.5%、1% 和 1.2%三档。 值得注意的是，在抑制房价过快增长这样一个特定时间节点推出的房产税，在实施一 年后，上海、重庆两地公布了税收征收情况。 从公布的数据来看，2011 年上海房产税为 22.1 亿元，完成预算的 110.5%；而截至 2011 年 11 月 30 日，重庆市主城区房产税应税高档商品住房共 8563 套，实收税金超过 9000 万元。 那么这样的一个实际征收效果是否达到了预期目标呢？王珏林认为，是否达到预期要 和最初的方案结合起来，“从目前来看，该收的税已经收上来了，所以预期的效果也是实现 了。”但王珏林强调，之所以出现争议的声音，还是与人们的期望有关，“往往人们都跨越 了方 案的目的，期望过高。从试点来看，方案中并没有如此多其他的目的，而人们都期望能通 过这个试点把房价解决了，目前来看，那是不可能实现的。” 在王珏林看来，房产税不能停留在试点，因为试点对整个房地产行业的住房管理不会有什 么影响，只有快速推进才能调整住房资源和未来的住房分配。 对于这样的征收效果，国务院参事、中央财经大学税务学院副院长在刘桓接受中国 经营报记者采访时认为，上海、重庆试点房产税推出的时机与限购政策一致，“作为一种 替代手段，房地产税收是一个最有效的手段”。 调控房价效果微乎其微 在中国社会科学院财经战略研究院税收室主任张斌看来，上海、重庆两个城市实施房 产税对当地房价调控并没有起到多大的效果，这和当初上海在房价过高因素下申报房产税 的初衷相违背，而作为一种地方税，房产税调节显然没有发挥作用。 而从试点地区的房价来看，上海通过房产税对中心区域和周边区域实行 0.6%、0.4% 的 税率，使成交量转移到周边区域。重庆统计数据表明，前几个月的高端住房成交量下降 28%， 但是全年的数据显示，在房价调控方面的作用微乎其微。 对于调控房价的作用，王珏林也表示：“上海和重庆两个方案都还是象征性的，主要都 是针对部分增量房征税，不是对全部房产，数量比较小，对房地产宏观调控的作用有限。” 然而，对于第二批试点地区的房产税改革，王珏林强调，房产税开征的准备工作应该 细化，通过前期工作，要积累起足够的数据，“尤其是涉及到存量住宅的领域，税该不该交、 应该怎么交，目标群体和适应税率都应考虑进来，只有在这些数据的基础上做好充分准备， 才可能推进。” 而开征房产税的准备工作不仅包括住房基础数据，还包括征税征管方式。比如一套房 子值多少钱，要通过合理评估，5 年前买的时候房价很低，现在房价高，那么征收的标准 是按照买的时候确认，还是现在的市场价格，这都需要大量的工作。“后期还需要一系列的 准备工作，包括地税数据采集、全国联网、法律法规建设等。”张斌说。 此外，记者了解到，今年我国将有 40 个重点城市个人住房信息系统实现全国联网，各 地争取 2013 年实现全市、全省联网。同时，北京、武汉、上海等城市已相继修改普通住宅 的认定标准，使更多普通住房享受到契税优惠。这为房产税的扩围提供了技术条件。而上 海、重庆两地的试点也在产权确定、征税标准、征收方案等方面为未来推广的技术做支撑。 存量房征税是焦点 然而不管第二批房产税改革试点的城市在哪里，目前达成共识的是，这次房产税试点 扩围不会是上海、重庆房产税征收模式的简单重复。 “上海和重庆属于两个完全不同的模式，但是目标是一样的。之所以这样试点也是尽量 找出代表性，找不同的标本最后看效果，对试点城市来说，最后选择哪个，一方面要结合 这两个城市的经验，一方面还要兼顾自己的特点，最后可能就是两个结合并突出自己特点。 ”王珏林认为。 从目前已试点房产税的上海、重庆两地情况来看，此次征收范围并未将存量房纳入征 收范围，虽然重庆的征收目标群体锁定在高档房和别墅，但是征收范围仍然有限。 下一步的方案完善，向存量房征税被认为是大势所趋。“征收房产税原则是，多占资源 应该多拿钱，比如说别墅，同样的面积如果是普通商品房可以满足更多人居住需求，特别 是现行房价过高，与地价飞涨和政府对开发商的税费偏多密切相关，相关部门在考虑税制 的时候应该考虑这个因素。”王珏林表示。 一位试点地区的房产税政策参与者表示，目前向房产“保有”环节征税的税改方案正在 进一步研究制定。中国社会科学院财经战略研究院研究员杨志勇提醒说，随着存量房征收 目标的加入，房产税扩围的试点将逐步扩大。 张斌认为，“目前来看，两个试点城市征收范围涉及的人群均在 10%以下，那么第二批 试点城市首先要明确税种的定位。因为从目前来看，征收人群都是特定人群，而且征收力 度也没有达到调整房价的效果，试点扩围的话，应该搞清楚是要调控房价还是要增加地方 财政，目的必须明确。” 而目前在我国还是小税种的房产税早已经是很多国家的重要税种，在税制成熟的发达 国家，房产税也是各国财政收入体系的一个重要组成部分。但在中国由于房产税推出的时 机，正是房价快速上涨，国家不断加大调控力度之时，因此房产税出台才被寄予了遏制房 价的种种期待。杨志勇认为，“与此前房产税试点更多是为了调控房价的目的不同，第二批 试点的目标更大程度可能将锁定解决地方财政收入。” 2、江苏省地方税务局解读年所得 12 万元以上的个人所得. 一、 自行申报的主体： 依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照规定办理纳税申 报： （一）年所得 12 万元以上的； （二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； （三）从中国境外取得所得的； （四）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （五）国务院规定的其他情形。 二、年所得 12 万元以上申报主体的具体规定 年所得 12 万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均 应当按照规定，于纳税年度终了后三个月内向主管税务机关办理纳税申报。年所得 12 万元 以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满 1 年 的个人。 三、申报具体内容： 年所得 12 万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得以下各项所得的合计数额达到 12 万 元：具体为： （一）工资、薪金所得，是指未减除费用（每月 3500 元）及附加减除费用（每月 4800 元） 的收入额。 （二）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算。 （四）劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，这三项所得是指未减除法定费用 （每次 800 元或者每次收入的 20%）的收入额。 （五）财产租赁所得，是指未减除法定费用（每次 800 元或者每次收入的 20%）和修缮费 用的收入额。 （六）财产转让所得，是指转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金 及有关合理费用后的余额，即应纳税所得额。 （七）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以上三项所得均指不减除任何费用 的收入额。 四、可以不计算在年所得中的所得： 在计算 12 万元年所得时，对个人所得税法及其实施条例中规定的免税所得以及允许在 税前扣除的有关所得，可以不计算在年所得中。主要包括以下三项： （一）个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得 （二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。 （三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人 缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（简称三费一金）。 例 1：2010 年，某纳税人全年取得工资收入 160000 元，稿酬所得 8000 元，偶然所得 12000 元，个人按照规定缴纳了“三费一金”15000 元，单位按照规定为个人缴付“三费一金” 30000 元，那么，这个纳税人应申报的年所得为 165000 元，具体计算过程是：工资收入 160000 元-个人按照规定缴纳的 “三费一金”15000 元+稿酬所得 8000 元+偶然所得 12000 元。 单位为个人缴付的“三费一金”30000 元（未计入个人工资收入）不需计入年所得，个人按 照规定缴纳的“三费一金”15000 元可以从工资收入中剔除。 例 2：赵女士是某科研所研究人员，2010 年取得工资薪金收入 140000 元，提供劳务获 得劳务费收入 20000 元，省政府发放科技进步奖 5000 元，购买国债获得利息收入 5000 元， 个人按照规定缴纳了“三费一金”13000 元，单位按照规定为个人缴付“三费一金”26000 元， 赵女士应按多少收入申报其 2010 年年度收入总额？ 分析：赵女士 2010 年应申报的年所得为 147000 元。具体计算过程是：工资薪金收入 140000 元+劳务费收入 20000 元- 个人按照规定缴纳了“ 三费一金 ”13000 元。国债利息收入 5000 元，免纳个人所得税不需计入年所得，省政府发放科技进步奖 5000 元免纳个人所得 税不需计入年所得，单位为个人缴付的“三费一金”26000 元（未计入个人工资收入）不需 计入年所得，个人按照规定缴纳的“三费一金”13000 元可以从工资收入中剔除。 五、年所得 12 万元以上的纳税申报地点： （一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。 （二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单 位所在地主管税务机关申报。 （三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得 或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一 处实际经营所在地主管税务机关申报。 （四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所 在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致 的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常 居住地主管税务机关申报。 例 3：黄先生在南京市鼓楼区 A 房地产公司任职，同时他还利用业余时间为其他单位 提供一些劳务，其取得的年所得超过了 12 万，黄先生应该向 A 房地产公司所在地主管地 方税务机关南京市鼓楼区地方税务局进行申报。 六、具体申报时间： 按照个人所得税实施条例和个人所得税自行纳税申报办法（试行）的规定， 年所得达到 12 万元的纳税人，在纳税年度终了后 3 个月内，应当向主管税务机关办理纳税 申报。也就是说，每年的公历 1 月 1 日至 3 月 31 日期间的任何一天，纳税人均可办理纳税 申报。 七、没有按期办理纳税申报的法律责任： 年所得达到 12 万元的纳税人，如果没有在纳税申报期内办理纳税申报，要负相应的法 律责任。一方面，根据征管法第六十二条的规定，如果纳税人未在规定期限内（即纳 税年度终了后 3 个月内）办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可 以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。另一方面， 按照征管法第六十四条第二款的规定，如果纳税人不进行纳税申报，因此造成不缴或 者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税 款百分之五十以上五倍以下的罚款。 八、不如实申报的法律责任： 根据税收征管法第六十三条的规定，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账 簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而 拒不申报或者进行虚假的申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由 税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并对其处不缴或者少缴的税款 50%以上五 倍以下的罚款；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。另外，依照税收征管法第六十 四条第一款的规定，纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处 5 万元 以下的罚款。 常见问题解答 1、年所得 12 万元以上的个人，可以委托他人办理申报吗？ 考虑到个人所得税涉及面广、政策性强、计算复杂，一些纳税人难以准确自行办理纳 税申报事宜，根据税收征管法及其实施细则的规定，应允许纳税人委托中介机构或者他人 代为办理纳税申报，因此，办法明确规定：“纳税人可以委托有税务代理资质的中介机 构或者他人代为办理纳税申报”。 2、年所得 12 万元以上的个人，申报时都要报送哪些资料？ 年所得 12 万元以上的纳税人，年度纳税申报时，只需要根据一个纳税年度内的所得、 应纳税额、已缴（扣）税额、抵免（扣）税额、应补（退）税额等情况，如实填写并报送 个人所得税纳税申报表（适用于年所得 12 万元以上的纳税人申报）（以下简称纳税申 报表）、个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。个人有 效身份证件，主要有中国公民的居民身份证、华侨和外籍人员的护照、港澳台同胞的回乡 证、中国人民解放军的军人身份证件等。 3、如何到办税服务厅办理申报手续？ 纳税人申报时需要携带分项目年所得及已缴纳税款等数据和本人有效身份证件（如果 委托他人代为申报，须携带纳税人本人及委托人的有效身份证件、委托协议）。按以下步 骤进行申报： （1）纳税人到办税服务厅领取自然人基本信息采集（维护）表和个人所得税纳 税申报表； （2）填写完毕后，送交给办税服务厅工作人员； （3）领取地税机关加盖的申报表回执联； （4）纳税人如需要补交税款，补交税款并领取完税凭证。（具体见如何补交税款） 4、如何在网上办理申报手续？ 已经向主管税务机关办理过基本信息采集的纳税人，且本次申报不涉及补税和退税的， 可以按以下步骤办理网上申报 （1）登录 （），点击 “网上办税纳税申报” 进入有自然人登 记申报窗口： （2）登录自然人申报窗口输入纳税人的身份证件号码（或登记号）及登录密码； （3）维护并确认自然人基本信息上采集（维护）表中内容无误； （4）点击“按年申报” ，在线填写个人所得税纳税申报表；（5）提交申报表完成 本次申报。 （6）申报需补税的，需要办理税款入库手续。 注：如没有办理过基本信息采集，或涉及补税或退税的纳税人，需携带本人有效证件， 到主管税务机关办税服务厅进行纳税申报。 5、纳税人在自行纳税申报过程中，如果有税款需要补交的，如何办理税款入库手续？ 税款入库手续一般有三种方式： （1）缴纳现金：纳税人直接以缴纳现金的方式在办税服务厅完税，并领取完税凭证。 （2）POS 刷卡：纳税人以“刷卡转账”的方式在办税服务厅完税，并领取完税凭证。 （3）指定账户扣税：纳税人在网上申报通过指定账户扣税后，可至主管税务机关领取 完税证明或在网上打印扣款凭证。 目前除自然人授权委托单位代理申报可支持指定账户扣税，其余需补税的自然人尚不 支持指定账户扣税功能。 3、解读国家税务总局公告 2011 年第 13 号：纳税人资. 就纳税人资产重组有关增值税问题公告如下：纳税人在资产重组过程中，通过合并、 分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动 力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收 增值税。至此，关于资产重组涉及的增值税如何缴纳有了明确政策界定，之前的争议就此 画上句号。笔者认为，这个政策是国家鼓励纳税人进行资产重组一个很重要的利好政策。 企业合并重组不缴增值税 按照公司法的规定，一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散。两 个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。公司合并时，合并各方的 债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继。公司合并重组时，一方的资 产要过户给另一方，资产的所有权属发生转移，是否缴纳增值税呢？13 号公告之前，政策 上主要依据的是国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税 函2002 420 号），该文件就江西省国税局关于江西省电力公司转让上犹江水电厂全部产 权是否征收增值税问题的请示批复如下：根据中华人民共和国增值税暂行条例及其 实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货 物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企 业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。虽然文件 规定转让企业全部产权不征收增值税，但江西省国税局请示的问题是主管单位将下属单位 转让的行为，该政策答复是否广泛适用各类企业合并重组存在争议。 根据 13 号公告规定，由于企业合并中一方或双方均要注销，注销后的企业其资产、债 权、债务及劳动力随之转移，因此，企业合并不属于增值税征税范围，不缴纳增值税。 部分企业分立重组不缴增值税 分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股 东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。公司法规定，公司分立， 其财产作相应的分割。公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。但是，公司在分 立前与债权人就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外。根据财产分割的情形，可以将 分立设为两种：一种是财产分割时相应的债权、债务及劳动力发生分离转移，如企业营业 部门、分支机构的分立。显然，这种情形的分立，符合 13 号公告不缴纳增值税的规定。另 一种是单纯的资产分离分立，没有相关的债权、债务及劳动力转让，这种情形的分立，不 符合 13 号公告精神。 全部净资产及劳动力转让的重组不缴增值税 企业资产重组中，涉及资产转让的主要是买壳上市重组和资产收购的重组。 买壳上市重组中，原股东转让股权后退出，但是要接受原上市公司的全部资产以及相 关的全部债权、债务及劳动力，空出空壳公司。在这一过程中，销售全部资产的行为是上 市公司的企业行为，而不是企业所有者的行为，因此，不适用原国家税务总局关于转让 企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420 号）不缴纳增值税的规定。相 反，企业销售自己全部净资产的行为，要缴纳增值税。国家税务总局关于纳税人资产重 组有关增值税政策问题的批复（国税函2009 585 号）答复大连市国税局 关于大连金牛 股份有限公司资产重组过程中相关业务适用增值税政策问题的请示时批复如下：纳税人 在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司 资格的行为，不属于国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复 （国税函2002420 号）规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货 物转让等行为，应照章缴纳增值税。同样是企业重组，转让企业净资产及劳动力，产权所 有者的转让行为不征税，而资产所有者企业的转让行为要缴税，国税函2009 585 号文件显 得不太合理，影响了企业改组的活动。按照新政策规定，这种行为不再缴纳增值税。 资产收购是指企业将自己的实质性经营资产转让换取另一家企业的股权或非股权的行 为，如制造型企业将资产置换股权后，转为投资性企业。在这一置换过程中，与上述情形 一样，只要将实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人， 就不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不缴纳增值税。如果仅仅是资产的转 让，不涉及相关的债权、债务及劳动力，就要缴纳增值税。 根据 13 号公告规定分析，除上述几种重组情形外，其他企业资产的重组，如企业法律 形式的改变等，只要将实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单 位和个人，就不属于增值税的征税范围。13 号公告统一了纳税人资产重组有关增值税问题 的规定，并从 2011 年 3 月 1 日起执行，原国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增 值税问题的批复（国税函2002 420 号）、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值 税政策问题的批复（国税函2009 585 号）、国家税务总局关于中国直播卫星有限公司 转让全部产权有关增值税问题的通知（国税函2010 350 号）同时废止。 4、资本公积转增资本财税处理探析 资本公积转增资本在企业日常经营中比较常见，但并不是所有的资本公积都可以转增 资本。由于形成资本公积的情形很多，情况不同，涉及的税务处理也不同。结合资本公积 相关会计、税收政策，笔者就常见的几种情况列举说明如下。 一、 属于原资本溢价部分可以转增资本且不涉及企业所得税情形 根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函2010 79 号）第四条“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为 投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”规定， 资本溢价形成的资本公积税务上不确认收入，自然就不缴纳企业所得税，当然也不能 增加投资方的长期股权投资计税成本。 会计账务处理： 借：资本公积资本溢价 贷：实收资本（股本）。 二、会计处理错误时应补缴企业所得税的情形 本应计入收入、利得部分，会计处理错误计入了资本公积（其他资本公积），转增时 应按照会计差错处理，同时调整应纳税所得额，补缴企业所得税。 例如：某企业以固定资产进行对外投资，账面净值 1000 万元，评估价值 1200 万元。 错误的会计处理： 借：长期股权投资 1200 贷：固定资产清理 1000 资本公积（其他资本公积） 200. 该账务处理是错误的，应按照会计差错进行调整，正确的会计处理： 借：长期股权投资 1200 贷：固定资产清理 1000 营业外收入 200. 这样处理，评估增值部分就通过营业外收入计入了应纳税所得额，若未进行调整就转 增注册资本，应补缴企业所得税。 三、违规转增资本需补缴企业所得税的情形 以下属于按会计准则正确计入资本公积其他资本公积部分，但按照会计准则规定是 不能转增资本的，若违反规定转增注册资本，需补缴企业所得税。 1.长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动， 企业按持股比例计算应享有的份额。根据新准则规定，如转让该被投资单位股权，则 应将该项资本公积转入“投资收益”。 会计账务处理： 所有者权益变动时 借：长期股权投资 贷：资本公积（其他资本公积）。 处置长期股权投资时 借：资本公积（其他资本公积） 贷：投资收益。 2.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于其账面价值的差额。根据中国证 券监督管理委员会会计部函200850 号“上海证券交易所上市公司部：贵部上证上函 2008109 号函收悉，经研究，现回复如下：可供出售金融资产公允价值变动形成的利 得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有 者权益（其他资本公积）。在相关法律法规有明确规定前，上述计入其他资本公积的 公允价值变动部分，暂不得用于转增股份；以公允价值计量的相关资产，其公允价值 变动形成的收益，暂不得用于利润分配。”规定，该项资本公积应直接计入所有者权益 （其他资本公积）。在相关法律法规有明确规定前，这部分差额暂不得用于转增股份。 会计账务处理： 公允价值变动时 借：可供出售金融资产（公允价值变动） 贷：资本公积（其他资本公积）。 处置金融资产时 借：资本公积（其他资本公积） 贷：投资收益。 3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，在转换日的公允 价值大于其账面价值的差额。根据准则规定，该项资本公积应于处置该投资性房地产 时转入当期损益，故不得用于转增资本。 会计账务处理： 转换时 借：投资性房地产 贷：资本公积（其他资本公积）。 处置投资性房地产时 借：资本公积（其他资本公积） 贷：投资收益。 4.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，资产负债表日按照确定的金 额计入。考虑日后行权时应转出，该项资本公积在行权前不得转增资本。 会计账务处理： 资产负债表日 借：管理费用等 贷：资本公积（其他资本公积）。 行权时 借：银行存款资本公积（其他资本公积） 贷：股本资本公积（股本溢价）。 5、金融资产重分类产生的差额，根据规定在该金融资产被处置时转出，计入当期损益， 在金融资产被处置前不得转增资本。 会计账务处理： 重分类时 借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资资本公积（其他资本公积）。 处置金融资产时 借：资本公积（其他资本公积） 贷：投资收益。 5、安徽省国家税务局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现 场消费食品征收增值税有关问题的公告 根据国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告 （2011 年第 62 号），为优化纳税服务，便于税收征管，现就旅店业和饮食业纳税人销售 非现场消费食品征收增值税有关问题公告如下： 一、旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。凡有销售非现 场消费食品业务的旅店业和饮食业纳税人应主动向主管国税机关申请办理税务登记及税种 登记。 二、对于经常发生非现场消费食品销售行为的纳税人，主管国税机关应将其纳税期 限核定为按月申报；对于不经常发生非现场消费食品销售行为的纳税人，主管国税机关可 将其纳税期限核定为按次申报。 三、不经常发生非现场消费食品销售行为的纳税人，不论年应税销售金额是否超过 小规模纳税人标准，均可选择不认定为一般纳税人。 四、发生销售非现场消费食品行为的纳税人应将非现场消费食品销售额和现场消费 食品营业额分开核算；未分别核算的，主管国税机关可核定其增值税应税销售额。 五、本公告自 2012 年 3 月 1 日起执行。 6、国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告 为保障纳税人合法权益，经国务院批准，现将 2007 年 1 月 1 日以后开具的增值税扣 税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对（以下简称逾期）抵扣问题公告如下： 一、对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的， 经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值 税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。 增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾 期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。 本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和 公路内河货物运输业统一发票。 二、客观原因包括如下类型： （一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期； （二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期； （三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不 能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证 数据等导致增值税扣税凭证逾期； （四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地 点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期； （五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导 致增值税扣税凭证逾期； （六）国家税务总局规定的其他情形。 三、增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可按照本公告附件 逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法的规定，申请办理逾期抵扣手续。 四、本公告自 2011 年 10 月 1 日起执行。 特此公告。 二一一年九月十四日 7、逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法 一、增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可向主 管税务机关申请办理逾期抵扣。 二、纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下资料： （一）逾期增值税扣税凭证抵扣申请单； （二）增值税扣税凭证逾期情况说明。纳税人应详细说明未能按期办理认证或者申请稽核 比对的原因，并加盖企业公章。其中，对客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明的情况 具体为：发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税人应详细说明自然灾害或 者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等；纳税人变更纳 税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期的，纳税人 应详细说明办理搬迁时间、注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地点等；企业办税人 员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间 等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。 （三）客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。具体为：企业办税人员伤亡或 者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；有关司法、行政机关 在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应 提供相关司法、行政机关证明；增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安机关证明；买卖 双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证的，应提供卖方出具的情况说明；邮寄丢 失或者误递导致增值税扣税凭证逾期的，应提供邮政单位出具的说明。 （四）逾期增值税扣税凭证电子信息； （五）逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件 一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。 三、由于税务机关自身原因造成纳税人增值税扣税凭证逾期的，主管税务机关应在上报文 件中说明相关情况。具体为，税务机关信息系统或者网络故障，未能及时处理纳税人网上 认证数据的，主管税务机关应详细说明信息系统或网络故障出现、持续的时间，故障原因 及表现等。 四、主管税务机关应认真审核纳税人所报资料，重点审核纳税人所报送资料是否齐全、交 易是否真实发生、造成增值税扣税凭证逾期的原因是否属于客观原因、第三方证明或说明 所述时间是否具有逻辑性、资料信息是否一致、增值税扣税凭证复印件与原件是否一致等。 主管税务机关审核无误后，应向上级税务机关正式上报，并将增值税扣税凭证逾期情 况说明、第三方证明或说明、逾期增值税扣税凭证电子信息、逾期增值税扣税凭证复印件 逐级审核后上报至国家税务总局。 五、国家税务总局将对各地上报的资料进行审核，并对逾期增值税扣税凭证信息进行认证、 稽核比对，对资料符合条件、稽核比对结果相符的，通知省税务机关允许纳税人继续抵扣 逾期增值税扣税凭证上所注明或计算的税额。 六、主管税务机关可定期或者不定期对已抵扣逾期增值税扣税凭证进项税额的纳税人进行 复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，应责令纳税人将已抵扣进项税额 转出，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处罚。 附表：1.逾期增值税扣税凭证抵扣申请单 附表 1 逾期增值税扣税凭证抵扣申请单 说明所述时间是否具有逻辑性、资料信息是否一致、增值税扣税凭证复印件与原件是否一 致等。 主管税务机关审核无误后，应向上级税务机关正式上报，并将增值税扣税凭证逾期情 况说明、第三方证明或说明、逾期增值税扣税凭证电子信息、逾期增值税扣税凭证复印件 逐级审核后上报至国家税务总局。 五、国家税务总局将对各地上报的资料进行审核，并对逾期增值税扣税凭证信息进行 认证、稽核比对，对资料符合条件、稽核比对结果相符的，通知省税务机关允许纳税人继 续抵扣逾期增值税扣税凭证上所注明或计算的税额。 六、主管税务机关可定期或者不定期对已抵扣逾期增值税扣税凭证进项税额的纳税人 进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，应责令纳税人将已抵扣进项 税额转出，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处罚。 附表：1.逾期增值税扣税凭证抵扣申请单 2.逾期增值税扣税凭证电子信息格式 附表 1 逾期增值税扣税凭证抵扣申请单 纳税人名称 经营地 址 纳税人识别 号 财务人 员联系 方式 增值税扣税凭证类型 发票份数 税额 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款 书 公路内河货物运输业统一 发票 逾期增值税 扣税凭证信 息 合计 纳税人 声明 此表所申请的增值税扣税凭证确属发生真实交易但由于客 观原因造成的逾期增值税扣税凭 证，与本表同时提供的增值税 扣税凭证逾期情况说明、第三方证明或说明等资料内容是真实、 可靠的。 声明人签字： 企业经办人签字： 企业法人代表签字： 企业盖章 年 月 日 以下由主管税务机关填写 主管 税务 机关 核对 资料 情况 经办人： 负责人： 主管税务 年 月 日 年 月 日 机关盖章 8、杭州市西湖区国税局加强投资行业税收监控管理 一是认真核实投资企业的实际户数，重点核查无实际投资项目、无实际经营场所和无资 金无账册的空壳企业。二是加强跟踪及后续管理，特别关注关联企业之间投资标的不明确 的频繁资金往来；把握好迁移、注销评估关口，特别是针对存在挂账的长期投资项目，并 且不能提供股权投资协议等实质性资料的企业，确保国家税款不流失。截至目前，该行业 查补税款 20 万元，调整应纳税所得额 708 万元。 9、关于规范营业税改征增值税试点工作发票管理相 关事项的公告 文号： 上海市国家税务局 上海市地方税务局公告 2012 年第 2 号 发文单位： 上海市国家税务局、上海市地方税务局 发文日期： 2012-03-16 为了进一步规范本市营业税改征增值税试点工作中有关发票管理的相关事项，根据财 政部、国家税务总局关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人 民共和国营业税暂行条例实施细则的决定（财政部 国家税务总局令第 65 号）、国 家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（2011 年第 77 号） 、国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）的通知 （国税发2004153 号）以及国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工 作的通知（国税函20041024 号）等文件精神，结合本市实际，现将有关事项公告如 下： 一、有关营业税改征增值税发票使用问题 （一）自 2012 年 1 月 1 日起，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值 税专用发票和普通发票；不得开具公路、内河货物运输业统一发票，包括不得开具红字公 路、内河货物运输业统一发票。 （二）对 2011 年 12 月 31 日前，试点纳税人提供改征增值税的营业税应税服务并开具 发票后，需开具红字发票的，应开具红字普通发票，不得开具红字增值税专用发票和增值 税普通发票。对于需重新开具的，应开具普通