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2014 年度全国注册会计师统一考试综合阶段 试卷一模拟测试题(二) 资料(一) 奥飞公司(Goofy Co) ,是一家玩具公司,主要从事玩具的生产和销售。产品主要通过 买断的形式销售给各地经销商,少量直接销售给最终用户。作为玩具产业的知名品牌,产 品行销多个国家,主要集中在国内和欧美市场,公司近几年高速成长,管理层已将国内上 市计划提上日程。 但是进入 203 年,市场行情急转直下,全球玩具市场遭遇发展瓶颈,由于产品同质 化严重、品牌效应不明显、技术含量低、竞争力不强。玩具市场需求不足,大量企业倒闭 退市。诸多数据显示,玩具企业的盈利率逐年下降,各类中小企业在面对激烈的市场竞争 纷纷退出市场,根据行业统计数据,国内同行业企业 203 年的营业收入普遍较 202 年 下降超过 30%。各厂商之间围绕市场的竞争愈发激烈,纷纷以强化自身特色及低价来获得 市场份额。价格战使厂商不断降价,不断清理库存。各地经销商以及重要客户的销售回款 周期变长,一些经销商由于前期压库货物过多,现金流周转十分困难。 公司的重要市场之一,欧盟在 203 年颁布欧盟玩具安全新指令该指令于 203 年 7 月 20 日起正式实施,新指令要求所有进入欧盟市场的玩具必须贴附 CE 标识,制造商 在取得该标识前必须开展“安全和符合性评估” ;对玩具生产材料的性能要求更趋严格。为 符合欧盟相关的监管要求,公司关闭了一条技术落后的生产线,并且加快完成相关玩具产 品的换代升级。 203 年二季度,为了促进公司改善业绩,奥飞公司董事会决定将公司管理层的年终 奖金与公司的利润总额直接挂钩。 鉴于一线城市玩具产品竞争过于激烈,二线城市发展速度快于一线城市,公司加大在 二三线城市投入广告,扩大销售。并且对海外市场战略进行调整,力图寻找新的海外市场 增长点。为了降低成本,公司 203 年开始在东南亚建厂。 203 年期间,公司为缓解流动性的压力,进行了一些应收账款保理业务,将赊销形 成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下,转让给商业银行,以获得银行的流动资金 支持,加快资金周转。 公司自 203 年下半年起采用新的 ERP 系统,ERP 系统通过处理各类交易记录自动生 成财务报表。 NAB 会计师事务所长期负责奥飞公司的审计业务,NAB 于 203 年下半年接受委托审计 奥飞公司 203 年度财务报表,并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人,并委派注册会 计师乙担任审计项目组负责人。此外,NAB 会计师事务所还分别接受奥飞公司各下属子公 司委托审计其各自的 203 年度财务报表,并分别出具审计报告。 奥飞公司 203 年度部分合并财务数据摘录如下(其中:202 年度经 NAB 会计师事务 所审计,203 年度财务数据尚未经审计): 金额单位:万元 项目 203 年度(未审数) 202 年度(审定数) 营业收入 34000 40000 营业成本 30600 32000 利润总额 500 4500 净利润 300 3200 项目 203 年 12 月 31 日 (未审数) 202 年 12 月 31 日 (审定数) 存货 11000 7500 减:存货跌价准备 300 200 应收账款 20000 15000 减:坏账准备 700 500 流动资产 60000 51000 流动负债 67900 10000 资料(二) The audit engagement partner for Goofy Co has been in place for approximately six years and her son has just accepted a job offer from Goofy Co as a sales manager; this role would entitle him to shares in Goofy Co as part of his remuneration package. If NAB 根据成本与可变现净值孰低的计价方法,检查计提存货跌价准备所依据的资料、假 设及方法,考虑可变现净值的确定原则,评估存货跌价准备计提的合理性; 检查存货的期后销售情况,确定其期后售价是否低于成本; 在实施存货监盘程序时,观察存货的状态。 3. Test of control Objective of test The auditor should attempt to enter an order for a fictitious customer account number. The system should not accept this order. To ensure that orders are only accepted and processed for valid customers. With the clients permission, attempt to enter a sales order which will take a customer over the agreed credit limit, the system should reject the order. To ensure that goods are not supplied to poor credit risks. Inspect a sample of processed credit applications from the credit agency and follow through the credit limit agreed to the sales system. To ensure that goods are only supplied to customers with good credit ratings. Obtain a copy of the current price list and agree for a sample of invoices that relevant/current prices have been used. To ensure that goods are only sold at authorised prices. Confirm discounts applied to invoices agree to the customer master file. Attempt to process an order with a sales discount for a customer not normally entitled to discounts to assess the application controls. To ensure that sales discounts are only provided to valid customers. Inspect a sample of orders to confirm that an order acceptance email/letter has been generated. Observe the sales order clerk processing orders and assess whether the order acceptance is automatically generated. To ensure that all orders are recorded completely and accurately. Visit a warehouse and observe the goods despatch process to assess whether all goods are double checked against the goods despatch note (GDN) and the despatch list prior to sending out. To ensure that goods are despatched correctly to customers and that they are of an adequate quality Inspect a sample of GDNs and agree that a valid sales invoice has been correctly raised. To ensure that all goods despatched are correctly invoiced. Review the last system generated sequence check of sales invoices to identify any omissions. To ensure completeness of income for goods despatched. 控制测试 测试目的 审计师应当尝试输入虚拟顾客账户编号的订单。系 统不应该接受此订单。 保证只有有效顾客的订单才能予以接 受和处理 在被审计客户许可的情况下,尝试输入超过顾客透 支额度的一笔销售订单,系统应该拒接此订单。 保证商品不提供给有不良信贷记录的 顾客 检查一部分已处理的信用机构信用申请,并将其信 用额度与销售系统中核对 保证商品只提供给信用评级良好的顾 客 获得商品现价清单副本并将其与使用相关价格/现 价的发票核对 保证商品以授权的价格出售 确保折扣的发票与客户主文件对应 尝试处理一般不授予折扣的顾客的折扣销售订单, 评估该应用控制 保证销售折扣仅提供给有效顾客 检查一部分订单,确认订单接受电邮/信件是否生 成 观察销售订单人员处理订单并且评估订单接受是否 自动生成 保证所有订单均完整准确记录 参观一个仓库并观察商品发出过程以评估所有商品 是否进行商品发出单和发出前商品清单的双重检查 保证商品正确发送到顾客手中并且数 量充足 检查一部分商品发出单并且将其与正确开具的有效 发票核对 保证所有发出的商品均正确开出发票 复核系统最后开出的销售发票序列以识别有无遗漏 保证发出商品收入的完整性 附要求译文:向审计师建议针对 Goofy Co.的销售系统应当实施的六项控制测试,并 解释每项测试的目的。 4. (1)Ethical threat: A familiarity threat arises where an engagement partner is associated with a client for a long period of time. NAB & Cos partner has been involved in the audit of Goofy Co for six years and hence may not maintain her professional scepticism and objectivity. Managing risk: NAB & Co should monitor the relationship between engagement and client staff, and should consider rotating engagement partners when a long association has occurred.In addition, CPAs Code of Ethics and Conduct recommends that engagement partners rotate off an audit after five years for listed and public interest entities. Therefore consideration should be given to appointing an alternative audit partner (2)Ethical threat: The engagement partners son has accepted a job as a sales manager at Goofy Co. This could represent a self-interest/familiarity threat if the son was involved in the financial statement process. Managing risk: If it is unlikely that as a sales manager the son would be in a position to influence the financial statements and hence additional safeguards would not be necessary. If the position influences the financial statements, the partner will need to be removed from the audit. (3)Ethical threat: A self-interest threat can arise when an audit firm has a financial interest in the company. In this case the partners son will receive shares as part of his remuneration. As the son is an immediate family member of the partner then if he holds the shares,it will be as if the partner holds these shares, and this is prohibited. Managing risk: In this case as holding shares is prohibited by CPAs Code of Ethics and Conduct,then either the son should refuse the shares or more likely the engagement partner will need to be removed from the audit. (4)Ethical threat: Fees based on the outcome or results of work performed are known as contingent fees and are prohibited by CPAs Code of Ethics and Conduct. Hence Goofy Cos request that 20% of the external audit fee is based on profit after tax would represent a contingent fee. Managing risk: NAB & Co will not be able to accept contingent fees and should communicate to Goofy Co that the external audit fee needs to be based on the time and level of work performed. (1)威胁:项目组合伙人长期与客户联系时,会产生密切关系威胁。NAB & Co.的合伙 人已经涉入 Goofy Co.的审计事务 6 年,因此可能无法保证其专业怀疑态度与客观性。 管理风险的方法:NAB & Co.应当监控项目组与客户雇员之间的关系,并且考虑在较长 时间的合作后轮换项目组合伙人。另外,中国注册会计师职业道德守则建议项目组合伙人 每五年轮换一次上市公司以及公共利益公司的审计人员。因此应当考虑任命另一个审计合 伙人做替换。 (2)威胁:项目组合伙人的儿子已经接受 Goofy Co.销售经理职位的任命。如果其儿 子涉入到财务报表编制过程中,这代表着自身利益/密切关系威胁。 管理风险的方法:如果其儿子任职销售经理的地位不太可能影响到财务报表的话,另 外的安全措施也就没有必要了。如果这一职位影响到财务报表编制,那么合伙人应被移出 审计项目组。 (3)威胁:若会计师事务所与公司有财务利益的话那么自身利益威胁有可能会出现。 在此案例中,合伙人的儿子将接受股份作为其薪酬的一部分。由于儿子是合伙人的直接家 庭成员,如果他持有股份,就会如同合伙人持有股份,这是应禁止的。 管理风险的方法:在此案例中持有股份是被中国注册会计师职业道德守则禁止的。要 么其子不接受股份,更有可能的情况是合伙人被移出审计项目组。 (4)威胁:基于工作表现的产出或结果的收费又被称作或有收费,是被中国注册会计 师职业道德守则所禁止的。因此 Goofy Co.的基于税后利润的 20%作为外审费用的要求应该 被认定为或有收费。 管理风险的方法:NAB & Co.不能够接受或有收费,应该和 Goofy Co.沟通说明外审费 用应当基于工作的时间和工作表现的水平来确定。 附要求译文:根据资料(二)给出的信息,列出会影响 NAB & Co.作为 Goofy Co.审计 师独立性的威胁,针对每项威胁解释应如何降低。 附资料二译文:Goofy Co.公司的审计合伙人已经任职大约六年了,她的儿子在近期刚 刚接受了来自 Goofy Co.公司的销售经理的职位邀请,该职位将给予他公司股份作为薪酬 的一部分。如果 NAB & Co.被任命为外部审计师的话,Goofy Co.建议外审费用应当重新协 商,设定为基于公司税后利润的至少 20%,因为他们认为这样会将 NAB & Co.与 Goofy Co. 的利益联系起来。 5. (1)总体审计策略有如下不当之处: 沿用合并利润总额作为确定集团财务报表整体重要性的基准存在不当之处。 理由:公司 203 年的利润总额较 202 年出现大幅下降,已接近盈亏临界点,因此 203 年的合并利润总额不宜作为确定集团财务报表整体重要性的基准。应选用其他基准 作为确定集团财务报表整体重要性的基准,例如营业收入、资产总额、近几年平均利润总 额、毛利等。 将组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额存在不当之处。组 成部分重要性应当低于集团财务报表整体重要性。 (2)公司重要与非重要部分分析如下: 奥飞销售有限公司和奥飞化工有限公司属于奥飞公司整体审计的重要部分。理由是: 销售公司和化工类业务占整个公司的营业收入比例分别为 40%和 30%,具有财务重大性,是 重要组成部分。 奥飞房地产开发公司:涉及到存货转为投资性房地产的会计处理,在这个转换中, 还会涉及到采用哪种模式对投资性房地产进行后续计量。涉及的会计估计的判断事项可能 存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,因此是重要组成部分。 奥飞玩具租赁有限公司:营业收入占合并后营业收入低于5%,不具有财务重大性, 也不具有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的特定性质,不属于重要组成部 分。 (3)执行审计工作的类型: 对于具有财务重大性的单个组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册 会计师应当运用该组成部分的重要性,对组成部分财务信息实施审计。 对由于其特定性质或环境,可能包括导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重 要组成部分,集团项目组或组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作: 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计; 针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、 某类交易或披露事项实施审计; 针对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 对于不重要的组成部分,集团项目组应当在集团层面实施分析程序。 6. (1)A 土地:土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面 价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建 筑物分别进行摊销和计提折旧。 (2) B 土地:房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相 关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 (3)C 土地:企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的, 应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值相对比例)在土地使用权与地上 建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的,应 当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的规定进行会计处理。 (4)D 土地:企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权而用于赚取租金或资 本增值时,应将其转为投资性房地产。 7. (1)事项一:差异金额 2 元可能是由很多调节项组成的,属于差异合计数,应当检查 银行余额调节表,并对各调节项作出分析,确定各调节项的构成及对财务报表的影响。 (2)事项二:如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行,在实务中,注册会计 师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风 险评估,设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面,注册会计师可以实施的程序示 例包括: 比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目,并对其执行适当的审计 程序(例如实地查看等) ; 对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序; 对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查;对存货采购 从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件; 对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货 运单据等支持性文件; 测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。 (3)事项三:固定资产折旧方法的变更不属于会计政策变更,而是会计估计的变更, 应使用未来适用法进行会计处理。 (4)事项四:一般而言,注册会计师不可能对所有应收账款进行函证,也不可能取得 所有应收账款的回函,对于未回函的和未函证的应收账款,注册会计师应当执行替代性程 序,抽查有关原始凭据,如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的 回款单据等,以验证与其相关的应收账款的真实性。因此不能采用重新替换函证样本方式 来获取充分适当的审计证据。 (5)事项五:已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成 本模式。 8. (1)事项一:会计处理不恰当。理由:持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大 且不属于例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将 该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。重分类日, 该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益(其他资本公积) ,在该可供出售 金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。 应增加分录: 借:可供出售金融资产 1080(120/10%90%) 贷:持有至到期投资 900 资本公积其他资本公积 180 奥飞公司新购入金融资产,划分为持有至到期投资不当,因公司本年发生过处置行为, 那么在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。 (2)事项二:应收账款的账面余额 1000 万元与受让的货币资金 700 万元之间的差额为 300 万元。坏账准备 400 万元冲减上述差额后仍有余额 100 万元,100 万元坏账准备应予转 回并抵减当期资产减值损失。 (3)事项三:会计处理不恰当。预期从第三方获得的补偿,是一种潜在资产,其最终 是否真的会转化为企业真正的资产(即,企业是否能够收到这项补偿)具有较大的不确定 性,企业只能在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。根据资产和负债不能随意抵 销的原则,预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产,而不能作为预 计负债金额的扣减。因此奥飞公司应该分别确认一项金额为 50 万元的负债和一项金额为 50 万的资产。 (4)事项四:自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投 资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的, 其差额计入当期损益(公允价值变动损益) ;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差 额作为资本公积(其他资本公积) ,计入所有者权益。 正确分录应为: 借:投资性房地产成本 47000000 贷:开发产品 45000000 资本公积其他资本公积 2000000 (5)事项五:由于是附追索权的转让,奥飞公司仍保留了与该资产相关的风险,不符 合金融资产终止确认的条件。奥飞公司从银行收到转让款时应将其确认为短期借款。 (6)事项六:售后回购属于融资交易的,不确认收入,回购价大于原售价的差额,应 在回购期间按期计提利息费用,计入当期财务费用。每月计提利息费用为 2(105)万元。 分录如下: 借:银行存款 117 贷:其他应付款 100 应交税费应交增值税(销项税额) 17 借:发出商品 80 贷:库存商品 80 按月计提财务费用,如下: 借:财务费用 2 贷:其他应付款 2 9. (1)方案一:股权购买比例不满足要求,因为收购的股权未达到 A 公司股权的 75%; 对价支付安排满足要求,因为支付的对价中股权支付的部分已超过交易支付总额的 85%。 (2)方案二:股权购买比例满足要求,因为收购的股权已达到 A 公司股权的 75%;对 价支付安排不满足要求,因为支付的对价为现金形式,没有以股权支付。 (3)方案三:股权购买比例和对价支付安排均满足要求。因为收购的股权已超过 A 公 司股权的 75%,且支付的对价中股权支付的部分已超过交易支付总额的 85%。 10. (1)在建工程损失 50 万,允许税前扣除。理由:税法规定与生产经营有关的实际资产 损失税前允许扣除。 需向税务机关提供以下材料:工程项目投资账面价值确定依据;工程项目停建原 因说明及相关材料;因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、 报废的工程项目,应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。 (2)合同违约金基于合同未按约定实现或者未实现,包括合同双方约定的罚则,属于 生产经营相关支出,可以税前扣除。 (3)企业直接向灾区捐赠的 50 万元,属于非公益性捐赠,不允许税前扣除。 允许扣除应当具备的条件:企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额 12%的 部分,准予扣除。公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其 部门,用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 (4)行政罚款 20 万元,不允许税前扣除。理由:税法规定,纳税人违反法律、法规规 定,被有关部门处以的罚款,税前不得扣除。 (5)存货跌价准备不能在税前扣除,未经核定的准备金支出不得在税前扣除。 (6)企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政 性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总 额中减除: 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件; 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有

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