2014年版所得税申报表例题详解

2014 年版所得税申报表例题详解 谢华峰 张诚刚 吴小明 黄玉芬 张茜 为了方便广大税务人员和纳税人对新报表的理解，我们设计了 18 道所得税考题，重点对 企业所得税新申报表的设计理念、填表要求、政策口径、逻辑关系等方面内容进行案例解 读。 例一：某食品公司为居民企业，2013 年度的经营状况如下：产品销售收入 1236 万元。缴 纳增值税 58.20 万元，营业税 1.80 万元，城市维护建设税和教育费附加 6 万元。销售成本 700 万元，销售费用 240 万元（含广告费 200 万元），管理费用 120 万元（其中研究开发 费用 10 万元），支付其他单位借款利息 30 万元（超过银行同期同类贷款利率计算的利息 8 万元）。营业外支出 90 万元（其中质检部门罚款 2 万元，向某商场赞助支出 3 万元）。 该公司以前年度不存在亏损额，该公司 2013 年度应纳企业所得税（ ）。 A：17.7 万元 B：15.7 万元 C：16.45 D：18.95 万元 【正确答案】 【答案解析】 年度会计利润 1236-1.80-6-700-240-120-30-90=48.20 万元 广告费调增 200-123615%=14.60 万元 财务费用调增 8 万元 营业外支出调增 2+3=5 万元 研究开发费用调减 1050%=5 万元 应纳税所得额 48.20+14.60+8+5-5=70.80 万元 应纳所得税额 70.8025%=17.70 万元 例二：某高新技术企业 2013 年度产品销售收入 2000 万元，国债利息收入 20 万元，年度 会计利润为 100 万元。2012 年度发生业务招待费 30 万元；广告费支出 400 万元；为董事 会成员缴纳商业分红保险 50 万元，在当期管理费开支；列支合理的劳动保护费 4 万元； 发生为开发新产品的研究开发费用 20 万元，未形成无形资产；发生公益性捐赠 25 万元； 计提固定资产减值准备金支出 7 万元。该企业 2013 年度应纳所得税为（ ）。 A：38.4 万元 B：39 万元 C：37.95 万元 D：65 万元 【正确答案】 【答案解析】 国债利息收入属于免税收入，应调减纳税所得额 20 万元； 业务招待费 2000*0.5%=10 万元92405=46.2(万元)，所以甲汽车销售公司 2014 年度准予在税前扣除的业务招待费金额为 46.2 万元。 例九：2014 版企业所得税申报表计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额的 销售（营业）收入基数为（）。 A.营业收入+视同销售收入房地产企业销售未完工产品的收入+ 房地产销售未完工产品转 完工产品确认的销售收入 B.营业收入+视同销售收入房地产企业销售未完工产品的收入-房地产销售未完工产品转 完工产品确认的销售收入 C.营业收入+视同销售收入+房地产企业销售未完工产品的收入-房地产销售未完工产品转 完工产品确认的销售收入 D.营业收入+视同销售收入 +房地产企业销售未完工产品的收入+房地产销售未完工产品转 完工产品确认的销售收入 【正确答案】 C 【答案解析】关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202 号） 对“ 关于销售（营业）收入基数的确定问题” 进行明确，企业在计算业务招待费、广告费和 业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括企业所得税法实施条例第二 十五条规定的视同销售（营业）收入额。其实，国税发2008101 号文件附表一（1）收 入明细表填报说明“有关项目填报说明 ”就已明确：第一行 “销售（营业）收入合计”：金 额为本表第二行第十三行。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣 除限额的计算基数。而第二行“营业收入合计” ：金额为本表第三行第八行，即主营业务 收入和其他业务收入合计；第十三行填报“视同销售的收入” ，其中视同销售指会计上不作 为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务 的行为。视同销售收入指会计上没有核算计入收入，而税收上要求视为实现销售的收入， 并入销售（营业）收入计算 3 项费用的基数。 2009 年 4 月 24 日国家税务总局所得税司副司长缪慧频在线访谈有了明确答复。 房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？ 按照国税发200931 号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同）， 应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企 业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。 例十：某医药制造企业 2014 年度销售自制药品取得收入 1500 万元, 取得仓库租金收入 500 万元,接受捐赠收入 50 万元 ,实际发生广告费是 400 万元, 业务宣传费 250 万元, 则该企 业 2014 年度计算所得税时,广告费和业务宣传费准予扣除（ ）万元。 A、450 B、500C、600 D、650 正确答案】 C 【答案解析】 自 2011 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，对化妆品制造、医药制造和饮 料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入 30% 的部分，准予扣除。 该企业 2014 年度广告费和业务宣传费的扣除限额 （1500500）30%600 （万元） ,实际发生 400250650 （万元）,准予扣除 600 万元。 例十一：某软件生产企业为居民企业，2014 年实际发生的工资支出 100 万元，职工福利 费支出 15 万元，职工培训费是 10 万，工会经费支出 5 万元，取得工会专用拨缴收据， 2014 年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（ ）万元。 A、1B、2.5C、3.5D、4 【正确答案】 D 【答案解析】 软件企业发生的职工培训费用，全额扣除。 调整增加所得1510014510024 （万元）。 例十二：在计算企业应纳税所得额时，可以加计扣除的项目是(D )。 A、职工教育经费 B、为安置残疾人员所购置的专门设施 C、加速折旧的固定资产折旧费 D、新技术、新产品、新工艺的研究开发费用 例十三：A 企业 2014 年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入 85 万元，其中直接消耗 的材料费用 10 万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用 30 万，专门用于研发活动 的有关折旧费 15 万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费 10 万元，中间试验费用 20 万元。最终符合资本化条件的有 45 万元，其余 40 万元费用化处理。 85 万元总投入中 40 万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），40 万中有 10 万 符合资本化条件，30 万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产 100 万元，当年加 计摊销额为 10 万。研发形成的无形资产均按直线法 10 年摊销。 2014 年无形资产加计摊 销额为（ ） A：11.75 B: 14.75 C: 16.75 D: 18.75 【正确答案】C 【答案解析】 （1）计入本年研发费用加计扣除额=计入本年损益的金额50%=（40-30）50%=5 （2）无形资产本年加计摊销额=本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形成无形资产本 年加计摊销额=（45-10）50%10+10=11.75 （3）本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额+无形资产本年加计摊 销额=5+11.75=16.75 例十四：A 企业 2013 年 1 月 1 日向 B 企业（未上市的中小高新技术企业）投资 100 万元， 股权持有到 2014 年 12 月 31 日。A 企业 2013 年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为 20 万元，本年可用于抵扣的应纳税所得额为 85 万元。（B 企业职工人数不超过 500 人，年 销售（营业）额不超过 2 亿元，资产总额不超过 2 亿元），2014 年度实际抵扣应纳税所得 额为（）万元。 A：75 B: 80 C: 85 D: 90 【正确答案】C 【答案解析】 （一）2014 年度新增的可抵扣股权投资额为 10070%=70 万元； （二）本年可抵扣的股权投资额为 70+20=90 万元； （三）本年可用于抵扣的应纳税所得额 85 万元可抵扣的股权投资额 90 万元，本年实际 抵扣应纳税所得额则为 85 万元； （四）结转以后年度抵扣的股权投资余额为 90-85=5 万元。 例十五：甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，2014 年 11 月 1 日，新购入 固定资产机器设备一台，不含税价为 100 万元，购入当月已投入使用。企业对该项固定资 产按 10 年直线法摊销，残值率为 5%。由于符合加速折旧的条件，企业在预缴 2014 年 12 月所得税时，报送了固定资产加速折旧 （扣除）预缴情况统计表，决定对该项固定资产从 2014 年 12 月 1 日起按 6 年缩短折旧年限法加速折旧。甲公司 2014 年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得 额（）万元。 A：0.53 B: 0.65 C: 0.79 D: 0.85 【正确答案】A 【答案解析】 企业按 10 年直线法摊销， 2014 年会计口径应计提折旧为 0.79 万（10095%1012） 同时，税法允许按 6 年加速折旧，2014 年税法口径应计提折旧为 1.32 万元 （10095%612）。 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 （ 国家税务总局公告 2014 年第 29 号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速 折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。因此，甲公司 2014 年度在所得税汇算清缴时， 应调减应纳税所得额 0.53 万元（1.320.79）。 例十六：乙有限公司系生物药品制造业，增值税小规模纳税人，且属于小型微利企业。 2014 年 1 月 1 日，新购入研发和生产经营共用的 A 型仪器一台，含税价为 100 万元。 2014 年 6 月 1 日，又购入研发和生产经营共用的 B 型机器设备一台，含税价为 120 万元。 已知 A、 B 固定资产购入的当月已投入使用，且属于加计扣除固定资产范围。企业 A、B 固 定资产按直线法摊销，摊销年限分别为 5 年和 8 年，残值率均为 5%。由于该类固定资产 符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已报送了 固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，对 A 型固定资产采取一次性扣除，对 B 型固定资产采取双倍余额递减法在所得税前扣除。乙公司 2014 年度在所得税汇算清缴时， 应调减应纳税所得额( )万元。 A：95.73 B: 97.53 C: 98.53 D: 99.73 【正确答案】 【答案解析】 企业对 A 型固定资产按 5 年直线法摊销，对 B 型固定资产按 8 年直线法摊销，2014 年 A、B 固定资产折旧会计计算口径应为 24.54 万元（10095%51211） （12095%8126）。根据 国家税务总局公告 2014 年第 64 号精神，企业固定资产 采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，应同时报送固定 资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报 送相关资料。该公告同时规定，“六大” 行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设 备，符合研发费用加计扣除条件的，可就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计 扣除。所以，A、B 固定资产 2014 年税法应计提折旧和扣除的口径为 112 万元 （100120101262）。由于企业会计和税法口径存在一定差异，所以研发费用加计 扣除时，只就会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。据此，乙公司 2014 年度在所 得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额 99.73 万元（112 24.54 ）24.5450%。 例十七：丙有限公司系增值税一般纳税人，2014 年 2 月 1 日新购进专门用于研发的 C 仪 器一台，不含税价为 90 万元。 2014 年 7 月 1 日，又购入专门用于研发的 D 设备一台，不 含税价为 200 万元。已知 C、D 固定资产购入的当月已投入使用，残值率均为 5%，且 C、D 固定资产属于加计扣除固定资产的范围。企业会计核算上对于 C 固定资产一次性扣 除，对于 D 固定资产按年数总和法计算折旧，使用年限为 10 年。另外，丙公司购入专门 用于研发活动的 C、D 固定资产，已经按规定享受研究开发费用税前加计扣除政策，而该 类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时， 已经报送了固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，对 C 型固定资产采取一次性 扣除，对 D 型固定资产采取年数总和法在所得税前扣除。，丙公司在 2014 年度所得税汇 算清缴时，应调减应纳税所得额( ) 万元. A：49.52 B: 50.35 C: 51.25 D: 52.20 【正确答案】 【答案解析】 国家税务总局公告 2014 年第 29 号和 国家税务总局公告 2014 年第 64 号规定，企业专 门用于研发活动的仪器、设备，已享受固定资产折旧优惠的，在享受研发费加计扣除时， 就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，C、D 固定资产 2014 年会 计和税法计提折旧的口径一致，均为 104.39 万元9020095%1055125。对此， 丙公司 2014 年还可以享受加计扣除税收优惠，在 2014 年度所得税汇算清缴时，应调减应 纳税所得额 52.20 万元（104.3950%）。 例十八：JO 公司于 2007 年 12 月份成立并开始投产经营，资产总额 5000 万元。2008 年 2012 年应纳税所得额分别为 5 万元、-150 万元、10 万元、-18 万元和 50 万元。市 稽查局 2012 年对该公司 2010 年开展稽查，调增的应纳税所得额 30 万元。2012 年按照市 政府统一规划，该公司需要整体搬迁，搬迁工作已于 2012 年 10 月开始（2012 年应税所 得额 50 万）， 2015 年 1 月 10 日结束，搬迁期间公司生产经营全面停止。2014 年 12 月 31 日，企业发现的 2007 年 12 月 6 日购入的机器设备（原值 410 万元，残值为 10，折旧 年限 10 年）从 2008 年到 2014 年一直未计提折旧，企业已向税务机关做出专项申报及说 明。2015 年 JO 公司从事生猪养殖亏损 30 万元，从事应税项目的调整后应税所得额为 310 万元。请问，2016 年汇算清缴时， JO 公司应交 2015 年度企业所得税（）万元？ A：4.5 B: 5 C: 5.5 D: 6 【正确答案】 【答案解析】 2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 原应纳税所得额 5 -150 -10 -18 50 0 0 280 稽查调增 2010 年 30 万 5 -150 20 -18 50 0 0 280 2011 年亏损弥补后 5 -130 0 -18 50 0 0 280 政策性搬迁亏损后推 2 年 不计亏损年限 不计亏损年限 应扣未扣支出追补扣除每 年 40 万折旧 5（已超 5 年） -170 -40 -58 10 0 0 280 2012 年亏损弥补后 -160 -40 -58 0 0 0 280 2015 年亏损弥补后 0 0 0 0 0 0 22 1、稽查查增 2010 年应纳税所得额可弥补以前年度未弥补的亏损。 依据：国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告国家税 务总局公告 2010 年第 20 号 现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下： 一、根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税 务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏 损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。 弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应 纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或 处罚。 二、本规定自 2010 年 12 月 1 日开始执行。以前（含 2008 年度之前）没有处理的事项， 按本规定执行。 2、依据：根据国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国 家税务总局公告 2012 年第 40 号）的规定：“企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企 业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬