2013年会计继续教育练习题答案(涉税会计处理)

涉税会计处理 选择题 一、应交营业税 1. A 公司结算本月应付本企业行政管理人员工资共 400000 元，代扣职工个人所得税 8000 元，实发工资 392000 元，该 企业下列会计处理中，不正确的是（借：其他应收款 8000 贷：应交税费应交个人所得税 8000 ）。 2. 某工业企业本期对外提供安装劳务收入 20 万元，营业税税率为 3%，同期对外出租一项无形资产取得收入 40 万元， 营业税税率为 5%。上述业务中营业税相关的会计分录为（ .借：营业税金及附加 2.6 贷：应交税费应交营业税 2.6 ） 。 3. 企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通过（营业税金及附加）科目核算。 4. 某建筑企业本期对外提供建筑装修劳务收入 200 万元，营业税税率 3%，同期对外出售一项账面价值为 120 万元的无 形资产，取得收入 150 万元，营业税税率 5%，上述营业税影响损益的情况是（增加营业税金及附加 6 万元，减少营 业外收入 7.5 万元） 。 5. M 公司本期应交房产税 2.5 万元，印花税 2 万元，应交城镇土地使用税 3 万元，耕地占用税 6 万元，契税 5 万元，教 育费附加 1 万元，车辆购置税 0.8 万元，则本期影响“应交税费”科目的金额是（6.5 ）万元。 6. 某企业为增值税一般纳税人，2010 年实际已交纳税金情况如下：增值税 850 万元、消费税 150 万元、城市维护建设 税 70 万元、车船使用税 0.5 万元、印花税 1.5 万元、所得税 120 万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的 金额是（1190.5 ）万元。 7. 企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通过（营业税金及附加）科目核算。 8. 企业销售商品交纳的下列各项税费，不计入“营业税金及附加”科目的有（印花税） 。 9. 二、应交消费税 1. 某烟厂为增值税一般纳税人，销售一批卷烟给某商场，包装箱随同卷烟一起销售，并收取包装箱押金 20000 元，已知 该卷烟的消费税税率为 45%（不考虑定额税） ，假定包装箱未按期归还，下列会计分录正确的有（借：其他应付款 7692.3 贷：应交税费应交消费税 7692.3 ） 。 2. 下列各项中，不征消费税的有（用于本企业连续生产的应税消费品） 。 3. 委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（委托加工物资） 。 4. 从价定率计征消费税时，计税销售额中不包括（增值税） 。. 5. 委托加工应纳消费税产品收回后用于连续加工应税消费品的，其由受托方代扣代缴的消费税，应计入（“应交税费 应交消费税”科目的借方） 。 6. 企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记（其他应付款）科目。 7. 下列关于应税消费品数量的说法，错误的是（自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量） 。 8. 某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为 50000 元，增值税为 8500 元，对方代垫运杂费 1000 元，该原材 料已经验收入库，价款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ 59500）元。 三、计入城建税，进项税额及转出 1. 2008 年甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为 300 万元，计税价格为 500 万元，适用的增值税税率为 17%，消费税税率为 10%，应计入在建工程成本的金额为（ 435）万元。 2. 下列产品中，不征资源税的有（人造石油） 。 3. 企业土地使用权在（无形资产）科目核算。 4. 某企业一月份缴纳增值税 10 万元，消费税 13 万元，所得税 5 万元。如按 7%的税率计算，该企业应缴纳的城市维护 建设税是（1.61 ）万元。 5. .企业自销的应税矿产品应交资源税，应计入（营业税金及附加） 。 6. 经济业务发生时，一般纳税人企业不确认进项税额的是（购进自用的应征消费税的小汽车交纳的增值税） 。 7. 某企业（一般纳税人）收购免税农产品一批，实际支付价款 300000 元，按 13%的税率扣除，应计入“应交税费 应交增值税（进项税额） ”账户借方金额为（39000 ）元。 8. 一般纳税企业缴纳当月的增值税，应通过的账户是（应交税费应交增值税（已交税金） ） 。 9. 企业为建造厂房而购进物资负担的增值税额应当计入（工程物资） 。 10. 甲公司为一般纳税人企业，在建造新厂房时，领用一批外购的原材料，对于增值税部分其正确的会计处理是（作进项 税额转出处理，并将进项税额转入在建工程成本） 。 11. 四、记入销项税额 1. 增值税小规模纳税人在月份终了，交纳本月应交未交的增值税的会计处理方法是（借记“应交增值税”明细科目） 。 2. 下列属于增值税价外收入的有（建材厂销售建材送货上门，向客户收取的装卸搬运费） 。 3. 企业发生销售退回时不可能发生的账务处理是（贷记主营业务收入） 。 4. 企业 2008 年 8 月份发生的下列业务中，会使当期销售收入减少的是（给予购货方的销售折让） 。 5. 企业销售货物不可能发生的账务处理是（借记应交税费应交增值税（销项税额） ） 。 6. 某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为 1000 万元，适用的增值税税率为 17%，为购买方代垫运杂费 为 20 万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（1190 ）万元。 7. 一般纳税人企业销售商品时发生的下列各项税金中，不影响企业损益的是（增值税销项税额） 。 8. 五、记入出口退税 1. 增值税一般纳税人的生产企业适用的出口退税方法是（免、抵、退税） 。 2. 实行免抵退税的生产企业当月出口货物由于征退税率之差而不予抵扣或退税的税额应做如下会计处理（借：主营业 务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） ） 。 3. 下列出口业务中不能享受退税的是（小规模纳税人委托代理出口的自产货物） 。 4. 出口企业发生出口业务，在财务上做销售处理的时间是（货物出口，取得运单并向银行办妥交单手续之日） 。 2. 目前，进料加工生产企业免抵退税额的计算公式为（当期免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口 货物退税率当期免抵退税额抵减额） 。 3. 外商投资企业已申报并经退税机关审核通过的国产设备退税，其购进的国产设备由主管退税税务机关监管，监管期应 为（ 5）年。 4. 六、记入减免税到个人所得税 1. 小规模纳税人企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款 20000 元，增值税 3400 元，在购入材料过程中另 支付运费 500 元，已知运输费用的抵扣率为 7%，则企业该批原材料的入账价值为（23900 ）元。 2. 某商品企业系增值税一般纳税人，2009 年 6 月销售 2008 年 12 月份购进的一台设备取得收入 416000 元（含税） ，该 设备原值 488000 元，已提折旧 30000 元，除增值税外，不考虑其他相关税费，则该笔业务对当月利润总额的影响是 （-5000 ）元。 2. 某商品企业系增值税一般纳税人，2011 年 6 月销售 2010 年 12 月份购进的一台设备取得收入 117000 元（含税） ，该 设备原值 150000 元，已提折旧 30000 元，该笔业务当月应纳增值税税额为（17000 ）元。 3. 假设甲公司生产一种具有国际先进水平的数控机床，按照国家有关规定，该公司的此种产品适用增值税先征后返政策。 2010 年 3 月甲公司实际收到返还的增值税税额 72 万元，应做的会计处理是（借：银行存款 720000 贷：营业外收入 720000 ） 。 七、记入应交所得税（上） 1. 甲公司进行新产品开发，在开发阶段发生的可以资本化的支出为 100 万元，2010 年 12 月 31 日达到预定可使用状态， 形成无形资产账面价值 100 万元；按照税法规定，可以按照无形资产历史成本的 150%摊销，其计税基础为 150 万 元，故产生可抵扣暂时性差异 50 万元，则甲公司（不确认递延所得税资产） 。 2. A 公司 2010 年发生了 2000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年 销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A 公司 2010 年实现销售收入 10000 万元。该公司 2010 年因该事项确认的暂时性差异为（可抵扣暂时性差异 500 万元） 。 3. 大海公司 2011 年 1 月 1 日购入某生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明价款 300 万元，增值税税额 51 万元， 没有发生其他相关税费，购入当日即达到预定可使用状态。会计处理时预计使用年限为 8 年，预计净残值为 10 万元， 采用双倍余额递减法计提折旧。税法确定的预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，按照年限平均法计提折旧。2011 年 12 月 31 日该固定资产的计税基础为（245 ）万元。 4. 2010 年 12 月 31 日甲公司将其自用的办公楼对外出租，采用公允价值模式后续计量。该办公楼原价 1100 万元，累计 折旧 300 万元，未计提减值准备，税法计提折旧年限、方法和会计相同，转换日该投资性房地产的公允价值为 900 万 元。2010 年 12 月 31 日，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（800 ）万元。 5. 甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。2010 年 10 月购买该股票时的公允价值为 300 万元， 2010 年末，该股票的公允价值为 260 万元，则年末甲公司的账务处理为（借：递延所得税资产 10 贷：资本公积 其他资本公积 10） 。 6. 暂时性差异是指（资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额） 。 7. 下列选项中，产生可抵扣暂时性差异的是（期末应收账款账面价值小于其计税基础） 。 8. 某公司自行研发某项专利技术，共发生研究阶段支出 80 万，开发阶段支出 140 万，其中开发阶段不符合资本化条件 的支出 20 万，至 2011 年 7 月 15 日专利技术达到预定用途，该公司预计该资产预计使用年限为 10 年，税法的预计使 用年限为 5 年，会计和税法确定的预计净残值为 0，均按直线法摊销。2011 年 12 月 31 日该无形资产的计税基础为 （162 ）万元。 9. 下列有关递延所得税的说法，正确的是（本期发生的可抵扣暂时性差异一般会增加本期应纳税所得额） 。 10. 我国所得税的会计处理方法为（资产负债表债务法） 。 11. 红星公司 2010 年 12 月 31 日账户中“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为 180 万元，2011 年实际发 生产品质量保证费用 60 万元，2011 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 80 万元，2011 年 12 月 31 日该项负债的计 税基础为（0 ）万元。 12. 甲公司 2010 年 12 月 1 日购入某生产设备，入账价值为 120 万元，会计按年限平均法计提折旧，折旧年限为 6 年， 预计净残值为 0；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为 5 年.净残值为 0。2011 年末该设备可收回金额小于账 面价值 20 万元，根据资产减值准则规定计提减值，计提减值后预计使用年限、折旧方法和净残值不变。则 2012 年 12 月 31 日该资产的暂时性差异为（应纳税暂时性差异 16 万元） 。 13. 甲公司在 2010 年度的会计利润为-300 万元，按照税法规定允许用以后 5 年税前利润弥补亏损。甲公司预计 2011- 2013 年每年应税收益分别为 100 万元、150 万元和 80 万元，假设适用的所得税税率始终为 25%，假设无其他暂时性 差异。则甲公司因该事项 2012 年递延所得税发生额为（递延所得税资产贷方发生额 37.5 万元） 。 14. 长江公司 2010 年因债务担保等原因于当期确认了 200 万元的预计负债。税法规定，有关因债务担保发生的支出不得 税前列支。因该事项产生的暂时性差异为（0 ） 。 15. 甲公司于 2011 年 6 月自公开市场以每股 12 元的价格取得 A 公司普通股 100 万股，作为可供出售金融资产核算，另 发生交易费用 10 万元，2011 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 8 元，按照税法规定，资 产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处理时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所 得税税率为 25%。假定在未来期间不会发生变化。则甲公司 2011 年年末该资产的暂时性差异为（可抵扣暂时性差异 410 万元） 。 16. 甲公司 2010 年度因无标的物的亏损合同计提了“预计负债” ，金额为 100 万元，假设此事项计提的预计负债在相关产 品生产完成后可以抵扣，2010 年期初递延所得税资产的余额为 50 万元（均为预计负债产生） ，所得税税率为 25%。 假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则 2010 年 12 月 31 日递延所得税资产的余额为（借方 75 万元） 。 17. 期末， “所得税费用”科目的余额转入（“本年利润”科目） 。 18. 非同一控制下的企业合并中，若税法规定该企业合并为应税改组，购买方在合并中取得的被购买方各项可辨认资产和 负债的计税基础等于其（账面价值） 。 19. 下列各项中，计税基础不等于账面价值的有（计提的产品质量保证费用） 。 八、记入应交所得税中 1. A 公司 2010 年实现会计利润总额 500 万元，所得税税率为 25%，A 公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元，业务招 待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，A 公司年初“预计负债应付产品质量担保费”余额为 30 万元，当年 提取了产品质量担保费 15 万元，当年兑付了 6 万元的产品质量担保费。则 A 公司本期应交所得税额为（123.5 ）万 元。 2. 下列税金与企业损益无关的有（一般纳税企业的增值税销项税额） 。 3. 下列各项中，不应计入企业利润表“营业收入”栏目中的是（出售固定资产所有权实现的利得） 。 4. 企业按照税法规定计算应交的所得税，其会计分录为（借：所得税费用当期所得税费用贷：应交税费应交所 得税） 。 九、记入应交所得税下 1. 不管是检查当年还是检查以前年度，对查补一般纳税人的增值税通过下列哪个科目进行调帐处理（“应交税费 增值税检查调整”科目） 。 十、记入小税种、不记入税金、减免税费 1. 某企业为增值税一般纳税人，2008 年应交税金分别为：增值税 350 万元、消费税 150 万元、城市维护建设税 35 万 元、房产税 15 万元、车船税 10 万元、所得税 250 万元，以上税金应计入本年度管理费用的金额合计为（25 ）万元。 2. 下列作为政府补助核算的是（税收返还） 。 3. 财政性资金不包括（出口退税款） 。 4. 企业发生的下列税金，能计入固定资产价值的是（进口关税） 。 5. 企业按规定计算应交的车船使用税，应作会计分录为（借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交车船使用税） 。 6. 企业交纳的下列税款，不应计入“管理费用”科目的是（契税） 。 7. 企业发生的下列税金，应计入相关资产价值的是（购买固定资产发生的车辆购置税 ） 。 判断题 一、应交营业税 1. 利润表中，“营业税金及附加”项目应根据其科目的当期发生额填列。（正确） 2. 利润表中“营业税金及附加”项目不包括增值税、教育费附加和印花税。 （错误） 3. 工业企业和商品流通企业提供营业税应税劳务，通过“营业税金及附加科目”核算。 （正确） 4. 工业企业和商品流通企业销售不动产，应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。 （错误） 5. 应交税费应按收付实现制原则进行确认、计提，在尚未交纳之前暂时留在企业，形成一项负债。 （错误） （权责发生制 原则） 6. 工业企业和商品流通企业以外的企业发生营业税应税行为，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税额，借记 “营业税金及附加“科目。 （正确） 7. 工业企业和商品流通企业转让无形资产，应交的营业税记入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。 （正确） 二、应交消费税 1. 自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，贷记“主营业务成本”科目。 （正确） 2. 纳税人将自产应税消费品用于投资入股，按照纳税人生产的同类消费品的平均销售价格计算纳税。 （错误） 3. 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按新货物的销售价格确定计税依据征收消费税 。 （错误） 4. 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，冲减退回当期应交纳的消费税税款。 （错误） 5. 当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品的已纳消费税税款，应按当期外购或委托加工收回数量计算。 （错误） 6. 纳税人将自产的应税消费品与外购的非应税消费品组成套装销售的，应以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依 据征收消费税。 （正确） 7. 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 （正确） 8. 应税消费品连同包装物销售的，包装物单独计价的，不征收消费税；不单独计价的，征收消费税。 （错误） 9. 委托加工的应税消费品，一律由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 （错误） 10. 对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，可暂按加工费征收消费税。 （正确） 11. 出口的应税消费品办理退税后，发生退关时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机 关申报补缴已退的消费税税款。 （正确） 12. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，于应税消费品销售时纳税。 （正确） 13. 企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。 （正确） 14. 委托加工金银首饰，委托方是纳税人。 （错误） 三、计入城建税，进项税额及转出 1.企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，按实际支付的收购款，贷记“银行存款” 科目，按代扣代缴的资源税，借记“营业税金及附加” ，贷记“应交税费应交资源税”科目。 （错误） 2. 记录企业的购进货物、应税劳务等发生非正常损失应直接冲减当期销项税额。 （错误） 3. 无法确定非正常损失部分的进项税额时，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 （正确） 4. 从 2010 年 12 月 1 日起，对外资企业发生纳税义务的增值税、消费税、营业税，开始征收城市维护建设税和教育费附 加。 （正确） 5. 外购货物、应税劳务直接用于非增值税应税项目等不得抵扣进项税额项目的一般纳税人，其专用发票等凭证上注明的 增值税额，记入“营业外支出”核算。 （错误） 6. 出口退税免抵的增值税税额应该纳入城市维护建设税的计征范围。 （正确） 7. 一般纳税人购入货物支付的增值税，均应通过“应交税费应交增值税”科目进行核算。 （错误） 8. 预缴的增值税应该作为征收城市维护建设税的依据。 （错误） 9. 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，征收营业税。 （错误） 10. 已抵扣进项税额的固定资产发生不得抵扣情形的，不需要进项税额转出。 （错误） 11. 企业对外销售应税产品应该交纳的资源税应计入“生产成本”科目。 （错误） 12. 企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借 记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。 （正确） 13. 因洪水等自然灾害造成购进货物的损失，购进货物的进项税额可以抵扣。 （正确） 14. 既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的设备允许抵扣进项税额。 （正确） 四、记入销项税额 1.一项销售行为同时涉及增值税应税货物和营业税应税劳务是兼营行为。 （错误） 2. 一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回情形，必须取得“进货退出及索取折让证明单” ，开具红字增值税专用发 票，才能冲减销项税额。 （错误） 3. 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，一并缴纳增值税。 （错误） 4. 现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期“财务费用” 。 （ 错误） 五、记入出口退税 1. 核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征、退税率之差计算出的“不得抵扣税额，借记“主营业务成 本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出） ”科目。 （正确） 2. 生产企业外购的用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件，若出口给进口本企业自产产品的外商，可视 同自产产品办理退税。 （正确） 3. 依照税法，除另有规定者外，对出口商品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 （正确） 4. .未抵减完的免抵退税额抵减额结转下期继续抵减。 （正确） 5. 免税适用于来料加工贸易方式出口货物。 （正确） 6. 企业按规定的退税率计算的出口货物的当期免抵税额不必作帐务处理。 （错误） 7. 生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物到岸价、出口货物退税率计算。 （错误） 8. 外贸企业货物出口销售适用的出口退增值税方法是免税。 （错误） （应为小规模纳税人） 六、记入减免税到个人所得税 1. “应交税费未交增值税”科目期末借方余额反映多交的增值税和期末留抵税额。 （错误） 2. 一般纳税人按简易办法征收增值税的货物允许抵扣进项税额后计算应交纳的增值税额。 （错误） 3. 一般纳税人和小规模纳税人经税务机关检查后的账务调整，都应设立“应交税费增值税检查调整” 。 （ 错误）去 掉 4. “应交税费增值税检查调整”科目余额在借方，没有造成查补增值税额，不必调帐。 （错误） 5. 实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，取得增值税专用发票的， 可以抵扣。 （错误） 6. 对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，经纳税人同意后，可以用期末留抵税额抵减增值税欠税。 （错误） 七、记入应交所得税（上） 1. 非同一控制下的企业合并中，若税法规定该企业合并为免税改组，购买方在合并中取得的被购买方各项可辨认资产和 负债的计税基础等于其账面价值。 （错误） 2. 企业期末根据应纳税暂时性差异和适用所得税税率计算的结果为递延所得税负债。 （正确） 3. 资产负债表日，企业适用的企业所得税税率发生变化的，不用对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新 计量。 （错误） 4. 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额不属于暂 时性差异。 （错误） 5. 年末结账后，本年利润账户一定没有余额。 （正确） 6. 对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债。 （错误） 7. 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 （正确） 8. 除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始 确认所产生的递延所得税负债不予确认。 （正确） 9. 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。 （正确） 10. 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （正确） 11. 按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照应纳税暂时性差异的原则 处理。 （错误） 12. 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，按照税法规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的 金额。 （正确） 13. 商誉的初始确认中不确认递延所得税负债。 （正确） 14. 一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，因自费用中提取的负债的金额全部或部分能够税前