2011年9月1日个税新政例释[1]

个税新政例释 2011 年 9 月 1 日（税款所属期）起，新的个人所得税法及实施条例修订版 将正式实施，具体政策变动情况如下： 一、个人所得税法及实施条例修订部分为： （一）自 9 月 1 日（税款所属期）起，提高内、外籍人员工资、薪金所得 费用减除标准至 3500 元，下调外籍人员附加费用减除标准至 1300 元（外籍人 员费用减除标准总体维持 4800 元不变） ，同时调整该税目税率及级距为： 工薪所得税率表 全月应纳税所得额 级数 含税级距 不含税级距 税率 （%） 速算 扣除数 1 不超过 1500 元的 不超过 1455 元的 3 0 2 超过 1500 元至 4500 元的部分 超过 1455 元至 4155 元的部分 10 105 3 超过 4500 元至 9000 元的部分 超过 4155 元至 7755 元的部分 20 555 4 超过 9000 元至 35000 元的部分 超过 7755 元至 27255 元的部分 25 1005 5 超过 35000 元至 55000 元的部分 超过 27255 元至 41255 元的部分 30 2755 6 超过 55000 元至 80000 元的部分 超过 41255 元至 57505 元的部分 35 5505 7 超过 80000 元的部分 超过 57505 元的部分 45 13505 （二）自今年 9 月 1 日（税款所属期）起，提高个体工商户经营所得和承 包承租经营所得月费用减除标准至 3500 元，同时调整该税目税率及级距为： 全年应纳税所得额级数 含税级距 不含税级距 税率 （%） 速算 扣除数 1 不超过 15000 元的 不超过 14250 元的 5 0 2 超过 15000 元至 30000 元的部 分 超过 14250 元至 27750 元的部分 10 750 3 超过 30000 元至 60000 元的部 分 超过 27750 元至 51750 元的部分 20 3750 4 超过 60000 元至 100000 元的部 分 超过 51750 元至 79750 元的部分 30 9750 5 超过 100000 元的部分 超过 79750 元的部分 35 14750 （三）施行新旧税法标准以纳税人实际取得的时间进行划分，纳税人在 2011 年 9 月 1 日前取得的工资薪金、个体户及承包承租经营所得仍按原税率和 费用扣除标准计算个人所得税，9 月起取得的工资薪金、个体户及承包承租经 营所得按新税率和费用扣除标准计算个人所得税， 。 （四）纳税申报期由 7 日延长为 15 日（我市已施行） ； 上述政策例释如下： 1、纳税人取得的全年一次性奖金计算缴纳个人所得税。 举例：我国公民韩先生在某一公司工作，2011 年 12 月 3 日取得工 资收入 3400 元，另当月一次取得年终奖金 24100 元，其应缴纳多少个 人所得税？ 韩先生因当月工资不足 3500 元，因此当月正常工资 3400 元部分 应纳个人所得税为零，且尚余 100 元费用扣除标准抵扣当月取得的全 年一次性奖金收入。 全年一次性奖金 24100 元扣除上述 100 元费用扣除标准后，剩余 24000 元，以 24000 元除以 12 个月，得出月均收入 2000 元，其对应的 新的税率和速算扣除数分别为 10%和 105 元。 则全年一次性奖金应纳税额【24100-（3500-3400）】10%- 105=2295 元 韩先生当月所得合计应缴纳工薪所得个人所得税 2295 元。 2、对采掘业等特殊行业实行按年计算的纳税人取得的工资、薪金所得 按照以下方法计算缴纳个人所得税（远洋船员也按年计算，但是适用 4800 标准，因此只需要按新旧税率分段计算）： 平时按照相关规定预扣税款，年度终了后汇总全年收入除以 12 个月，算出月均收入额，前 8 个月的应纳税款按照税法修改前的减除 费用标准和税率表计算，即应纳税额【（月均收入额-2000 元）修改 前的适用税率一速算扣除数】8；后 4 个月的应纳税款按照税法修改后 的减除费用标准和税率表计算，即应纳税额【（月均收入额一 3500 元） 修改后的适用税率一速算扣除数 】4；全年实际应纳税额前 8 个月的应纳税款后 4 个月的应纳税款一平时预扣税款。 举例：矿工王某工资薪金所得个人所得税采用平时预缴，按年汇 算方式缴纳，2011 年 1-12 月共取得工薪收入 24 万元，每月已预缴个 人所得税 3000 元，王某当年汇算应补缴多少个人所得税？ 王某 2011 年 1-8 月份应纳税额（适用旧税率级距）： 【（24000012-2000）20%-375】8=32258=25800 元 王某 2011 年 9-12 月份应纳税额（适用新税率级距）： 【（24000012-3500）25%-1005】4=31204=12480 元 王某 2011 年汇算应补缴个人所得税： 25800+12480-300012=2280 元 3、对 2011 年 9 月份以后取得补发工资的纳税人按照以下方法计算缴 纳个人所得税： 补发工资是指工资发放单位因自身资金周转困难等特殊原因，将 原应发放而未发放的部分工资，拖延至以后月份发放，请注意，补发工 资的本质是企业偿付因拖欠工资而形成的负债，如果是由于考核等原 因而发放的绩效类工资不属于补发工资范畴。 我局原对补发工资的计算方法是将补发工资与已发放的月份工资 合并，重新计算后减去已发工资已扣缴的个税后的余额为应补税额。 由于此次税法调整，该计算方法已不可行，因此，对于 2011 年 9 月 1 日后补发 2011 年 9 月 1 日前月份的工资，可以在以下两种计算方法 中选择税负最轻的方法计算： （1（ 直接与补发工资发放当月的正常月工资合并，按新税法计 算缴纳个税； （2（ 将补发工资归并至原应发工资月份已发工资，按旧税法计 算应纳税款后，减去原应发工资月份已发工资已缴纳的税款后的余额 为补发工资实际应纳税款。 举例：中国公民王某 2011 年 6 月份应发工资 6000 元，因企业资 金周转困难，经协商，企业 6 月份先支付工资 4000 元，剩余 2000 元 在 2011 年 9 月份发放。企业 7 月份已扣缴申报 4000 元工薪的个税 175 元，则 2011 年 9 月王某取得的 2000 元补发工资应纳多少个人所 得税？ 1、假设已发工资与补发工资的税款所属期都属于适用旧税率时 间段，则补发工资应补税款的计算方法是： 【（2000+4000）-2000】15%-125-175（已纳税款）=300 元 明细申报时，扣缴单位应选择明细申报中的补发工资方式申报， 将补发工资的发放月份作为税款所属期，税目为工资薪金所得，应税 项目为补发工资项目。 2、假设已发工资与补发工资的税款所属期都属于适用新税率时 间段，则补发工资应补税款的计算方法是： 【（2000+4000）-3500】10%-105-15（4000 元已发工资对应新税法 所应纳税款）=130 元 明细申报时，扣缴单位应选择明细申报中的补发工资方式申报， 将补发工资的发放月份作为税款所属期，税目为工资薪金所得，应税 项目为补发工资项目。 3、例题中补发工资与已发工资税款所属期分别适用新旧两套税 法，因此计算方法选择两种计算方法中税负最轻的方法缴纳： （1）将补发工资直接并入发放补发工资的当月正常月薪中一并计 算即：假设王某 2011 年 9 月份当月取得的正常月薪 6000 元，则当月 应纳工资个税为： 【（6000+2000）-3500】10%-105=345 元 两个月合计应纳税款：175+345=520 元 （2）将补发工资归并至原应发工资月份已发工资，按旧税法计算应 纳税款后，减去原应发工资月份已发工资已缴纳的税款后的余额为补 发工资实际应纳税款。 补发工资应补税款：【（2000+4000 ）-2000】15%-125-175（已纳税款） =300 元 9 月份正常发放工资应纳税款： （6000-3500）10%-105=140 元 两个月合计应纳税款：175+300+140=615 元 按方法（2）计算的税款大于按方法（1）计算的税款，因此可按第（1） 种方法计算税款。明细申报时，扣缴单位应选择明细正常月薪申报，将 工资的发放月份作为税款所属期，税目为工资薪金所得，应税项目为 正常月薪项目。 如果按方法（2）计算的税款小于按方法（1）计算的税款，可按第（2） 种方法计算税款。明细申报时，扣缴单位应选择明细补税申报方式申 报，将补发工资的发放月份作为税款所属期，税目为工资薪金所得，应 税项目为补发工资项目。 4.查账方式征收的个体工商户和承包承租户经营所得如何适用新老税 法的规定？ 新税法自 9 月 1 日起开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业 和合伙企业以及承包承租经营户的经营所得是按年度计算，如果经营 期跨过了新旧税法两个税款所属期，就需要分段计算应纳税额，即：9 月 1 日前适用税法修改前的减除费用标准和税率表；9 月 1 日（含）后 适用税法修改后的减除费用标准和税率表。 一、个体工商户和承包承租经营所得每月预缴税款的计算： （一）个体户经营所得（不包括独资合伙企业和律师事务所）月预缴 税款的计算： 举例：某查账征收个体户王某 2011 年 1-10 月份累计经营利润 83000 元，1-9 月份，王某已预缴个人所得税 5000 元，则 10 月份王某 应预缴的个体户生产经营所得个税为： 累计经营利润转化为全年应纳税所得额为： 83000/1012-20008-35004=69600 前 8 个月应纳税额（6960035% 旧税率-6750 旧速算扣除数） 8/12=11740 元 后 2 个月应纳税额（6960030% 新税率-9750 新速算扣除数） 2/12=1855 元 10 月份应预缴税额=（11740+1855 ）-5000 已预交税款=8595 元。 （二）律师事务所、独资合伙企业、承包承租经营户月预缴税款计 算： 举例：某查账征收个人独资企业负责人王某 2011 年 1-10 月份累 计经营利润 83000 元，1-9 月份，王某已预缴个人所得税 5000 元，则 10 月份王某应预缴的个体户生产经营所得个税为： 累计经营利润转化为全年应纳税所得额为： 83000/1012-20008-35004=69600 前 8 个月应纳税额（6960035% 旧税率-6750 旧速算扣除数） 8/12=11740 元 后 2 个月应纳税额（6960030% 新税率-9750 新速算扣除数） 2/12=1855 元 10 月份应预缴税额=（11740+1855 ）-5000 已预交税款=8595 元。 二、个体户和承包承租经营所得年终汇算清缴的计算： （一）个体户经营所得（不包括独资合伙企业和律师事务所）年终汇 算税款的计算： 举例：某查账征收个体户王某 2011 年 1-12 月份累计经营利润 83000 元，王某已预缴个人所得税 5000 元，则年终王某应汇算补缴的 个体户生产经营所得个税为： 全年应纳税所得额为： 83000-20008-35004=53000 前 8 个月应纳税额（5300035% 旧税率-6750 旧速算扣除数） 8/12=7866.67 元 后 4 个月应纳税额（5300020% 新税率-3750 新速算扣除数） 4/12=2283.33 元 年终汇算应补税额=（7866.67+2283.33）-5000 已预交税款=5150 元。 注：如果王某经营期不满一年，则根据规定，也要转换为一年的应 纳税所得额后分段计算，计算过程同该税目月预缴税款例题。 （二）律师事务所、独资合伙企业、承包承租经营户年度汇缴税款 计算： 某查账征收独资企业负责人王某 2011 年 1-12 月份累计经营利润 83000 元，王某已预缴个人所得税 5000 元，则年终王某应汇算补缴的 个体户生产经营所得个税为： 全年应纳税所得额为： 83000-20008-35004=53000 前 8 个月应纳税额（5300035% 旧税率-6750 旧速算扣除数） 8/12=7866.67 元 后 4 个月应纳税额（5300020% 新税率-3750 新速算扣除数） 4/12=2283.33 元 年终汇算应补税额=（7866.67+2283.33）-5000 已预交税款=5150 元。 如果王某经营期不满一年，则以实际经营所得直接作为年度经营 所得套用税率进行计算。 例：某查账征收个人独资企业负责人王某