2013年《经济法基础》第六章考试内容讲解

第六章 其他税收法律制度 考情分析： 本章考题的特点：（1）考点较多，每个具体税种分值相对不大；（2）重点难点较为突出，主要掌握房产 税、印花税、契税、土地增值税的纳税人、计税依据和应纳税额计算。2012 年考试中本章分值将 13 分，预计 2013 年考试中本章分值将 12 分左右。 2013 年教材的主要变化 2013 年教材对本章内容进行了重大调整，其主要变化是：（1）新增了“关税、车辆购置税、烟叶税、耕 地占用税和船舶吨税”五个税种；（2）对“车船税、资源税”的内容进行了重大调整。 需要说明的是：（1）2013 年教材将“城建税和教育费附加”转移至本章，但为了帮助考生更好地理解教 材内容，本书还是将其和“关税”均列入第四章讲述；（2）本章讲述的顺序和 2013 年教材并不一致。 第一节 关税法律制度 一、纳税人 1.入境旅客随身携带的行李、物品的持有人； 2.各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人； 3.馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人； 4.进口个人邮件的收件人。 二、课税对象和税目 关税的课税对象是进出境的货物、物品。 三、税率 （一）税率的种类 1.关税的税率分为进口税率和出口税率两种。其中进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特 惠税率、关税配额税率和暂定税率。 2.进口关税一般采用比例税率，实行从价计征的办法，但对啤酒、原油等少数货物则实行从量计征。对广 播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合税率。 （二）税率的确定 1.进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税； 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征 税； 3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外： （1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售需予补税的， 应按其原进口之日实施的税率征税。 （2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销当日 实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 （3）对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税 率计征税款。 （4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，都应按该项货物原进口之日实施的税率征税。 （5）溢卸、误卸货物事后确定需予征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口 日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。 （6）对由于海关进出口税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补征税款的，应按原征 税日期实施的税率征税。 （7）查获的走私进口货物需予补税时，应按查获日期实施的税率征税。 （8）暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其转为正式进口之日实施的税率征税。 四、计税依据 1.一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。 （1）在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格，而向境外采购代理 人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除。 （2）卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。 （3）卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格中扣除。 （4）到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务 费等费用构成的一种价格，其中还应包括为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与 该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用。 （5）为避免低报、瞒报价格偷逃关税，进口货物的到岸价格不能确定时，本着公正、合理原则，海关应当 按照规定估定完税价格。 2.出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。 （1）离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。 （2）若该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。 （3）离岸价格不包括装船以后发生的费用。出口货物在成交价格以外支付给国外的佣金应予扣除，未单独 列明的则不予扣除。 （4）出口货物在成交价格以外，买方还另行支付的货物包装费，应计入成交价格。 （5）当离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。 五、税收优惠 1.海关法和进出口关税条例中规定的减免税，称为法定性减免税。主要有下列情形： （1）一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币 50 元以下的； （2）无商业价值的广告品及货样； （3）国际组织、外国政府无偿赠送的物资； （4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品； （5）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税，不予退还； （6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。 2.有下列情形之一的进口货物，海关可以酌情减免税： （1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的； （2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的； （3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 六、征收管理 1.进出口货物的收发货人或其代理人应当在海关签发税款缴款凭证次日起 7 日内（星期日和法定节假日除 外），向指定银行缴纳税款。 2.逾期不缴的，除依法追缴外，由海关自到期次日起至缴清税款之日止，按日征收欠缴税额 1的滞纳金。 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关，经海关查验属实的，纳税人可以从缴纳税款之日起的 1 年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。 4.进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关有权在 1 年内予以补征。 5.如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征税款的，海关在 3 年内可以追缴。 第二节 房产税法律制度 一、房产税的纳税人与征税范围 （一）房产税的纳税人：是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位 和个人。 1.产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人； 2.产权出典的，承典人为纳税人； 提示：房产出租的，由房产产权所有人（出租人）为纳税人。 3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人； 4.产权未确定或者租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人； 5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人按房产余值代为缴纳房 产税。 提示：（1）纳税人具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。 （2）涉外企业、单位和个人等在内地拥有的房产，也要缴纳房产税。 （3）房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已经使用、出 租、出借的商品房应当征收房产税。 【例题单选题】关于房产税纳税人的下列表述中，不符合法律制度规定的是（ ）。（2012 年） A.房屋出租的，承租人为纳税人 B.房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人为纳税人 C.房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人 D.房屋产权未确定的，房产代管人为纳税人 正确答案A 答案解析本题考核房产税的纳税义务人。房产出租的，出租人按照租金收入缴纳从 租计征的房产税，出租人为房产税的纳税义务人。 （二）房产税的征税范围 1.从地理位置上：房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。 2.从征税对象上：指房屋。 独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象。 【例题判断题】房产税的征税对象是房屋，由于房屋属于不动产，所以与房屋不可分割的各种附属设备 也应作为房屋一并征税。上述的“各种附属设备”包括独立于房屋之外的建筑物，如水塔、烟囱等。（ ） 正确答案 答案解析本题考核房产税的征税范围。“各种附属设备”不包括独立于房屋之外的 建筑物，如水塔、烟囱等。 二、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算 （一）房产税的计税依据 房产税的征收方式分为从价计征和从租计征两种。 1.从价计征：房产余值为计税依据。 计税余值房产原值（110%30%） （1）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。 （2）房屋附属设备和配套设施的计税规定： 凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应 计入房产原值，计征房产税。 纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。 （3）投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待： 以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。 以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。 提示：对融资租赁的房屋：以房产余值计征房产税，租赁期内的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确 定。 2.从租计征 房产出租的以房屋出租取得的租金收入为计税依据，计缴房产税。 （二）房产税的税率及计算（重点） 1.两种计税方法 （1）从价计征。从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产税依据房产原值一次减除 10%30% 后的余值计算缴纳。房产税采用比例税率，依照房产余值从价计征的，税率为 1.2%。 （2）从租计征。从租计征的房产税，是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。房产税采用比例税率，依 照房产租金收入计征的，税率为 12%。 【提示】对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按 4%的税率征收房产税。 计税方法 计税依据 税率 税额计算公式 从价计征 房产余值 1.2% 全年应纳税额应税房产原值（1扣除比例）1.2% 从租计征 房产租金 12% 全年应纳税额租金收入12%（或 4%） 【例题单选题】某企业 2009 年度自有生产用房原值 5000 万元，账面已提折旧 1000 万元。已知房产税税 率为 1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为 30%。该企业 2009 年度应缴纳的房产税税额为（ ）万元。 （2009 年） A.18 B.33.6 C.42 D.48 正确答案C 答案解析本题考核房产税税额的计算。根据规定，从价计征的房产税，以房产余值 为计税依据。该企业 2009 年应缴纳的房产税5000（130%）1.2%42（万元） 【例题单选题】王某自有一处平房，共 16 间，其中用于个人开餐馆的 7 间（房屋原值为 20 万元）。 2012 年 1 月 1 日，王某将 4 间出典给李某，取得出典价款收入 12 万元，将剩余的 5 间出租给某公司，每月收 取租金 1 万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除 20%后的余值计税，则王某 2012 年应纳房产税额为（ ）。 A.1.652.万元 B.0.816 万元 C.0.516 万元 D.1.632 万元 正确答案D 答案解析本题考核房产税税额的计算。（1）开餐馆的房产应纳房产税 20（120%）1.2%0.192（万元）；（2）房屋产权出典的，承典人为纳税人， 王某作为出典人无需缴纳房产税；（3）出租房屋应纳房产税11212%1.44（万 元）；（4）三项合计，应纳房产税0.1921.441.632（万元）。 三、房产税的税收优惠 1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。 2.由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院 以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。 4.个人所有非营业用的房产免征房产税。 提示：对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。 四、纳税义务发生时间 1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。 2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。 3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。 4.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。 5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次 月起，缴纳房产税。 6.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。 7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。 8.纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房 产的实物或权利状态发生变化的当月末。 【例题多选题】根据房产税暂行条例的规定，下列各项中，不符合房产税纳税义务发生时间规定的 有（ ）。 A.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起，缴纳房产税 B.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税 C.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之月起，缴纳房产税 D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税 正确答案AC 答案解析本题考核房产税纳税义务发生时间。纳税人将原有房产用于生产经营，从 生产经营之月起，缴纳房产税；纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次 月起，缴纳房产税。 【例题单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于 2009 年 12 月完工，2010 年 1 月办妥 （竣工）验收手续，4 月付清全部价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（ ）。（2010 年） A.2009 年 12 月 B.2010 年 1 月 C.2010 年 2 月 D.2010 年 4 月 正确答案C 答案解析本题考核房产税的纳税义务发生时间。纳税人委托施工企业建设的房屋， 从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。本题中 2010 年 1 月办妥（竣工）验收手续， 所以从 2010 年 2 月起征收房产税。 第三节 契税法律制度 一、契税的纳税人权属的承受人 契税的纳税人，是指在我国境内承受（获得）“土地、房屋权属”转移（土地使用权、房屋所有权）的单 位和个人。 提示：这里所说的“承受”，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。 二、契税的征税范围 契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。 契税的征税范围具体包括： 1.国有土地使用权出让（土地一级市场）； 2.土地使用权转让（土地二级市场：包括出售、赠与、交换）； 提示：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。 3.房屋买卖； 4.赠与； 5.交换。 6.特殊情况，视同转移： （1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋 权属；（4）以预购方式承受土地、房屋权属；（5）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资 额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的；（6）公司增资扩股中，对以土地、房屋 权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税；（7）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房 屋权属的，征收契税。 提示：（1）企业破产清算期间，债权人破产企业土地、房屋权属的，免征契税。 （2）土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。 【例题单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（ ）。（2009 年） A.承包者获得农村集体土地承包经营权 B.企业受让土地使用权 C.企业将厂房抵押给银行 D.个人承租居民住宅 正确答案B 答案解析本题考核契税的征税范围。契税以在我国境内转让土地、房屋权属的行为 作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。土地使用权转让中的农村 集体土地承包经营权的转移以及土地、房屋权属的典当、继承、出租或者抵押等，均不 属于契税的征收范围。 三、契税的税率：比例税率（3%5%） 四、契税的计税依据 1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖：成交价格作为计税依据。 2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖市场价格确定。 3.土地使用权交换、房屋交换：交换土地使用权、房屋的“价格差额”。 提示：交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。 4.以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计 税依据。 五、契税应纳税额的计算 应纳税额计税依据税率 【例题单选题】甲公司于 2012 年 9 月向乙公司购买一处闲置厂房，合同注明的土地使用权价款 2 000 万 元，厂房及地上附着物价款 500 万元。已知当地规定的契税税率为 3%，甲公司应缴纳的契税税额为（）万元。 （2012 年） A.15 B.45 C.60 D.75 正确答案D 答案解析本题考核契税的计算。房屋买卖的，以成交价格为计税依据，成交价格中 包括土地、房屋权属的转移合同确定的价格。应缴纳契税（2000+500）3%75（万 元）。 【例题单选题】周某原有两套住房，2009 年 8 月，出售其中一套，成交价为 70 万元；将另一套以市场 价格 60 万元与谢某的住房进行了等价置换；又以 100 万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为 3%。周 某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的是（ ）。（2010 年） A.1003%3（万元） B.（100+60）3%4.8（万元） C.（100+70）3%5.1（万元） D.（100+70+60）3%6.9（万元） 正确答案A 答案解析本题考核契税的计算。契税是由承受土地房屋权属转移的单位和个人缴纳 的；对于交换土地使用权或房屋的，交换价格相等的，免征契税。本题中周某只有购买 新住房需要缴纳契税。 六、契税征收管理 1.契税纳税环节：纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属 转移合同性质凭证的当天。 2.契税纳税期限：纳税义务发生之日起 10 日内。 第四节 土地增值税法律制度 一、土地增值纳税人 土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。 提示：转让方将不动产所有权、土地使用权转让给承受方：转让方交营业税、城建税、教育费附加、印花 税、土地增值税、所得税；承受方交契税、印花税。 【例题多选题】张某于 2005 年以每套 80 万元的价格购入两套高档公寓作为投资。2006 年将其中一套公 寓以 100 万元的价格转让给谢某，从中获利 20 万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴 纳的税种有（ ）。（2007 年） A.个人所得税 B.营业税 C.契税 D.土地增值税 正确答案ABD 答案解析本题考核房屋转让环节涉及的税种。按照相关规定，本题中涉及营业税和 土地增值税。按照规定缴纳个人所得税。 二、土地增值税征税范围 1.征税范围的一般规定： （1）土地增值税只对转让国有土地使用权的行为征税，对出让国有土地使用权的行为不征税； （2）土地增值税既对转让土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税； （3）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税。 解释：土地增值税的征税范围具有“国有”、“转让”、“取得收入”三个关键特征。 2.征税范围的具体和特殊规定 征收土地增值税 不征收土地增值税 （1）出售国有土地使用 权； （2）取得土地使用权后 （1）出让国有土地的行为； （2）继承、赠与等方式无偿转让的房地产； （3）将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为； 进行房屋开发建造然后 出售的； （3）存量房地产买卖； （4）抵押期满以房地产 抵债（发生权属转让）； （5）单位之间交换房地 产（有实物形态收入）； （6）投出方或接受方属 于房地产开发的房地产 投资； （7）投资联营后将投入 的房地产再转让的； （8）合作建房建成后转 让的。 （4）通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权 赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业。 （5）以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作 价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中 时，暂免征收土地增值税（非房地产企业）； （6）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业 用途； （7）个人之间互换自有居住用房地产； （8）合作建房，建成后按比例分房自用的； （9）房地产的出租； （10）对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税； （11）企业兼并转让房地产；房地产的代建房行为；房地产的重新评估。 【例题单选题】下列各项中,应当征收土地增值税的是（ ）。 A.公司与公司之间互换房产 B.房地产开发公司为客户代建房产 C.兼并企业从被兼并企业取得房产 D.双方合作建房按比例分配房产后自用 正确答案A 答案解析本题考核土地增值税的征税范围。土地增值税征税范围规定，房地产开发 公司为客户代建房产，没有发生房屋产权的转移，不属于土地增值税征税范围；兼并企 业从被兼并企业取得房产、合作建房按比例分配房产后自用，暂免征收土地增值税。 三、税率：实行四级超率累进税率 极数 增值额与扣除项目金额的比率 税率（%） 速算扣除系（%） 1 不超过 50%的部分 30 0 2 超过 50%至 l00%的部分 40 5 3 超过 l00%至 200%的部分 50 15 4 超过 200%的部分 60 35 四、土地增值税的计税依据 增值额的计算公式为：增值额转让房地产取得的收入一扣除项目 （一）转让房地产取得的收入 纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益；从收入的形式来看，包括 货币收入、实物收入和其他收入。 （二）扣除项目及其金额（重点掌握） 1.取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和存量房地产转让）：包括地价款和取得使用权时按政 府规定缴纳的费用。 【例题单选题】下列项目中，征收土地增值税确定取得土地使用权所付金额中地价款的方法，正确的是 （ ）。 A.以出让方式取得土地使用权的，为支付的土地价款 B.以行政划拨方式取得土地使用权的，为补缴的出让金 C.以转让方式取得土地使用权的，为补缴的出让金和费用 D.以其他方式取得土地使用权的，为建房的费用与成本 正确答案B 答案解析本题考核土地增值税的计税依据。以出让方式取得土地使用权的，为支付 的土地出让金；以行政划拨方式缺的土地使用权的，为转让土地使用权时，按规定补缴 的出让金；以转让方式取得土地使用权的，为实际支付的地价款。 2.房地产开发成本（适用新建房转让）：包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基 础设施费、公共配套设施费、开发间接费用 【例题多选题】下列项目中，属于房地产开发成本的有（ ）。 A.土地出让金 B.耕地占用税 C.公共配套设施费 D.借款利息费用 正确答案BC 答案解析本题考核房地产开发成本。房地产开发成本包括土地的征用及拆迁补偿费、 前期工程费、加注安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。耕地 占用税属于土地征用及拆迁补偿费。 3.房地产开发费用（适用新建房转让） （1）纳税人能按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的： 最多允许扣除的房地产开发费用利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）5%以内 （2）纳税人不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的：最多允许扣除的房地产 开发费用（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）10%以内 【例题单选题】企业开发房地产取得土地使用权所支付的金额 1000 万元；房地产开发成本 6000 万元； 向金融机构借入资金利息支出 400 万元（能提供贷款证明），其中超过国家规定上浮幅度的金额为 100 万元； 该省规定能提供贷款证明的其他房地产开发费用为 5%。该企业允许扣除的房地产开发费用是（ ）万元。 A.370 B.650 C.750 D.850 正确答案B 答案解析本题考核房地产开发费用的计算。该企业允许扣除的房地产开发费用 （400-100）+（1000+6000）5%650（万元）。 4.与转让房地产有关的税金（适用新建房转让和存量房地产转让）：包括营业税、城建税、印花税。教育 费附加视同税金扣除。 企业状况 可扣除税金 详细说明 房地产开发 企业 （1）营业税 （2）城建税和教 育费附加 （1）销售自行开发的房地产时计算营业税的营业额为转让收入全额， 营业税税率为 5% （2）由于印花税（0.5）包含在管理费用中，故不能在此单独扣除 非房地产开 发企业 （1）营业税 （2）印花税 （3）城建税和教 育费附加 （1）销售自行开发的房地产时计算营业税的营业额为转让收入全额， 营业税税率为 5% 销售或转让其购置的房地产时，计算营业税的营业额为转让收入减除 购置后受让原价后的余额；营业税税率为 5% （2）印花税税率为 0.5（产权转移书据） 5.财政部规定的其他扣除项目（适用新建房转让） 从事房地产开发的纳税人可加计扣除（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）20% 提示：（1）此项加计扣除针对房地产开发企业有效，非房地产开发企业不享受此项政策；（2）取得土地 使用权后未经开发就转让的，不得加计扣除。 五、土地增值税应纳税额的计算 1.计算公式 土地增值税应纳税额增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数 2.计算步骤 （1）计算转让房地产取得的收入（货币收入、实物收入） （2）计算扣除项目 取得土地使用权支付的金额 开发土地的成本、费用 新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格 与转让房地产有关的税金 提示：与转让房地产有关的税金包括：营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。 （3）计算增值额转让房地产的收入-扣除项目 （4）计算增值额扣除项目的比率 （5）计算土地增值税的应纳税额 六、土地增值税征收管理 （一）土地增值税纳税申报程序 1.纳税人应在转让房地产合同签订后 7 日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。 2.纳税人采取预售方式销售房地产的，对在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，税务机关可以预 征土地增值税，之后办理纳税清算后，多退少补。 （二）土地增值税纳税清算 1.土地增值税的清算条件 提示：区分“应当清算”和“可要求清算” （1）符合下列情形之一的，纳税人应当进行土地增值税的清算： 房地产开发项目全部竣工、完成销售的； 整体转让未竣工决算房地产开发项目的； 直接转让土地使用权的。 （2）符合下列情形之一的，主管税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清算： 已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在 85%以上， 或该比例虽未超过 85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的； 取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的； 纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的； 省级税务机关规定的其他情况。 【例题多选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有（ ）。（2010 年） A.直接转让土地使用权的 B.整体转让未竢工决算房地产开发项目的 C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的 D.取得房地产销售（预售）许可证满 2 年尚未销售完毕的 正确答案ABC 答案解析本题考核土地增值税纳税清算。对于取得房地产销售（预售）许可证满 2 年尚未销售完毕的，不用进行土地增值税的清算。取得房地产销售（预售）许可证满 3 年尚未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。 第五节 城镇土地使用税法律制度 一、城镇土地使用税的纳税人 1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳； 2.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳； 3.土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税； 4.土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。 二、征税范围 凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都 是城镇土地使用税的征税范围。 1.建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村，即征税范围不 包括农村土地。 2.建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。 3.自 2009 年 1 月 1 日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。 【例题多选题】关于确定城镇土地使用税纳税人的下列表述中，符合法律制度规定的有（ ）。 （2012 年） A.拥有土地使用权的单位或个人为纳税人 B.拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，以代管人或实际使用人为纳税人 C.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人 D.土地使用权共有的，以共有各方为纳税人 正确答案ABCD 答案解析本题考核城镇土地使用税的纳税人。 三、城镇土地使用税的税率：有幅度的差别税额（定额税率）。 每平方米土地年税额规定如下：（1）大城市 1.5 元至 30 元；（2）中等城市 1.2 元至 24 元；（3） 小城市 0.9 元至 18 元；（4）县城、建制镇、工矿区 0.6 元至 12 元。 提示：（1）每个幅度税额的差距为 20 倍。 （2）经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低幅度不得超过上述规定最 低税额的 30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。 【例题判断题】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可 以适当提高，但是高额不得超过暂行条例规定最高税额的 30%。（ ） 正确答案 答案解析经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。 四、计税依据：纳税人“实际占用”的土地面积。 （1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。 （2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。 （3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作 调整。 五、城镇土地使用税的计算 年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额 六、城镇土地使用税税收优惠 （一）一般规定： （1）国家机关、人民团体、军队自用的土地； （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地； （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地； （4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地； （5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地； （二）特殊规定。主要注意的项目如下： （1）城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接 凡是缴纳了耕地占用税的，从 批准征用之日起满 1 年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要 缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。 （2）免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地 对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城 镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。 （3）房地产开发公司开发建造商品房的用地 房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发 用地一律不得减免城镇土地使用税。 （4）企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地 对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂 免征收城镇土地使用税。 【例题单选题】某盐场 2008 年度占地 200000 平方米，其中办公楼占地 20000 平方米，盐场内部绿 化占地 50000 平方米，盐场附属幼儿园占地 10000 平方米，盐滩占地 120000 平方米。盐场所在地城镇土 地使用税单位税额每平方米 0.7 元。该盐场 2008 年应缴纳的城镇土地使用税为（ ）。 A.14000 元 B.49000 元 C.56000 元 D.140000 元 正确答案B 答案解析企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税，该盐场应 缴纳的城镇土地使用税（20000010000120000） 0.7700000.749000（元）。 七、城镇土地使用税征收管理 （一）城镇土地使用税纳税义务发生时间 1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。 2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书 之次月起，缴纳城镇土地使用税。 3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。 4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇 土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满 1 年时开始缴纳土地使用税。 6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。 解释：只有第 5 种情况是特殊的，其余都是从“次月” 起缴纳城镇土地使用。 （二）城镇土地使用税的纳税地点：土地所在地。 （三）城镇土地使用税纳税期限：按年计算、分期缴纳。 【例题多选题】关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（ ）。（2010 年） A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳 B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳 C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次 月起缴纳 D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳 正确答案BCD 答案解析纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满 1 年时开始缴纳土地使用 税。A 错误。 第六节 车船税法律制度 一、车船税的纳税人 车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人 或者管理人，为车船税的纳税人。 【提示】从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 【例题多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（ ）。（2009 年） A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业 B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人 C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民 D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业 正确答案ABCD 答案解析根据规定，车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理车辆、船 舶的单位和个人，包括外商投资企业、外籍个人。 二、征税范围 1.依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶； 2.依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。 三、车船税的计税依据 1.乘用车、商用客车和摩托车，以每辆为计税依据。 2.商用货车、专用作业车和轮式专用机械车，按整备质量每吨为计税依据。 3.机动船舶、非机动驳船、拖船，按净吨位每吨为计税依据。游艇按艇身长度每米为计税依据。 四、车船税税收优惠 1.捕捞、养殖渔船。 2.军队、武装警察部队专用的车船。 3.警用车船。 4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。 5.节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。 6.临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。 7.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起 5 年内免征车船税。 8.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税 法实施之日起 5 年内免征车船税。 【例题多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有（ ）。（2011 年） A.警用车船 B.养殖渔船 C.载货汽车 D.载客汽车 正确答案AB 答案解析载货汽车和载客汽车征收车船税。 五、纳税义务发生时间和地点 1.纳税义务发生时间：为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的 “当月”。 2.纳税期限：车船税按年申报缴纳。纳税年度，自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。具体申报纳税期 限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 第七节 印花税法律制度 一、印花税的纳税人 印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。具体包括：立合 同人；立账簿人；立据人；领受人；使用人；各类电子应税凭证的签订人。 1.立合同人：是指合同的（双方）当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括合同 的担保人、证人和鉴定人。 提示：签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。 2.在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。 【例题多选题】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（ ）。（2011 年） A.会计账薄以立账薄人为纳税人 B.产权转移书据以立据人为纳税人 C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人 D.房屋产权证以领受人为纳税人 正确答案ABCD 答案解析根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立 账簿人、立据人、领受人和使用人等。 二、征税范围 1.经济合同类（10 类）： 购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运 输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。 关注以下具体内容： （1）购销合同中： 纳税人以电子形式签订的上述各类应税凭证按规定征收印花税。 对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。 提示：电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。 （2）建筑安装工程承包合同中：包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。 （3）财产租赁合同中：不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。 （4）借款合同中：不包括银行同业拆借； （5）技术合同 技术转让合同：包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括：专利权转让、专利 实施许可所书立的合同（这是“产权转移书据”）。 技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合同不贴印花。 技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。 2.产权转移书据：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据。 （1）土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 （2）专利权转让、专利实施许可所书立的合同是“产权转移书据”。 3.营业账簿： （1）记载资金的账簿。是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。 （2）其他营业账簿。是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿，即除资金账簿以外的， 归属于财务会计体系的生产经营用账册。 4.权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 【例题多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。 A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请转让合同 D.专利权转让合同 正确答案ABD 答案解析本题考核印花税税目。专利申请转让合同属于技术合同，不属于产权 转移书据。 三、印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。 1.比例税率：（0.05、0.3、0.5、1） 2.定额税率：5 元 权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，税额为每件 5 元。 提示：印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。 【例题单选题】根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式 的税种有（ ）。 A.印花税 B.契税 C.营业税 D.房产税 正确答案A 答案解析本题考核税率的形式。印花税规定了比例税率和定额税率，其余选项 均为比例税率。 【例题多选题】下列各项中，按件贴花、税额为每件 5 元的印花税应税凭证有（ ）。 A.权利、许可证照 B.营业账簿中的记载资金的账簿 C.营业账簿中的其他账簿 D.合同类凭证 正确答案AC 答案解析本题考核印花税的税额形式。权利、许可证照，营业账簿中的其他账 簿，均为按件贴花，税额为每件 5 元。 四、印花税的计税依据 1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据 合同或凭证 计税依据 税率 （1）购销合同 购销金额 万分之三 （2）加工承揽合同 加工或承揽收入 万分之五 （3）建设工程勘察设 计合同 收取的费用 万分之五 （4）建筑安装工程承 包合同 承包金额 万分之三 （5）财产租赁合同 租赁金额，如果经计算，税额不足 1 元的，按 1 元贴花。 千分之一 （6）货物运输合同 （重要） 运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费 用等。 万分之五 （7）仓储保管合同 仓储保管费用，但不包括所保财产金额。 千分之一 （8）借款合同 借款金额，有具体规定。 万分之零点五 （9）财产保险合同 保险费收入 千分之一 （10）技术合同 合同所载金额 万分之三 （11）产权转移书据 合同所载金额 万分之五 记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积” 两项合计金额。 万分之五（12）营业账簿 其他账簿按件计税 5 元 （13）权利许可证照 按件计税贴花 5 元 提示：（1）以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任 何扣除。 （2）载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计 算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。 2.营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。 3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的 日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据。 五、印花税应纳税额的计算 1.实行比例税率的凭证，应纳税额应税凭证计税金额比例税率 2.实行定额税率的凭证，应纳税额应税凭证件数定额税率 3.营业账簿中： （1）记载资金的账簿，应纳税额（实收资本资本公积）0.5 （2）其他账簿按件贴花，每件 5 元。 【例题单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为 500000 元（运费 和保管费未分别记载）。货物运输合同的