xx杂志社会计核算办法

XX 杂志社有限公司 会计核算办法（试行） 第一章 总则 一、为规范 XX 杂志社有限公司（以下简称“公司” ）的会计核算行为，保证会计信息 质量，根据企业会计准则及中国商用飞机有限责任公司企业会计核算办法 ，结合公 司的实际情况，特制定本办法。 二、公司依法设置会计账簿，根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，进行会计核算， 实行会计监督。 三、公司会计核算应以实际发生的各项交易或事项为对象，记录和反映公司本身的各 项生产经营活动。 四、公司应以持续、正常的生产经营活动作为会计核算前提。 五、公司会计核算应划分会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、 半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。会计年度为公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 半年度、季度和月度均称为会计中期。 六、公司采用人民币为记账本位币。 七、公司应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 八、单位负责人对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 第 章 现金及现金等价物 现金及现金等价物的确定标准： 现金，是指库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括现金、可以随时用于支付的 银行存款和其他货币资金。 现金等价物，指持有的期限短（从购买日起三个月内到期） 、流动性强、易于转换为已 知金额现金、价值变动风险很小的投资。 第 章 金融工具 一、金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 二、金融资产的分类、确认和计量 公司按照取得持有金融资产的目的，将其划分为：以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产、持有至到期投资、应收款项和可供出售金融资产。 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产是指满足下列条件之一的金融资产： （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明本集团近 期采用短期获利方式对该组合进行管理； （3）属于衍生工具，但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同 的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并 须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 取得时以公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债 券利息）作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。 持有期间公允价值变动形成的利得或损失以及与该金融资产相关的股利和利息收入计 入当期损益。 处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值 变动损益。 2持有至到期投资 主要是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且本公司具有明确意图和能力持有至 到期的国债、公司债券等。 取得时按公允价值（扣除已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作 为初始确认金额。 持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率在取 得时确定，在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 处置时，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 3. 应收款项 应收款项包括应收账款和其他应收款等。 应收账款是指本公司销售商品或提供劳务形成的应收款项。应收账款按从购货方应收 的合同或协议价款作为初始确认金额。 4可供出售金融资产 主要是指本公司没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有 至到期投资、应收款项的金融资产。 取得时按公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债 券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。 持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。年末以公允价值计量且将公允价 值变动计入资本公积。 处置时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。 三、金融资产（不含应收款项）的减值 除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，本集团在每个资产负债表 日对其他金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产发生减值的，计提减值 XX 杂志社有限公司 会计核算办法 3 准备。 1持有至到期投资：在资产负债表日本公司对于持有至到期投资有客观证据表明其发 生了减值的，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失； 2可供出售金融资产：在资产负债表日本公司对可供出售金融资产的减值情况进行分 析，判断该项金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公 允价值发生较大幅度下降，在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性 的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，确认减值损失。可供出售金融资产发生减 值的，在确认减值损失时，将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并 转出，计入资产减值损失。 四、金融资产转移的确认依据和计量方法 公司发生金融资产转移时，如已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转 入方，则终止确认该金融资产；如保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，则 不终止确认该金融资产。 在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时，采用实质重于形式的原 则。公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移。 金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项金额的差额计入当期损益： 1转移金融资产的账面价值； 2因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移 金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。 金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产整体的账面价值，在终止 确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额 的差额计入当期损益： 1止确认部分的账面价值； 2终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止 确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。 金融资产转移不满足终止确认条件的，继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一 项金融负债。 五、金融负债的分类和计量 金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其 他金融负债。 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 取得时按公允价值作为初始确认金额，相关交易费用直接计入当期损益；资产负债表 日将公允价值变动计入当期损益。 2其他金融负债 是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债。 取得时应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；持有期间采用摊余 成本进行后续计量。 六、金融负债终止确认条件 金融负债的的现时义务全部或部分已经解除的，则终止确认该金融负债或其一部分； 本公司若与债权人签定协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与 现存金融负债的合同条款实质上不同的，则终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负 债。 对现存金融负债全部或部分合同条款作出实质性修改的，则终止确认现存金融负债或 其一部分，同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。 金融负债全部或部分终止确认时，终止确认的金融负债账面价值与支付对价（包括转 出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。 本公司若回购部分金融负债的，在回购日按照继续确认部分与终止确认部分的相对公 允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付 的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。 七、金融资产和金融负债公允价值的确定方法 本公司采用公允价值计量的金融资产和金融负债部分直接参考活跃市场中的报价。 第 章 应收款项 应收款项一般包括应收账款和其他应收款。 单项金额达到或超过该类应收款项 5%的应收款项，确认为单项金额重大的应收款项。 单项金额重大的应收款项应单独进行减值测试，如有客观证据表明其发生了减值的， 根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 单项金额非重大的应收账款应与经单独测试后未减值的应收款项一起按账龄分析法计 提坏账准备： 账龄 应收账款计提比例 其他应收款计提比例 6 个月1 年（含 1 年） 5% 5% 12 年（含 2 年） 10% 10% 23 年（含 3 年） 30% 30% 34 年（含 4 年） 50% 50% 45 年（含 5 年） 80% 80% 5 年以上 100% 100% 第 章 存货： 一、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在 XX 杂志社有限公司 会计核算办法 5 产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 二、存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠计量。 三、存货分类为：原材料、库存商品（包括期刊、报纸、音像制品等） 、周转材料（包 括低值易耗品和包装物） 、发出商品等。 四、存货取得和发出的计价：存货取得时按实际成本计价。库存出版物（期刊、报纸、 音像制品等）按出版物类别、品种分版(印、批、期) 次、定价设置明细账分别核算。发出 存货采用加权平均法核算。 五、周转材料在领用时摊销，采用一次摊销法。 六、存货跌价准备的计提方法： 期末对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准 备。 期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；但对于数量繁多、单价较低的存货，按照 存货类别计提存货跌价准备。 图书、纸质报刊和音像制品类采用按版（库）龄分析法并结合个别认定法计提存货跌 价准备，具体提取比例如下： （1）纸质图书 版龄 计提比例 当年出版（含当年） 不提 前一年出版 按总定价 10% 前二年出版 按总定价 20% 前三年及三年以上出版 按总定价 40% （2）纸质期刊：按年末库存实际成本提取。 （3）音像制品和电子出版物：年末按库存实际成本的 10%提取。如遇上述出版物升 级，升级后的原有出版物有市场的，保留该出版物库存实际成本 10%；升级后的原有出版 物已无市场的，全部报废。 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额予以恢复，并在原已计提的 存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 七、存货的盘点。 存货盘存制度采用永续盘存制。 存货应定期盘点，每年至少盘点一次： （1）盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据公司的管理权限， 经批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，冲减当 期管理费用；如果有确凿证据表明为前期差错导致的存货盘盈，按照前期差错更正的会计 处理方法处理；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当 期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。 （2）盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告 时先按上述规定进行处理，并在财务报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已 处理的金额不一致，金额重大的，应按其差额调整财务报表相关项目的年初数，其他直接 计入当期损益。 第 章 长期股权投资： 一、长期股权投资的核算内容 1公司持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 2公司持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对 合营企业投资。 3公司持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 4公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 二、长期股权投资的初始计量 （一）合并形成的长期股权投资 1.同一控制下的企业合并：公司以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式以及以 发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付合并对价之间的差 额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并发生的各项直接相关费用， 包括为进行合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。 2.非同一控制下的企业合并：合并成本为购买日购买方为取得对被购买方的控制权而 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。为企业合并发生的审 计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。在合并合同 中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且 对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也计入合并成本。 （二）其他方式取得的长期股权投资 1.以支付现金方式取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值（扣除已宣告但尚未发 放的现金股利或利润）作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2.在非货币性资产交换具备商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 的前提下，非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价值为基础确定其初 始投资成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货 币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始 投资成本。 3.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照公允价值为基础确定。 三、长期股权投资的后续计量 XX 杂志社有限公司 会计核算办法 7 （一）后续计量方法： 公司对子公司的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行 调整。 对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。 对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。投资成本大 于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的投 资成本；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入 当期损益。 被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理：对于被投资单位除净损益以外所 有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，公司按照持股比例计算应享有或承担的 部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积） 。 （二）损益确认方法 成本法下，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股 利或利润外，公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。 权益法下，在公司确认应分担被投资单位发生的亏损时，按照以下顺序进行处理：首 先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其 他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期 应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外 义务的，按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，公司在扣除未确认的亏损分担额后，按与上述相反 的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资 的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 四、长期股权投资减值准备 公司应当在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。长期股权 投资存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据长期股权投资的公允 价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 除因企业合并形成的商誉以外的存在减值迹象的其他长期股权投资，如果可收回金额 的计量结果表明，该长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，将差额确认为减值损 失。 重大影响以下的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资， 其减值损失是根据其账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定 的现值之间的差额进行确定。 长期股权投资减值损失一经确认，不再转回。 有迹象表明一项长期股权投资可能发生减值的，公司应当以单项资产为基础估计其可 收回金额。公司难以对单项长期股权投资的可收回金额进行估计的，应当以该长期股权投 资所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 第 章 固定资产： 一、固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，并且使用寿命超过 一个会计年度、单位价值超过 2,000 元的有形资产。 二、固定资产在同时满足下列条件时予以确认： （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 三、固定资产分类为：房屋及建筑物、运输设备、电子设备、其他设备四大类。 （一）房屋及建筑物包括：土地、办公用房、职工宿舍和其他建筑物。 （二）运输设备包括：小汽车、大轿车、货车和其他机动车。 （三）电子设备包括：计算机设备；打印、复印、绘图、扫描、晒图等输出设备；传 真机、电话、对讲机等通讯设备；电视机、录像机、摄像机、投影仪、音响、照相机等音 响设备以及其他电子设备。 （四）其他设备包括：除运输设备和电子设备以外的设备。 四、固定资产计价：固定资产按照成本计量。 （一）外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等。 （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必 要支出构成。 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合 同或协议约定价值不公允的除外。 （四）接受捐赠的固定资产的成本，按照该资产的公允价值确定。 （五）盘盈的固定资产的成本，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似 固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额确定；同类或类 似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值确定。 已投入使用但未办理移交手续或已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定 资产，可先估价入账，待确定实际价值后再进行调整。 五、固定资产折旧 （一）计提折旧的固定资产范围： 1.房屋及建筑物； 2.在用的运输设备、电子设备和其他设备。 （二）不计提折旧的固定资产范围： 1.按规定单独估价作为固定资产入账的土地； 2.已提足折旧的固定资产； 3.未提足折旧已报废的固定资产。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为 固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额。 （三）固定资产折旧方法和年限： 固定资产从其达到预定可使用状态的次月起，采用直线法(年限平均法) 提取折旧，预 计净残值率为 5%。 各类固定资产的年限如下： 类别 折旧年限（年） 房屋及建筑物 20 XX 杂志社有限公司 会计核算办法 9 运输设备 4 电子设备 3 其他设备 5 六、固定资产减值准备： 公司在期末应对固定资产进行逐项清查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、 长期闲置等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应将可收回金额低于其账面价值的 差额作为固定资产减值准备。 可收回金额根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金 流量的现值两者之间较高者确定。 已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新 计算确定折旧率和折旧额，对此前已计提的累积折旧不作调整。 固定资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 七、固定资产后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本， 如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等， 应当在发生时计入当期损益。 八、固定资产的盘点 公司应定期组织固定资产盘点，至少应该在年末组织一次固定资产盘点，并将固定资 产卡片、台账、清册同实物核对，形成盘点记录。 对于盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应于期末前查明原因，并根据公司的管理权限， 经批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产作为前期重大会计差错更正处理。盘 亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业 外支出。 九、固定资产处置 发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应将处置收入扣除其账面价值和相关税费 后的差额计入当期营业外收支。 处置固定资产需按照公司内部管理权限履行相应程序。 对已核销但尚未进行实物处置的固定资产实施“账销案存”管理。已核销的固定资产损 失，在取得主管税务机关批准后，方可在税前扣除。 第 章 在建工程： 一、 在建工程以立项项目分类核算。 二、在建工程结转为固定资产的标准和时点 在建工程项目按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资 产的入账价值。所建造的固定资产在建工程已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算 的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的 价值转入固定资产，并按本公司固定资产折旧政策计提固定资产的折旧，待办理竣工决算 后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。 三、在建工程的减值测试方法、减值准备计提方法 公司应在每年末判断在建工程是否存在可能发生减值的迹象。 在建工程存在减值迹象的，估计其可收回金额。可收回金额根据在建工程的公允价值 减去处置费用后的净额与在建工程预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 当在建工程的可收回金额低于其账面价值的，将在建工程的账面价值减记至可收回金 额，减记的金额确认为在建工程减值损失，计入当期损益，同时计提相应的在建工程减值 准备。 在建工程的减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。 有迹象表明一项在建工程可能发生减值的，以单项在建工程为基础估计其可收回金额。 难以对单项在建工程的可收回金额进行估计的，以该在建工程所属的资产组为基础确定资 产组的可收回金额。 第 章 借款费用: 一、借款费用的定义 借款费用，是指公司因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇 兑差额等。 二、借款费用资本化的确认原则 公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当 予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计 入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 借款费用同时满足下列条件时开始资本化： 1.资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付 现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 三、借款费用资本化金额的确定 1.专门借款利息 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际 发生的利息费用（扣除尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资 取得的投资收益）及其辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态前，予以资本化。 2.一般借款利息 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，公司应当根据累计资产 支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定 XX 杂志社有限公司 会计核算办法 11 一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂 停资本化的期间不包括在内。 3.辅助费用 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的 资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益-财 务费用。 4. 折价或者溢价 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者 溢价金额，调整每期利息金额。 四、借款费用资本化期间 资本化期间，指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停 资本化的期间不包括在内。 当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用 停止资本化。 当购建或者生产符合资本化条件的资产中部分项目分别完工且可单独使用时，该部分 资产借款费用停止资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或可对外销 售的，在该资产整体完工时停止借款费用资本化。 五、暂停资本化期间 符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，则借款费用暂停资本化；该项中断如是所购建或生产的符合资本化条件的资产 达到预定可使用状态或者可销售状态必要的程序，则借款费用继续资本化。在中断期间发 生的借款费用确认为当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始后借款费用继续资 本化。 第 章 无形资产： 一、无形资产是指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 二、无形资产在满足以下两个条件时加以确认： 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入公司； 2该无形资产的成本能够可靠地计量。 三、无形资产分类 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 对于购置计算机硬件所附带的、单独计价的通用（商用）软件，作为无形资产核算。 公司自创商誉，以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 四、无形资产的计价 无形资产按取得时的成本进行初始计量。 1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预 定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有 融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 2. 投资者投入的无形资产，按投资合同、协议约定的价值作为实际成本。但合同或协 议约定价值不公允的除外。 3. 以债务重组换入的无形资产按照第 29 章 债务重组的相关规定处理。 4以非货币性资产交换换入的无形资产按照第 30 章 非货币性资产交换的相关规 定处理。 5.接受捐赠的无形资产，按照该资产的公允价值入账，同时计入递延收益，按照该资 产的使用寿命摊销，计入以后各期的损益（营业外收入） 。 五、无形资产的摊销 公司应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应 当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资 产为公司带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内按照直线法摊销。使用寿命不确定的无形资 产，不予摊销。 估计无形资产使用寿命时应当考虑以下因素： 1.公司持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律 规定有明确的使用年限。 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其 他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续，且有证据表明公 司续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。 合同或法律没有规定使用寿命的，公司应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能 为公司带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相 关专家进行论证等。 2.软件的摊销年限为 3 年，其他无形资产的摊销年限不应超过 10 年。如有明确证据表 明使用年限不同于上述规定的，可以按照更合理的年限摊销。 3.每年末，应对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产 的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。 六、无形资产减值准备 公司在期末应判断所持有的无形资产是否存在减值的迹象。对于使用寿命确定的无形 资产，如有明显减值迹象的，年末进行减值测试。对于使用寿命不确定的无形资产，每年 末进行减值测试。 对无形资产进行减值测试时，应估计其可收回金额。若发现无形资产的可收回金额低 于其账面价值的，应按单项资产或资产组计提无形资产减值准备。 可收回金额根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金 流量的现值两者之间较高者确定。 无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用在未来期间作相应调整，以使该 无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值（扣除预计净残值） 。 XX 杂志社有限公司 会计核算办法 13 无形资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。 七、无形资产的处置 1无形资产的出售 无形资产的出售即为无形资产所有权的转让，即转让的一方已完全失去有关权利，而 受让方继续享有这些权利。 公司出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入营业外收支。 2无形资产的出租 无形资产的出租即将无形资产的使用权转让给其他单位或个人，并依此取得相应的收 入。出让方仍保留对该项无形资产的所有权，因而仍拥有使用、收益和处置的权利。 出租方不应注销无形资产的账面摊余价值，出租无形资产所取得的租金收入计入“其他 业务收入”，结转出租无形资产所发生的各种费用成本时，计入“其他业务成本”。 无形资产预期不能为公司带来经济利益的，应将该项无形资产的账面价值予以转销。 3. 处置无形资产需按照公司内部管理权限履行相应程序。 4. 对已核销的无形资产实施“账销案存”管理。已核销的无形资产损失，在取得主管税 务机关批准后，方可在税前扣除。 第 章 长期待摊费用： 长期待摊费用，是指已经支出，但摊销期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项费用。包 括经营租入固定资产改良支出等。 长期待摊费用在受益期内平均摊销，其中：经营租赁方式租入的固定资产改良支出， 按剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限平均摊销。 除购置和建造固定资产以外，所有在筹建期间内发生的费用，在公司开始生产经营的 当月起一次计入当期损益。固定资产的大修理费用一次计入当期损益，不得采用预提或待 摊方式核算。 第 章 职工薪酬 一、职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括： 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴； 2. 职工福利费； 3. 社会保险费； 4. 住房公积金； 5. 工会经费和职工教育经费； 6. 辞退福利； 7. 非货币性福利； 8. 其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （二）职工薪酬的确认和计量 在职工为公司提供服务的会计期间，公司应根据职工提供服务的受益对象，将应确认 的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认 为应付职工薪酬，但解除劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）除外。辞退福利应计入 辞退当期的管理费用。 计量应付职工薪酬时，国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准 计提。如应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计 划向企业年金基金相关管理人缴纳的企业年金费） 、失业保险费、工伤保险费、生育保险费 等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经 费等。 国家没有规定计提基础和计提比例的，公司应当根据历史经验数据和实际情况，合理 确定当期的应付职工薪酬。 第 章 收入： 一、商品销售收入 公司应按品种分版（印、批、期）次、类别进行收入核算。 （一）商品销售收入的确认条件： 1. 公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方； 2. 公司既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控 制； 3. 收入的金额能够可靠地计量； 4. 相关的经济利益很可能流入企业； 5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （二）商品销售收入确认依据： 1.采取直接收款方式销售出版物时。通常以取得索取货款的凭据，并将提单交给购买 方时确认销售出版物收入。 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售出版物时、通常以发出出版物并办妥托收手 续时确认销售出版物收入。 3.采取赊销和分期收款销售方式销售出版物时，应按合同约定的收款日期分期确认收 入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的销售成本。 4.采取委托代销（寄销）方式销售出版物时，分为视同买断和收取手续费两种情况确 认收入； （1）视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销出 版物的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销 售方式。在这种销售方式下，委托方在交付出版物时不确认收入，受托方也不作为购进出 版物处理。受托方将出版物售出后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销 清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。 （2）收取手续费方式，是指受托方根据所代销的出版物数量向委托方收取手续费的销 售方式。在这种代销方式下，委托方应在受托方将出版物销售后，并向委托方出具代销清 单时，确认收入；受托方在出版物销售后，按应收取的手续费确认收入。 XX 杂志社有限公司 会计核算办法 15 5.附有销售退回条件的销售出版物，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 在这种销售方式下，如果能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出 出版物时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入； 如果不能合理确定退货的可能性，则在售出出版物的退货期满时确认收入。 6.采取预交定金方式销售出版物时，以发出出版物确认收入。 二、对外提供劳务收入 对外提供劳务收入的确认条件： （一）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。 （二）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠 估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 当劳务总收入和总成本能够可靠地计量、与交易相关的经济利益能够流入出版单位、 劳务的完成程度能够可靠地确定时，则交易的结果能够可靠地估计。 （三）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分 别以下两种情况确认和计量： 1.如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收 入，并按相同金额结转成本； 2.如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金 额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于已经发生的劳 务成本的差额，作为当期损失； 3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当 期费用，不确认收入。 三、广告收入： 广告收入应在相关的广告刊出或商业行为开始出现于公众面前时予以确认收入。 委托广告公司等中介机构代理广告业务，广告收入按扣除代理费后的金额确认收入。 四、让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入的确认条件： 1相关的经济利益很可能流入企业； 2收入的金额能够可靠地计量。 第 章 成本费用 一、成本费用确认的原则 1.权责发生制原则。凡是当期已经发生或应负担的费用，不论款项是否支付，都应作 为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应作为当期的费用。 2.配比原则。为产生当期收入所发生的费用，应确认为该期的费用；成本、费用能确 认直接受益对象的，直接计入各受益对象的成本，不能直接确认受益对象的，应按受益比 例在各受益对象间进行分配。 3.一贯性原则。成本费用核算中的各种处理方法一经确定，不得随意变更。如确需变 更，应经总经理办公会或类似权力机构批准，并上报集团公司备案，将变更的原因及其对 财务状况的影响，在当期的财务会计报告附注中详细说明和披露。 4.实际发生原则。各项支出应以实际发生数计入成本、费用，不得以估计成本、目标 成本替代实际成本。 二、生产成本 （一）生产成本包括稿酬及校订费、租型费用、原材料及辅助材料、制版费用、印装 （制作）费用、出版损失、编录经费、其他直接费用等。其中： 1.稿酬及校订费，是指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数稿酬、版税、额 定稿酬等所有报酬及翻译文字的校订费用； 2租型费用，是指从境内外出版单位租赁型版、本单位印制发行而支付给出租型版单 位的专有出版权再许可使用费； 3.原材料及辅助材料，是指出版物生产所需的纸张、装帧用料等原材料以及辅助用料 的成本； 4.制版费用，是指在出版物的排版、制版以及纸型、胶片、母片、母带的型版生产过 程中支付的各种加工费用； 5.印装（制作）费用，是指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印刷费用、装订费 用，音像制品、电子出版物的复制到录费用、印刷费用、包装费用，投影片（含缩微制品） 的复制费用和装帧费用等； 6.出版损失，是指生产过程中某种产品尚未完工之前发现的各种废品扣除过失人应承 担的赔偿或保险公司赔款和残料价值后的报废净损失，包括由于出版单位的责任形成的重 新生产所支付的原材料、辅助材料及加工、退稿等费用，以及非管理原因造成的报废损失 等； 7.编录经费，编录经费核算出版单位编录部门所发生的、无法直接计入某一种出版物 成本的各项间接生产费用。编录经费中能直接确定为某种出版物费用的，直接计入其生产 成本；不能直接确定为某种出版物费用的，按编录部门归集分摊； 8.其他直接费用，是指除上述各项费用以外的其他直接成本，包括选题策划、开发、 设计制图、编辑加工、专题会议、音像制品和电子出版物的实验以及各类专项费用等。 （二）确定成本核算对象时，图书应按品种分版（印）次核算，期刊按单一品种分期 次核算，音像制品、电子出版物及投影片（含缩微制品）按品种分批次核算。 三、期间费用 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用，期间费用应在利润表中分项列示。 销售费用：指公司营销过程中发生的费用，包括展览费、广告费、宣传费、包装费、 运输费等。 管理费用：指公司为组织和管理生产经营所发生的费用，包括职工工资、职工福利费、 社会保险费、住房公积金、职工住房补贴、工会经费、职工教育经费、独生子女保健费、 残疾人就业保障基金、非货币性福利、辞退福利、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、办 公费、差旅费、房屋租赁费、车辆租赁费、办公用设备租赁费、保险费、董事会费、咨询 费、审计费、法律服务费、业务招待费、印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、技 术转让费、研究开发费、会议费、存货盘亏毁损、无形资产摊销、开办费、车辆使用费、 物业管理费、水费、电费、安全保卫费、取暖费、邮电费、软件维护费、经营租入固定资 产改良支出摊销等。 财务费用：指公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息 收入） 、汇兑损失（减汇兑收益） 、未确认融资费用以及相关的手续费等。为购建或者生产 XX 杂志社有限公司 会计核算办法 17 符合资本化条件的资产所发生的借款费用，在该资产达到预定可使用状态前按规定应予资 本化的部分，不属于财务费用。 第 章 所得税 一、所得税的计税基础 公司在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基 础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 1.资产的计税基础，是指公司收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税 法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业 会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 2.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法 规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税 所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。 公司应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存 在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益） 。企 业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础， 计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 二、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负 债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差 额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性 差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳 税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的， 产生可抵扣暂时性差异。 1.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生应税金额的暂时性差异。 2.可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 三、所得税的确认 公司应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应 支付的部分确认为资产。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当确认递延所得税负债或递延所得 税资产。 1. 除下列交易中产生的递延所得税负债以外，公司应当确认所有应纳税暂时性差异产 生的递延所得税负债： （1）商誉的初始确认。 （2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认： 该项交易不是企业合并； 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损） 。 2. 公司应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可 抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。 但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产 不予确认： （1）该项交易不是企业合并； （2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损） 。 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可 抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。 四、所得税的计量 1资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产） ，应当按照 税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。 2资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照 预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，