2011年会计实务中级第十四章练习题

第十四章 借款费用 一、单项选择题 1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。 A.计入营业外收入 B.冲减所购建的固定资产成本 C.计入当期财务费用 D.冲减借款费用资本化的金额 2.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（ ），应当暂停借款费用的资本化， 将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 A.1 年 B.半年 C.3 个月 D.两年 3.下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（ ）。 A.计提的在建工程人员的工资及福利费 B.企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务 C.企业为建设工程项目而转移的非现金资 D.支付的工程人员工资 4.当所购建的固定资产（ ）时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确 认为费用。 A.竣工决算 B.交付使用 C.达到预定可使用状态 D.交付使用并办理竣工决算手续 5.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月（含 3 个月），应当 将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。 A.长期待摊费用 B.在建工程成本 C.财务费用 D.营业外支出 6.2007 年 2 月 1 日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款 500 万元。2007 年 11 月 12 日， 厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007 年 11 月 28 日，厂房扩建工程验收合格；2007 年 12 月 1 日，办 理工程竣工结算；2007 年 12 月 12 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款 利息费用停止资本化的时点是（ ）。 A.2007 年 11 月 12 日 B.2007 年 11 月 28 日 C.2007 年 12 月 1 日 D.2007 年 12 月 12 日 7.下列情形造成工程中断时间连续超过 3 个月，其借款费用仍应继续资本化的是（）。 A.台风季节 B.与施工方发生质量纠纷 C.资金周转发生困难 D.发生了施工安全事故 8.下列项目中，不属于借款费用的是( )。 A.外币借款发生的汇兑损失 B.借款过程中发生的承诺费 C.发行公司债券发生的折价 D.发行公司债券溢价的摊销 9.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法不正确的是（ ）。 A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成 本 B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩 C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状 态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩 10.甲公司为建造厂房于 2008 年 4 月 1 日从银行借入 2000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3%，2008 年 7 月 1 日，甲公司采取出包 方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 1000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生 施工安全事故在 2008 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。 该项厂房建造工程在 2008 年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A.15 B.45 C.60 D.20 二、多项选择题 1.关于借款费用暂停或停止资本化的时点，下列表述中错误的有（ ）。 A.如果某项工程建造到一定阶段需要停下来进行质量检查，然后再继续下一阶段的建造工作，如果其检查中 断施工超过 3 个月，则借款费用应该暂停资本化 B.所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就 应当停止资本化 C.如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用 或者可对外销售，那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时，应当停止 该部分资产相关的借款费用的资本化 D.如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用 状态，借款费用应当停止资本化 2.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有（ ）。 A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停 借款费用的资本化 B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过 3 个月的，应当暂 停借款费用的资本化 C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益 D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行 3.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( )。 A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对 外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的 D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用 4.甲公司于 2002 年 1 月 1 日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中， 属于规定的资产支出的有（ ）。 A.用银行存款购买工程物资 B.用银行存款支付建设工人工资 C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼 D.计提建设工人职工福利费 5.因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（ ）。 A.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化 B.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用 C.无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化 D.因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理 6.下列情形造成工程中断时间连续超过 3 个月，其借款费用不应继续资本化的是（）。 A.台风季节 B.与施工方发生质量纠纷 C.资金周转发生困难 D.发生了施工安全事故 7.下列利息支出中，可予资本化的有（ ）。 A.为购建固定资产而发生的长期借款利息支出 B.为对外投资而发生的借款利息支出 C.为开发房地产发生的长期借款利息支出 D.清算期间发生的长期借款利息支出 8.下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（ ）。 A.固定资产购建有关的支出不再发生 B.固定资产的实体建造工作已经全部完成 C.固定资产与设计要求或者合同要求相符 D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品 9.借款费用准则中的资产支出包括（ ）。 A为购建符合资本化条件的资产而已支付现金 B为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产 C为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出 D计提在建工程人员工资 10.下列选项中，符合资本化条件的资产包括（ ）。 A需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产 B需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产 C需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 D需要经过半年的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 三、判断题 1.专门借款产生的汇兑差额只有符合资本化条件时才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在购建或者生 产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时予以资本化。（） 2.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资 产整体完工时停止借款费用的资本化。（） 3.某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过 3 年月，该企业 没有因此停止借款费用的资本化处理。（ ） 4.符合资本化条件的资产，只是指需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产。（ ） 5.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相 关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额大小确认是否会计入当期损益。（ ） 6.在资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本； 利息的汇兑差额应计入当期损益。( ) 7.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时，可以判断资产 达到预定可使用状态或可销售状态，应当停止资本化。（ ） 8.一般借款的汇兑差额应该计入当期损益中。（ ） 9.对于固定资产借款发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本； 在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。（ ） 10.企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供 单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资 产相关的借款费用资本化。 （ ） 四、计算分析题 1.某股份有限公司 2007 年 1 月 1 日从银行取得年利率为 8、期限为 2 年的专门借款 1000 万元用于固定资 产的购建。固定资产的购建于 2007 年 1 月 28 日正式动工兴建。至 2008 年 2 月 1 日，已发生资产支出 883 万元，专门借款 2007 年取得的利息收入 30 万元，2008 年取得的利息收入为 1 万元。2008 年 1 月 1 日从 银行取得 1 年期一般借款 800 万元，年利率为 6%。假定不考虑借款手续费。 2008 年度 2 月 1 日起与固定资 产购建有关的资产支出资料如下： （1 ）2 月 1 日，支付购买工程物资款 702 万元（含支付的增值税进项税额 102 万元）。 （2 ）3 月 1 日，领用本企业生产的产品。产品成本为 80 万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税 额为 8.5 万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为 100 万元，增值税销项税额为 17 万元。 （3 ）4 月 1 日，支付建造资产的职工工资 20 万元，为 3 月 1 日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值 税 8.5 万元。 （4 ）9 月 1 日，支付购买工程物资款 234 万元（含支付的增值税进项税额 34 万元）。 （5 ）10 月 1 日，支付建造资产的职工工资 20 万元。 （6 ）11 月 1 日，支付购买工程物资款 44 万元（含支付的增值税进项税额 6.39 万元）。 该工程项目于 4 月 30 日至 8 月 31 日发生非正常中断，于 11 月 30 日达到预定可使用状态。 要求：计算该工程项目于 2008 年度应予以资本化的金额。（金额单位用万元表示）。 2.甲公司为建造一栋办公楼，于 2007 年 12 月 1 日借入期限为三年，本金为 1000 万元，年利率为 6%，按 年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款 200 万元，年利率为 7%，期限为 2 年，每年年末 计提利息，将于 2009 年 6 月 30 日到期。工程采用出包方式， 2008 年 1 月 1 日，用银行存款支付工程价款 300 万元；工程因质量纠纷于 2008 年 3 月 1 日到 2008 年 6 月 30 日发生非正常中断。2008 年 9 月 1 日用 银行存款支付工程价款 800 万元，工程于 2009 年 1 月 31 日达到预定可使用状态。2009 年 2 月 10 日办理 竣工决算，2009 年 2 月 28 日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。 2008 年未动用的专门借款资金取得的 利息收入分别为：1 月 1 日到 2 月 28 日的 2 万元、3 月 1 日到 6 月 30 日为 4 万元、7 月 1 日到 9 月 1 日为 2 万元。 要求：（1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；（2）计算 2008 年借款利息资本化的金额； （3）编制甲公司 2008 年年末计提利息的有关会计分录。 参考答案及解析 一、单项选择题 1.【 答案】D 【解析】冲减借款费用资本化的金额。 2.【 答案】C 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。 3.【 答案】A 【解析】计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或承担带息债 务，所以没有发生资产支出。 4.【 答案】C 【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发 生的借款费用应当于发生当期确认为费用。 5.【 答案】C 【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月（含 3 个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。 6.【 答案】A 【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当 停止资本化。 7.【 答案】A 【解析】如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季 节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。 8.【 答案】C 【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费 用。 9.【 答案】D 【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；如果是在所购建或者 生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资 本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以 D 选项错误。 10.【答案】A 【解析】由于工程于 2008 年 8 月 1 日至 11 月 30 日发生停工，这样能够资本化期间时间为 2 个月。2008 年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15 万元。 二、多项选择题 1.【 答案】A, B 【解析】A 项属于正常中断，是资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，不需要 暂停资本化；B 项所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只 能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。 2.【 答案】A, C, D 【解析 】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连 续超过 3 个月的（不是非连续超过 3 个月），应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当 确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本 化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序（如因进行工程质量和安全检查停工中断），借款费 用的资本化应当继续进行。 3.【 答案】A, B, C 【解析 】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者 可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 4.【 答案】A, B, C 【解析 】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。 5.【 答案】A, B, D 【解析 】因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状 态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的 金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，在开始资本化之前也不能资本 化 6.【 答案】B, C, D 【解析 】如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普通存在的不利天气，如雨季或 台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。 7.【 答案】A, C 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到 预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 8.【 答案】A, B, C, D 【解析】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方 预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部 完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与 设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或 几乎不再发生。 9.【 答案】A, B, C 【解析 】计提在建工程人员工资未发生资产支出。 10.【答案】A, B, C 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 三、判断题 1.【 答案】对 2.【 答案】对 3.【 答案】对【解析】该中断属于正常中断，虽然连续中断超过 3 个月，借款费用也应正常资本化处理。 4.【 答案】错【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 5.【 答案】错【解析】企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当 予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 6.【 答案】错【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合 资本化条件的资产的成本。 7.【 答案】对【解析】这是资产达到预定可使用状态或可销售状态的判断标准之一。 8.【 答案】对 9.【 答案】错【解析】借款费用资本化一般以固定资产是否达到预定可使用状态作为时间界限，而不以交付 使用为界限。在资产达到预定可使用状态前的利息支出，若符合资本化条件，应予以资本化。 10.【答案】对 四、计算分析题 1.【 答案】 2008 年 2 月 1 日发生的资产支出中有 585702-(1000-883） 万元占用了一般借款。因为该工程项目发生 非正常中断的期间超过了 3 个月，所以 4 月 30 日至 8 月 31 日应暂停借款费用的资本化。在计算资本化金额 时，可先计算 2 月 1 日至 4 月 30 日的资本化金额，然后再计算 9 月 1 日至 11 月 30 日的资本化金额，两者 之和即为 2008 年度该项目应予以资本化的金