2015年电大会计模拟实验-审计实务

审计实务 货 币 资 金 审 计 2010 年注册会计师叶青在审查广东省美拜集团库存现金日记账时，发现 10 月 12 日 60 号现付字记账凭证 摘要栏内容为“支付设备清理费” ，金额为 3000 元，但库存现金日记账和银行存款日记账中却没有相应的 清理收入，审计人员因此怀疑设有“小金库” 。后经查广东省美拜集团将固定资产出售并收到 150000 元现 金。 步骤一：调出现付字第 60 号付款凭证。选项 abcd A 核对实际支付金额与购货发票等相关凭证是否相符； B 查看相关联业务的记账凭证。 c 核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确； d 查看所附原始凭证有无相关负责人签章； 步骤二：审查固定资产明细账，发现 10 月 12 日转字 8 号凭证摘要为“报废机器” ，调出该凭证。选项 acd a 收集证据；b 核对外币现金余额。c 询问设备保管员有关该业务情况；d 询问第三方取证； 步骤三：根据所掌握的证据()，同时向广东省美拜集团揭露问题。选项 abd a 核查口头证据；b 核查书面证据。c 询问仓库管理员；d 询问财务人员； 步骤四：根据所掌握的证据做调整分录 借：固定资产清理 150000.00 贷：营业外支出 150000.00 借：固定资产清理 147000.00 贷：营业外收入 147000.00 2010 年注册会计师叶青在审查江西电力集团库存现金日记账时，发现 1 月 18 日 3 号现付字记账凭证摘要 栏内容为“购入固定资产” ，查看原始凭证为该集团购入一台全自动洗衣机，做固定资产入账。经了解该 企业的经营业务与洗衣机没有任何联系，审计人员因此怀疑该笔业务存在问题。经查，洗衣机为经理购买 并自己使用。 步骤一：调出现付字第 3 号付款凭证，根据该凭证需要（bcd） 。 a 核对原材料明细账。b 核对库存现金日记账的付出金额是否正确；c 查看所附原始凭证了解购买物品是 否与公司业务相关；d 核对实际支付金额与购货发票等相关凭证是否相符； 步骤二：审查固定资产登记卡，发现登记卡无使用部门，调出该凭证。Bcde b 询问保管员有关该业务情况；c 进行实地考察。d 询问第三方取证；e 收集证据； 步骤三：根据所掌握的证据（abcd） ，同时向江西电力集团揭露问题。a 核查书面证据。b 询问财务人员； c 询问经手人；d 核查口头证据； 步骤四：个人购物用公款报销，侵占企业财产，导致资产虚增，做调整分录。 借：其他应收款 5600.00 贷：固定资产 5600.00 2010 年注册会计师田健在审查峻峰公司库存现金日记账时，发现 2 月 1 日一天开具了 7 张现金支票，提 取现金 7.9 万元。当日的库存现金高达 8.2 万元，直至月末 28 日库存现金金额为 71.65 元。审计人员怀 疑该公司存在白条抵库的情况，经审查，该公司承认将一笔现金作为奖金发放给了职工。 步骤一：调出库存现金日记账。选项（bcd）b 核对库存现金余额是否超过限额；c 核对现金日记账与总账 余额是否相符；d 核对入账是否及时； 步骤二：审查记账凭证和原始凭证。(abcd)a 检查日记账记录与凭证的内容和金额是否相符；b 向第三方 取证；c 检查凭证日期与日记账日期是否相符或接近。d 审阅现金日记账并与现金收入凭证进行核对； 步骤三：根据所掌握的证据()，同时向峻峰公司揭露问题 bd b 询问出纳人员；d 询问财务科长； 步骤四：经查，此笔款项已由行政科在 1 月 28 日制表，2 月 1 日作为奖金提取发放给了职工。该行为属 于哪种情况？ b 入账不及时； 2010 年注册会计师王志对利瑞公司审计时发现，10 月的主营业务收入没有增加，但“应付职工薪酬 工资”数额超出其他月份 30000 元，怀疑有冒领现象。经确认，该公司经理假造了员工数，从中领取现金。 步骤一：调出发放工资相关凭证。a 核对相关凭证之间的差异； 步骤二：审查考勤表与职工名册。a 向其他员工取证；b 核对考勤表与职工名册是否一致；d 查看考勤表 与职工名册有无记录。 步骤三：根据所掌握的证据()，向利瑞公司揭露问题。a 询问出纳人员；d 询问财务科长； 步骤四：经查，该公司经理虚列员工数，从中领取现金 30000 元，该现象会出现以下哪种情况？a 偷逃税 款。d 虚增费用； 步骤五：做出调整分录。 a 借：库存现金 30000.00 贷：应交税费应交所得税 7500.00 以前年度损益调整 22500.00 借：以前年度损益调整 22500.00 贷：利润分配未分配利润 22500.00 d 借：库存现金 30000.00 贷：应付职工薪酬职工工资 30000.00 借：应付职工薪酬职工工资 30000.00 贷：管理费用 30000.00 2010 年注册会计师叶青审查峻峰公司的财务收支状况，在审查“其他货币资金银行本票存款”账户 时，发现该账户余额为 10000 元，保留期已达一年，因此怀疑有未及时入账并有舞弊或贪污等违法行为。 经查，经手人张强贪污了公款。 步骤一：逐笔审查账簿记录，并调出相关凭证。Bcd b 核对库存现金、银行存款日记账的收款金额是否正确； c 查看所附原始凭证有无相关负责人签章； d 核对结算款项与本票款项金额是否一致； 步骤二：根据发现的问题向相关人员取证。询 问 财 务 人 员 ； 询 问 经 手 人 ； 核 查 口 头 证 据 ； 核 查 书 面 证 据 步骤三：查明原因为张强贪污公款，并交还退款，做相关调整分录。 a 借 ： 库 存 现 金 10000.00 贷 ： 其 他 货 币 资 金 -银 行 本 票 存 款 10000.00 2010 年审计人员审查美拜公司财务收支状况，在审查该企业的银行存款日记账时，发现 11 月 20 日银付 32 号凭证摘要的内容为“退货款”8 万元。该货款收取入账时间为 11 月 15 日，收款凭证 25 号，在 5 天 时间里发生退货，审计人员怀疑有假退款行为。广东省美拜公司为小规模纳税人，增值税税率为 3%。经 查，美拜公司利用银行漏洞或其他原因开设了黑户，隐瞒收入，存入小金库或私分，并逃避税收。 步骤一：调出银收字第 25 号付款凭证。a 通 过 查 看 所 附 原 始 凭 证 有 无 相 关 签 章 ； b 核 对 货 币 资 金 、 银 行 存 款 日 记 账 的 收 到 金 额 是 否 正 确 ； c 核 对 实 际 收 到 金 额 与 相 关 凭 证 是 否 相 符 ； d 查 看 相 关 联 业 务 的 记 账 凭 证 步骤二：调出银付 32 号凭证。a 查 看 记 账 凭 证 与 原 始 凭 证 收 款 人 有 无 差 异 ； d 查 看 记 账 凭 证 与 原 始 凭 证 日 期 有 无 差 异 步骤三：分析疑点：为何从百利公司收款，却把退款转到其代理处？a 追 查 支 票 去 向 ； b 询 问 银 行 工 作 人 员 ； c 向 第 三 方 取 证 ； d 询 问 百 利 公 司 相 关 情 况 步骤四：经查，百利公司代理处的账户余额 15 万元，全部为美拜公司所有。做出相关调整分录。 借 ： 银 行 存 款 150000.00 贷 ： 主 营 业 务 收 入 145631.00 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 4369.00 销售与收款循环审计 2010 年审计人员对甲公司 2009 年财务收支状况进行审查，在查阅该企业当年账簿时，发现有一笔红字冲 减收入 70 万元的经济业务，摘要栏内容中注明“销货退回” ，但没有单位名称。该公司为小规模纳税人， 增值税率为 3%，所得税率为 25%，盈余公积为 10%，应付股利为 40%。经审查，该单位领导及会计人员承 认，做假账以达到少纳税款的目的。 步骤一：调出相关记账凭证。 A 查看相关联业务的明细账 b 查看所附原始凭证填写内容是否完整 c 查看所附原始凭证与记账凭证金额是 否一致 d 查看所附原始凭证有无相关负责人签章； 步骤二：审查应收票据明细账、主营业务收入明细账及库存商品明细账，发现均无相关退货记录，调出相 关明细账 a 检查主营业务收入明细账有无销售退回业务记录 c 检查应收票据明细账有无销售退回业务记录； d 检查银行存款明细账有无销售退回业务记录； 步骤三：根据所掌握的证据()，同时向该公司揭露问题。 a 核查口头证据；b 询问财务人员；c 核查书面证据。d 询问企业管理人员； 步骤四：根据所掌握的证据做调整分录。 借 ： 应 收 票 据 700000.00 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 20388.35 利 润 分 配 未 分 配 利 润 679611.65 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 169902.91 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 169902.91 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 254854.37 贷 ： 盈 余 公 积 50970.87 应 付 股 利 203883.50 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 20388.35 应 交 所 得 税 169902.91 2010 年审计人员在审查新升公司年度资产负债表时，得知该企业坏账准备提取率为 4，审查账簿，发现 该公司“应收账款”余额为 2000000 元， “坏账准备”贷方余额为 16000 元。经审查，该公司虚增提取基 数，使当年资产减值损失虚增 8000 元。 步骤一：调出相关账簿及凭证。a 核对各相关凭证及账簿数据关系是否一致； 步骤二：进一步计算该公司应计提的坏账准备数据 根据应收账款余额应计提的坏账准备=20000004=8000（元） ； 12 月份应计提的坏账准备=8000-3600=4400（元） ； 步骤三：根据所计算的结果()，向新升公司揭露问题。 a 核查口头证据；c 核查书面证据。d 询问财务人员； 步骤四：经审查，该公司虚增提取基数，将“应收票据”1000000 元与“预付账款”1000000 元及“应收 账款”2000000 元共计 4000000 元作为计提基数，从而使当年资产减值损失虚增 8000 元。假定企业所得 税税率为 25%，盈余公积提取比例 10%，应付利润提取比例 60%，做出调整分录。 借 ： 应 收 票 据 700000.00 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 20388.35 利 润 分 配 未 分 配 利 润 679611.65 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 169902.91 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 169902.91 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 254854.37 贷 ： 盈 余 公 积 50970.87 应 付 股 利 203883.50 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 20388.35 应 交 所 得 税 169902.91 贷 ： 银 行 存 款 190291.26 借 ： 坏 账 准 备 8000.00 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 6000.00 应 交 税 费 应 交 所 得 税 2000.00 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 4200.00 贷 ： 盈 余 公 积 600.00 应 付 股 利 3600.00 借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 2000.00 贷 ： 银 行 存 款 2000.00 贷 ： 其 他 业 务 收 入 147000.00 2010 年审计人员对信天电扇厂 2009 年度的应收账款进行审查，发现应收账款明细账中荣华公司明细账 2009 年 1 月 1 日借方余额为 93600 元，本期借方、贷方均无发生额，2009 年末仍未借方余额 93600 元， 根据调查，此款是 2008 年荣华公司向该电扇厂购进电扇 500 台发生的货款。 步骤一：调出相关账簿及凭证 c 核对记账凭证及原始凭证日期是否反映正确；d 查看所附原始凭证有无相 关负责人签章； 步骤二：分析该应收账款长期未收回的可能原因。 a 可能是该货款已收回，但未销账。b 可能是记账错误，如该货款应向其他单位收取；c 此货款可能有纠 葛，如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故购货方全部拒付该厂的货款；d 此货款纯属虚构，该 厂为完成当年销售和利润计划，虚构应收销售货款，从而虚增当年的销售收入和销售利润； 步骤三：做出相关处理建议。a 虚构货款要严肃处理，并及时调整有关账目。b 函证购货公司了解原因； c 及时更正记账错误；d 组织双方共同协商解决问题； 2010 年审计人员在审查南华机床厂 2009 年的账目时，发现 12 月份“主营业务收入” 、 “应收账款”账户 较以往各期发生额变动较大。 步骤一：调出相关账簿及凭证 a 查看所附原始凭证是否齐全；b 判断记账凭证之间的经济关系是否符合实 际情况； 步骤二：分析销货业务与退货业务记录，怀疑销货业务为企业虚列，进一步了解实际情况。a 函证购货单 位是否退货 c 函证购货单位是否购货；d 询问企业管理人员。 步骤三：经查证，该公司管理人员承认了为达到上级部门的年度收入及利润目标，虚列销货业务，虚增收 入。假定企业增值税率为 17%，所得税率为 25%，做相关调整分录。 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1500000.00 应 交 税 费 应 交 增 值 税 255000.00 贷 ： 应 收 账 款 广 州 南 洋 机 电 厂 1755000.00 借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 375000.00 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 375000.00 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 1125000.00 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1125000.00 审 计 人 员 检 查 了 峻 峰 公 司 2009 年 度 销 售 账 户 ， 在 核 对 销 售 明 细 账 和 仓 库 明 细 账 后 ， 发 现 销 售 给 甲 公 司 实 际 发 出 A 产 品 143 吨 ， 发 票 仅 开 43 吨 ； 销 售 给 乙 公 司 实 际 发 出 A 产 品 138 吨 发 票 仅 开 38 吨 ， 共 少 开 了 200 吨 ， 每 吨 256 元 ， 共 计 51200.00 元 。 步 骤 一 ： 调 出 相 关 账 簿 及 凭 证 。 a 售价是否符合价格政策；b 发货单是否与发票、销售合同、 记账凭证一致（日期、品名、数量） ；c 账务处理是否正确 d 收入的确认条件、方法是否符合企业会计准 则； 步骤二：进一步收集证据。a 询问峻峰公司管理人员；b 询问峻峰公司财务人员；c 向乙公司函证。d 向甲 公司函证； 步骤三：审计人员得知，由于该产品是紧缺材料，峻峰公司的确少开票，另外，峻峰公司还收到了购买企 业返还的 40000 元现金，共得收入 40000+51200=91200 元，全部未计入收入。审计人员给峻峰公司提出相 关处理建议。c 更正错误并补缴税款。 2010 年审计人员对峻峰公司 2009 年财务收支状况进行审查，在查阅该企业当年的其他应收款明细账时， 发现在 6 月份该企业有一笔其他应收款为 1.5 万元的经济业务，摘要栏内容为“其他应收账款” 。 步骤一：调出相关记账凭证。a 账务处理是否正确 b 查看所附原始凭证与记账凭证金额是否一致；c 原始 凭证是否齐全；d 记账凭证与原始凭证是否相符； 步骤二：进一步了解相关情况，峻峰公司会计承认是其陆续打白条挪用了公款。询问财务人员；b 询问企 业管理人员；c 核查口头证据；d 核查书面证据。 步骤三：提出处理建议 a 建议会计人员退还挪用的款项；c 建议企业对相关人员进行处罚； 审计人员对一家连锁经营的商品流通企业茂盛公司进行例行检查。发现该公司利用虚假合同，将应计的销 售收入先通过“发出商品” 科目进行核算，以推迟销售收入的实现，从而达到延期缴纳税款的目的。 步骤一：调查企业基本情况。a 询问公司管理人员；b 询问公司财务人员；c 询问公司技术人员；d 询问公 司销售人员。 步骤二：经过询问，审计人员了解到该公司对下属 30 家连锁超市（均为独立法人单位）实行统一配货、 统一定价、资金统筹的模式。因为货款不能及时收回，所以总部和各连锁店都分别签订了分期收款销售合 同。该公司平时对各连锁店配送的商品都是先计入“发出商品”科目，而货款收回是按该公司对各连锁店 核定的资金额度来操作，即各连锁店占用总部的资金额如果超过总部规定的数额，则须在 3 天内将超额占 用资金汇付总部。a 分析公司行为是否合理；b 分析公司行为是否合法；c 分析公司行为目的；d 分析销售 合同的有效性。 步骤三：审计人员通过分析，该公司与各连锁店订立的分期收款销售合同是一纸空文，分析该公司做法的 影响及目的。a 推迟了销售收入的确认时间；b 延期缴纳了增值税；c 延期缴纳了企业所得税；d 提高了公 司资金使用效率。 审计人员在对峻峰公司进行审计时发现，甲公司为增值税一般纳税人，以库存商品对宏源公司进行投资， 双方协议按成本作价。该批库存商品的成本为 200 万元，计税价格为 220 万元。 步骤一：调出相关账簿及凭证。a 检查凭证是否存在计算差错；b 检查凭证是否存在错账；c 检查凭证是 否存在漏记；d 检查凭证是否存在重记。 步骤二：审计人员发现，峻峰公司用库存商品对外投资，没有交增值税。根据有关规定，用库存商品对外 投资，应视同销售货物，需计算应交增值税 374000 元（2200000*0.17） 。审计人员要求该公司做出调整。 借 ： 长 期 股 权 投 资 374000.00 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 374000.00 2010 年注册会计师张军审计红星公司预收账款项目时，发现以下审计线索： 1红星公司 3 年前预收峻峰公司款项 800 万元，当年根据峻峰公司的委托支付给宏源公司 200 万元，剩 余 600 万元，截至 2009 年度资产负债表日账面余额为 600 万元。 22009 年 12 月 25 日红星公司根据银行存款未达账项调整 1000 万元记入“预收账款” 。张军逐笔核对了 记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账， 证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。 步骤一：分别分析以上情况，说明应采取的审计程序 abcde 一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。红星公司的上述 经济业务预收峻峰公司账款余额为 600 万元，时间较长，数额较大。红星公司在长时间无供货行为，应引 起注册会计师的充分关注。取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据， 据以判定负债的存在性。通过函证取得峻峰公司的数额确认情况说明。审计人员应根据其性质及对财务状 况的影响程度，按照中国注册会计师审计准则的要求，发表适当的审计意见。预收账款 1000 万元的 经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。因此注册会计师要在审查取得充分、适当的审计 证据基础上，提请被审计单位进行账务调整，并把查证的情况客观地记录在审计工作底稿中。 步 骤 二 ： 分 析 审 计 预 收 账 款 时 ， 需 要 关 注 被 审 计 单 位 的 哪 些 项 目 a 是 否 与 预 收 租 金 、 预 收 利 息 等 相 混 淆 ； b 是 否 将 预 收 账 款 作 为 销 售 收 入 入 账 ； c 是 否 利 用 “预 收 账 款 ”截 留 收 入 ； d 是 否 利 用 “预 收 账 款 ”账 户 进 行 舞 弊 行 为 。 生 产 与 费 用 循 环 审 计 2010 年 审 计 人 员 在 审 查 宏 源 公 司 的 材 料 采 购 业 务 时 ， 发 现 该 企 业 与 供 货 单 位 签 订 的 原 材 料 采 购 合 同 中 规 定 ， 付 款 条 件 为 3/20， 1/30， n/40。 该 批 原 材 料 总 价 款 为 234 万 元 ， 企 业 于 购 货 后 的 第 25 天 付 款 ， 按 合 同 规 定 应 享 受 1%的 折 扣 为 2.34 万 元 ， 增 值 税 率 为 17%， 但 该 公 司 并 未 享 受 现 金 折 扣 。 后 经 审 查 发 现 该 公 司 利 用 关 系 将 折 扣 2.34 万 元 转 入 俊 峰 公 司 下 属 单 位 账 户 ， 然 后 以 现 金 形 式 提 回 ， 作 为 企 业 的 小 金 库 。 步 骤 一 ： 查 看 相 关 记 账 凭 证 与 原 始 凭 证 。 Abcd 步 骤 二 ： 审 查 记 账 凭 证 及 原 始 凭 证 时 发 现 两 个 疑 点 ： 一 、 该 企 业 并 没 有 享 受 现 金 折 扣 ； 二 、 两 张 电 汇 单 据 收 款 单 位 相 同 ， 但 银 行 账 号 不 同 。 查 阅 相 关 明 细 账 。 d 核 对 记 账 凭 证 与 账 簿 间 数 据 是 否 一 致 ； 步 骤 三 ： 向 该 公 司 揭 露 问 题 b 询 问 财 务 人 员 ； c 核 查 口 头 证 据 ； d 核 查 书 面 证 据 步 骤 四 ： 审 计 人 员 发 现 该 公 司 利 用 关 系 将 折 扣 2.34 万 元 转 入 峻 峰 公 司 下 属 单 位 ， 之 后 又 以 现 金 形 式 提 回 折 扣 2.34 万 元 ， 作 为 企 业 小 金 库 。 Abcd 步 骤 五 ： 做 出 处 理 建 议 。 借 ： 银 行 存 款 23400.00 贷 ： 财 务 费 用 23400.00 2010 年 审 计 人 员 对 峻 峰 公 司 原 材 料 采 购 业 务 进 行 审 查 ， 其 中 一 笔 于 2009 年 4 月 8 日 发 生 的 业 务 引 起 审 计 人 员 的 注 意 ： 该 企 业 于 当 日 从 深 圳 市 宏 伟 公 司 购 进 了 一 批 原 材 料 ， 双 方 的 协 议 单 价 为 每 公 斤 60 元 ， 购 入 数 量 为 4000 公 斤 ， 价 款 合 计 为 240000 元 。 步 骤 一 ： 查 看 相 关 记 账 凭 证 与 原 始 凭 证 。 C 核 对 记 账 凭 证 的 处 理 是 否 正 确 ； 步 骤 二 ： 审 查 发 现 该 业 务 在 会 计 处 理 上 存 在 两 点 问 题 ： 一 、 发 生 的 运 杂 费 没 有 按 规 定 计 入 采 购 成 本 ； 二 、 材 料 的 途 中 损 耗 没 有 计 入 “营 业 外 支 出 ”科 目 ， 而 计 入 到 “管 理 费 用 ”科 目 。 做 出 相 关 调 整 分 录 。 借 ： 材 料 采 购 4500.00 贷 ： 银 行 存 款 4500.00 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 1200.00 贷 ： 材 料 采 购 1200.00 借 ： 营 业 外 支 出 1200.00 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 1200.00 审计人员在查阅华泰公司 8 月份生产成本账户处理时，发现该月生产费用水平高于以前各月，材料成本差 异率比以前各期高，企业材料的计划成本高于实际成本，材料成本差异账户为贷方余额。 步骤一：查看相关账簿 ABCD 步骤二：审计人员查阅“材料成本差异”明细账，发现其中 8 月初材料成本差异为贷方 110000 元，本月 收入材料成本差异为贷方 550000 元，月初结存材料计划成本为 4000000 元，本月收入材料的计划成本为 9500000 元，本月发出材料的计划成本为 900000 元 D 重新计算核对材料成本差异率； 步骤三：复合计算材料成本差异率及发出材料应调减的计划成本数。 8 月份材料成本差异率=（-110000）+（-550000）/（4000000+9500000）=-4.889%； 发出材料应调减的计划成本=900000*（-4.889%）=-44000（元） ； 步骤四：审计人员认为该公司利用“材料成本差异”账户作为调节生产成本的调节器，以达到增加成本隐 藏利润的目的。当月生产成本虚增 23795 元即：-20205-（-44000）。做相关调整分录。 借 ： 材 料 成 本 差 异 23795.00 贷 ： 生 产 成 本 23795.00 2010 年 审 计 人 员 在 审 查 宏 源 公 司 的 材 料 采 购 业 务 时 ， 发 现 该 企 业 9 月 份 有 一 笔 摘 要 为 “购 入 机 器 部 件 ”的 业 务 ， 而 且 金 额 较 大 ， 在 结 转 材 料 采 购 时 ， 转 入 “周 转 材 料 低 值 易 耗 品 ”账 户 内 。 步 骤 一 ： 查 看 相 关 记 账 凭 证 与 原 始 凭 证 。 A 查 看 记 账 凭 证 处 理 是 否 正 确 ； B 查 看 所 附 原 始 凭 证 有 无 相 关 负 责 人 签 章 ； D 核 对 实 际 支 付 金 额 与 购 货 发 票 等 相 关 凭 证 是 否 相 符 。 步 骤 二 ： 企 业 购 买 的 机 器 部 件 不 应 计 入 “周 转 材 料 低 值 易 耗 品 ” 账 户 ， 而 应 作 为 “固 定 资 产 ”。 做 出 调 整 分 录 借 ： 固 定 资 产 600000.00 贷 ： 周 转 材 料 低 值 易 耗 品 600000.00 借 ： 材 料 成 本 差 异 50000.00 贷 ： 周 转 材 料 低 值 易 耗 品 50000.00 2010 年 审 计 人 员 在 审 查 朝 阳 机 床 厂 “周 转 材 料 低 值 易 耗 品 ”明 细 账 时 ， 发 现 该 厂 12 月 12 日 购 入 3500 元 的 周 转 材 料 低 值 易 耗 品 A 物 品 ， 但 在 “应 交 税 费 应 交 增 值 税 ”账 户 中 没 有 这 笔 业 务 的 记 录 。 步 骤 一 ： 查 看 相 关 账 簿 、 记 账 凭 证 。 A 查 看 记 账 凭 证 处 理 是 否 正 确 步 骤 二 ： 向 该 公 司 揭 露 问 题 ABCD 询 问 财 务 人 员 ； 询 问 仓 库 管 理 员 ； 核 查 口 头 证 据 ； 核 查 书 面 证 据 。 步 骤 三 ： 审 计 询 问 后 发 现 ， 该 厂 将 成 本 为 3500 元 的 机 床 用 于 换 取 另 一 企 业 的 等 价 值 的 产 品 作 为 本 厂 的 周 转 材 料 低 值 易 耗 品 ， 由 于 会 计 的 疏 忽 ， 未 在 “应 交 税 费 应 交 增 值 税 ”账 户 中 做 相 应 的 处 理 。 做 出 该 厂 的 调 整 分 录 。 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 595.00 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 595.00 审 计 人 员 在 审 查 峻 峰 公 司 时 发 现 该 企 业 10 月 份 库 存 商 品 账 收 入 明 显 低 于 以 前 各 月 ， 而 该 月 为 销 售 旺 季 ， 订 单 高 于 他 月 ， 销 售 情 况 良 好 。 审 计 人 员 通 过 询 问 车 间 主 任 ， 证 实 企 业 是 按 订 单 生 产 的 ， 且 该 月 全 部 完 成 任 务 ， 因 此 库 存 商 品 账 所 列 数 字 并 非 全 部 库 存 商 品 金 额 。 步 骤 一 ： 询 问 相 关 人 员 情 况 ， 寻 找 证 据 。 ABCD 询 问 财 务 人 员 ； 询 问 车 间 主 任 ； 核 查 口 头 证 据 ； 核 查 书 面 证 据 。 步 骤 二 ： 经 审 计 ， 该 企 业 是 按 订 单 生 产 的 ， 且 该 月 全 部 完 成 任 务 ， 因 此 库 存 商 品 账 所 列 数 字 并 非 全 部 库 存 商 品 金 额 。 该 企 业 管 理 人 员 考 虑 到 当 年 利 润 已 经 能 够 完 成 ， 为 确 保 明 年 利 润 指 标 能 够 实 现 ， 故 意 将 库 存 商 品 账 提 前 结 转 一 部 分 ， 共 计 70 万 元 ， 因 此 虚 减 利 润 70 万 元 。 应 要 求 企 业 做 调 整 分 录 。 借 ： 生 产 成 本 700000.00 贷 ： 库 存 商 品 700000.00 借 ： 库 存 商 品 700000.00 贷 ： 主 营 业 务 成 本 700000.00 借 ： 主 营 业 务 成 本 700000.00 贷 ： 本 年 利 润 700000.00 审 计 人 员 在 审 查 峻 峰 公 司 时 了 解 到 ， 该 企 业 在 核 算 时 将 有 关 附 带 成 本 计 入 原 材 料 成 本 。 审 计 人 员 抽 查 了 2009 年 原 材 料 明 细 账 ， 发 现 1 月 份 原 材 料 成 本 较 其 他 月 份 明 显 偏 低 ， 只 有 购 入 原 材 料 一 笔 ， 金 额 351 万 元 ， 寻 找 有 关 原 始 凭 证 而 没 有 发 现 所 发 生 的 运 费 等 项 目 。 经 审 查 ， 该 企 业 会 计 人 员 因 临 近 春 节 忙 于 个 人 事 务 ， 将 运 费 计 入 期 间 费 用 。 步 骤 一 ： 审 查 相 关 原 始 凭 证 、 记 账 凭 证 及 账 簿 。 ABCD 步 骤 二 ： 审 计 人 员 通 过 询 问 有 关 人 员 了 解 到 ， 该 单 位 会 计 人 员 因 临 近 春 节 忙 于 个 人 事 务 ， 将 运 费 计 入 期 间 费 用 。 分 析 该 处 理 给 企 业 造 成 的 后 果 。 ABCD 该 企 业 没 有 遵 循 会 计 一 贯 性 原 则 ； 该 企 业 将 应 计 入 原 材 料 成 本 的 运 费 计 入 管 理 费 用 ， 使 原 材 料 成 本 少 计 5607.48 元 ； 该 企 业 将 应 计 入 原 材 料 成 本 的 运 费 计 入 管 理 费 用 ， 使 进 项 税 额 少 计 392.52 元 ； 该 企 业 将 应 计 入 原 材 料 成 本 的 运 费 计 入 管 理 费 用 ， 影 响 该 月 销 售 成 本 及 经 营 成 果 的 核 算 。 步 骤 三 ： 根 据 所 掌 握 的 证 据 做 调 整 分 录 借 ： 原 材 料 5607.48 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 392.52 贷 ： 管 理 费 用 6000.00 审 计 人 员 在 审 查 峻 峰 公 司 存 货 明 细 账 时 发 现 包 装 物 明 细 账 该 月 购 入 和 出 库 数 量 明 显 低 于 以 前 各 月 。 经 审 计 ， 该 企 业 为 完 成 年 度 利 润 指 标 ， 在 企 业 存 在 亏 损 时 ， 未 将 一 部 分 原 材 料 和 周 转 材 料 （ 包 装 物 ） 的 购 入 、 发 出 业 务 入 账 ,而 实 物 已 用 于 生 产 ， 这 样 就 完 成 了 上 级 主 管 下 达 的 利 润 指 标 ， 并 得 以 分 得 年 终 奖 45000 元 。 步 骤 一 ： 向 该 公 司 了 解 情 况 ABCD 步 骤 二 ： 审 计 人 员 经 核 实 ， 发 现 该 公 司 共 少 计 原 材 料 300000 元 ， 少 计 周 转 材 料 （ 包 装 物 ） 43000 元 ， 要 求 该 公 司 做 出 相 应 调 整 分 录 。 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 343000.00 贷 ： 原 材 料 300000 周 转 材 料 包 装 物 43000.00 借 ： 本 年 利 润 45000.00 贷 ： 银 行 存 款 45000.00 2010 年 审 计 人 员 对 红 星 公 司 2009 年 度 报 表 进 行 财 务 审 计 ， 审 计 的 重 点 之 一 是 确 定 该 公 司 的 存 货 是 否 真 实 存 在 。 步 骤 一 ： 实 施 相 关 审 计 步 骤 ACD 核 对 各 存 货 项 目 明 细 账 与 总 账 、 报 表 的 余 额 是 否 相 符 ； 抽 样 选 取 存 货 进 行 重 点 检 查 ， 检 查 账 簿 及 凭 证 ； 对 存 货 实 施 监 盘 程 序 。 步 骤 二 ： 审 计 人 员 在 检 查 账 簿 和 凭 证 后 均 未 发 现 明 显 问 题 ， 在 对 该 公 司 存 货 进 行 监 盘 后 ， 发 现 存 货 实 际 数 量 与 账 面 数 量 严 重 不 符 ， 编 制 存 货 抽 盘 表 。 ABC 分 析 差 异 ； 询 问 财 务 人 员 ； 询 问 仓 库 管 理 员 。 步 骤 三 ： 向 该 公 司 了 解 情 况 ABCD 询 问 财 务 人 员 ； 询 问 仓 库 管 理 员 ； 核 查 口 头 证 据 ； 核 查 书 面 证 据 步 骤 四 ： 审 计 人 员 发 现 存 货 A 的 实 际 数 量 为 499.8 吨 ， 而 账 面 数 量 为 1050 吨 ， 差 额 为 550.2 吨 。 经 查 该 差 额 部 分 存 货 已 经 分 批 销 售 ， 没 有 开 具 发 票 ， 销 售 没 有 入 账 。 经 核 实 ， 该 部 分 存 货 数 量 为 550 吨 （ 其 中 0.2 吨 为 存 货 收 发 计 量 存 在 误 差 所 致 ） ， 销 售 平 均 单 价 （ 不 含 税 ） 为 2028.08 元 。 分 析 差 异 带 来 的 影 响 。 ABCD 少 计 主 营 业 务 收 入 1115444 元 (2028.08550=1115444.00)； 少 结 转 主 营 业 务 成 本 1034418 元 (5501880.76 =1034418.00)； 少 交 纳 增 值 税 额 189625.48 元 ； (1115444.000.17=189625.48)多 计 存 货 550 吨 ， 价 值 1034418 元 (5501880.76)。 步 骤 五 ： 审 计 人 员 发 现 该 公 司 对 存 货 A 进 行 了 计 提 存 货 跌 价 准 备 的 会 计 处 理 ， 编 制 存 货 跌 价 准 备 审 定 表 。 AD 分 析 其 存 货 跌 价 准 备 计 提 的 合 理 性 ； 分 析 其 存 货 跌 价 准 备 计 提 的 准 确 性 经 审 计 发 现 ， 存 货 A 实 际 库 存 为 500 吨 ， 可 变 现 净 值 大 于 存 货 原 单 价 ， 该 公 司 不 应 计 提 存 货 跌 价 准 备 。 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 数 额 1034000.00 与 已 销 售 未 入 账 的 存 货 成 本 数 额 1034418.00 相 近 ， 显 然 是 销 售 货 物 需 要 结 转 的 主 营 业 务 成 本 。 审 计 人 员 要 求 该 公 司 做 出 调 整 。 ABCDEF 调 整 销 售 收 入 借 ： 银 行 存 款 1305069.48 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1115444.00 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 189625.48 调 整 销 售 成 本 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1034418.00 贷 ： 库 存 商 品 1034418.00 调 整 资 产 减 值 损 失 借 ： 存 货 跌 价 准 备 1034000.00 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1034000.00 调 整 所 得 税 费 用 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 278756.50 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 278756.50 （ 1115444.00 1034418.00+1034000.00） 25% 结 平 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 余 额 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 836269.50 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 836269.50 调 整 盈 余 公 积 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 83626.95 贷 ： 盈 余 公 积 83626.95 固 定 资 产 循 环 审 计 审 计 人 员 在 审 查 灵 通 机 械 厂 时 发 现 ， 该 企 业 于 2009 年 9 月 购 入 一 生 产 线 ， 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 格 为 300000 元 ， 增 值 税 为 51000 元 ， 购 入 后 发 生 安 装 费 用 60000 元 。 企 业 将 固 定 资 产 安 装 费 计 入 了 期 间 费 用 ， 虚 减 了 固 定 资 产 成 本 ， 影 响 了 期 间 费 用 的 真 实 性 。 步 骤 一 ： 调 出 相 关 记 账 凭 证 及 原 始 凭 证 C 核 对 记 账 凭 证 处 理 是 否 正 确 ； 步 骤 二 ： 企 业 购 入 固 定 资 产 的 安 装 费 用 应 计 入 固 定 资 产 成 本 ， 该 企 业 的 做 法 虚 减 了 固 定 资 产 成 本 ， 并 影 响 了 期 间 费 用 的 真 实 性 。 审 计 人 员 要 求 企 业 做 出 调 整 A 借 ： 固 定 资 产 生 产 用 60000.00 贷 ： 管 理 费 用 其 他 费 用 60000.00 审 计 人 员 对 美 达 股 份 有 限 公 司 2009 年 12 月 底 的 固 定 资 产 进 行 实 物 清 点 。 步 骤 一 ： 审 计 人 员 根 据 该 公 司 提 供 的 资 料 编 制 出 固 定 资 产 清 点 表 ， 并 检 查 固 定 资 产 清 点 表 。 ABCD 甲 设 备 实 物 短 缺 一 台 ； 乙 设 备 实 物 多 出 一 台 ； 丙 设 备 卡 片 中 少 一 台 ； 丁 设 备 明 细 账 中 多 出 三 台 。 步 骤 二 ： 分 析 出 现 上 述 各 种 情 况 的 结 果 及 给 出 处 理 建 议 A 丙 设 备 明 细 账 与 实 物 相 符 ， 但 卡 片 少 一 台 ， 有 可 能 是 购 进 时 ， 有 一 台 没 有 在 卡 片 上 登 记 ， 查 明 后 要 补 记 卡 片 ； B 甲 设 备 账 卡 相 符 ， 实 物 短 缺 一 台 ， 有 可 能 是 该 设 备 已 报 废 处 理 ， 但 是 账 卡 未 注 销 ， 查 明 后 应 予 以 注 销 账 卡 ， 也 可 能 是 因 保 管 不 善 ， 设 备 被 盗 ， 查 明 后 要 追 究 保 管 者 的 责 任 ， 也 有 可 能 是 设 备 出 租 ， 但 没 有 计 入 “出 租 固 定 资 产 ”账 户 ， 应 补 记 ； C 乙 设 备 账 卡 相 符 ， 实 物 多 出 一 台 ， 有 可 能 是 该 设 备 已 报 废 处 理 ， 卡 片 已 注 销 ， 但 实 物 仍 在 使 用 ， 也 可 能 是 购 进 时 未 作 固 定 资 产 入 账 ， 而 作 低 值 易 耗 品 入 账 ， 但 盘 点 时 作 为 固 定 资 产 ， 查 明 后 ， 应 对 照 其 价 值 和 使 用 年 限 ， 确 认 其 符 合 标 准 ， 则 补 记 固 定 资 产 明 细 账 和 明 细 卡 ， 若 不 符 合 标 准 ， 则 不 作 为 盘 盈 ， 不 计 入 固 定 资 产 账 簿 ， 也 有 可 能 是 将 租 入 固 定 资 产 误 作 为 盘 盈 ， 查 明 后 应 将 设 备 在 备 查 簿 上 登 记 ； D 丁 设 备 卡 片 与 实 物 相 符 ， 但 固 定 资 产 明 细 账 多 出 三 台 ， 有 可 能 是 该 三 台 设 备 已 出 售 ， 但 明 细 账 没 有 注 销 ， 查 明 后 应 予 转 销 。 审 计 人 员 审 查 明 星 企 业 会 计 报 表 时 发 现 该 企 业 在 2009 年 度 中 曾 有 一 项 摘 要 为 “固 定 资 产 报 废 ”的 固 定 资 产 清 理 业 务 ， 固 定 资 产 账 面 价 值 450 万 元 ， 已 提 折 旧 100 万 元 ， 其 余 部 分 计 入 营 业 外 支 出 。 步 骤 一 ： 调 出 相 关 记 账 凭 证 及 原 始 凭 证 。 D 查 看 所 附 原 始 凭 证 有 无 相 关 负 责 人 签 章 ， 账 务 处 理 是 否 正 确 ; 步 骤 二 ： 经 过 查 看 相 关 记 账 凭 证 及 原 始 凭 证 发 现 ， 该 企 业 所 报 废 的 固 定 资 产 实 际 是 对 广 州 天 明 机 床 厂 的 一 项 长 期 股 权 投 资 ， 企 业 每 年 有 15 万 元 的 回 报 。 对 该 情 况 进 行 分 析 A 将 固 定 资 产 计 入 固 定 资 产 清 理 账 户 ， 虚 减 了 当 期 利 润 ； B 将 固 定 资 产 计 入 固 定 资 产 清 理 账 户 ， 隐 瞒 了 投 资 收 益 ； D 将 固 定 资 产 计 入 固 定 资 产 清 理 账 户 ， 逃 税 漏 税 。 步 骤 三 ： 审 计 人 员 要 求 企 业 作 出 调 整 借 ： 长 期 股 权 投 资 3500000.00 贷 ： 营 业 外 支 出 3500000.00 借 ： 所 得 税 费 用 875000.00 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 875000.00 审 计 人 员 于 2009 年 12 月 审 查 红 星 运 输 企 业 固 定 资 产 管 理 情 况 时 ， 发 现 同 年 4 月 该 企 业 购 置 3 套 机 器 设 备 用 于 生 产 ， 总 价 值 96 万 元 ， 并 与 当 月 投 入 使 用 。 设 备 的 残 值 估 计 为 6 万 元 步 骤 一 ： 查 阅 该 企 业 固 定 资 产 折 旧 计 算 制 度 及 累 计 折 旧 账 户 ， 发 现 该 企 业 按 3 年 计 提 固 定 资 产 折