2016财务管理讲义第三章预算管理

第三章 预算管理 本章考情分析 从近 3 年考试来看，平均分值为 9 分，从题型来看客观题、主观题都有出题的可能性。 题型 2013 年 2014 年 2015 年 单项选择题 3 题 3 分 2 题 2 分 2 题 2 分 多项选择题 1 题 2 分 1 题 2 分 判断题 1 题 1 分 1 题 1 分 1 题 1 分 计算分析题 1 题 5 分 1 题 5 分 综合题 0.3 题 3 分 合计 6 题 11 分 3.3 题 6 分 5 题 10 分 2016 年教材变化 与 2015 年教材相比没有实质变化。 本章主要内容 第一节 预算管理的主要内容 2 一、预算的特征与作用 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内 经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细 安排。 特征 （1）预算必须与企业的战略或目标保持一致； （2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标 的有力工具。 作用 （1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目 标； （2）协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调； （3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。 【例题 1多选题】企业预算最主要的两大特征是（ ） 。 （2012 年） A.数量化 B.表格化 C.可伸缩性 D.可执行性 【答案】AD 【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。 二、预算的分类 三、预算体系 3 【例题 2多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（ ） 。 （2013 年） A.财务预算多为长期预算 B.财务预算又被称作总预算 C.财务预算是全面预算体系的最后环节 D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表 【答案】BCD 【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为 1 年期的短期预算，所以选项 A 错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价 值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。所以， 选项 B、C 和 D 正确。 【例题 3多选题】下列各项中，属于业务预算的有（ ） 。 （2012 年） A.资本支出预算 B.生产预算 C.管理费用预算 D.销售预算 【答案】BCD 【解析】选项 A 为专门决策预算。 四、预算工作的组织 预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。 负责机构 具体任务、权利和职责 董事会、经理办公会 或类似机构 对企业预算管理负总责。并对企业法定代表人负责。 决策层 预算委员会或财务管 理部门 拟订目标、审议、平衡预算方案;组织下达预算， 协调解决问题，组织审计、考核。 财务管理部门 跟踪管理，监督执行，分析差异及原因，提出改进管理的意见与建议。 管理层和 考核层 企业内部各职能部门 其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。 企业所属基层单位 其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。 执行层 4 【例题 4单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（ ） 。 （2013 年） A.财务部 B.董事会 C.监事会 D.股东会 【答案】B 【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。 【例题 5判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算 执行进度、执行差异信息。 （ ） （2012 年） 【答案】 【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单 位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对 企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。 第二节 预算的编制方法与程序 一、预算的编制方法 （一）增量预算法与零基预算法 5 1、含义与特点 方法 定义 特点 增量预 算 指以基期成本费用水平为基础，结 合预算期业务量水平及有关降低成 本的措施，通过调整有关费用项目 而编制预算的方法。 缺点：可能导致无效费用开支项目无法得 到有效控制；可能使原来不合理的费用继 续开支而得不到控制，形成不必要开支合 理化，造成预算上的浪费。 零基预算 不考虑以往会计期间所发生的费用 项目或费用数额，而是一切以零为 出发点，从实际需要逐项审议预算 期内各项费用的内容及开支标准是 否合理，在综合平衡的基础上编制 费用预算的方法。 优点： 不受现有费用项目的限制； 不受现行预算的束缚； 能够调动各方面节约费用的积极性； 有利于促使各基层单位精打细算，合理 使用资金。 缺点：是编制工作量大 【例题 6单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控 制的是（ ） （2011 年） A.增量预算 B.弹性预算 C.滚动预算 D.零基预算 【答案】A 【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因 为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不 到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 【例题 7单选题】下列各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是 （ ） 。 （2014 年） A.定期预算法 B.固定预算法 C.弹性预算法 D.零基预算法 【答案】D 【解析】零基预算的优点表现在：（1）不受现有费用项目的限制；（2）不受现行预算 的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；（4）有利于促进各基层单位精打细算， 合理使用资金。 2、增量预算编制的假定： 第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整； 第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持； 第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 【例题 8单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（ ） 。 （2002 年） A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果 B.预算费用标准必须进行调整 C.原有的各项开支都是合理的 D.现有的业务活动为企业必需 【答案】B 6 【解析】增量预算的假设前提 3、零基预算的编制程序： 第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项 费用支出目的及数额； 第二，划分不可避免项目和可避免项目； 不可避免费用项目：必须保证资金供应； 可避免项目：逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。 第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。 不可延缓费用项目：优先安排其支出； 可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。 【例题 9单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目 是（ ） （2011 年） A.可避免费用 B.不可避免费用 C.可延缓费用 D.不可延缓费用 【答案】A 【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算 时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与 效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。 【例题 10单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（ ） 。 （2012 年） A.人工费 B.培训费 C.材料费 D.折旧费 【答案】B 【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用 数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准 是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。选项 A、C 属于技术性变动成本，选 项 D 通常属于约束性固定成本，只有选项 B 属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成 本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行。 （二）固定预算法与弹性预算法 1.含义、特点及适用范围的比较 方法 定义 特点 适用范围 固定预算 （静态预算） 在编制预算时，只根据预算 期内正常、可实现的某一固 定的业务量（如生产量、销 售量等）水平作为唯一基础 来编制预算的方法。 （1）适应性差； （2）可比性差。 弹性预算 （动态预算） 是在成本性态分析的基础上， 依据业务量、成本和利润之 间的联动关系，按照预算期 内可能的一系列业务量（如 （1）弹性预算是按一系 列业务量水平编制的， 从而扩大了预算的适用 范围； 适用于编制全面 预算中所有与业 务量有关的预算， 但实务中主要用 7 生产量、销售量、工时等） 水平编制的系列预算方法。 （2）弹性预算是按成本 性态分类列示的，在预 算执行中可以计算一定 实际业务量的预算成本， 便于预算执行的评价和 考核。 于编制成本费用 预算和利润预算， 尤其是成本费用 预算。 【提示】 （1）编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位； （2）弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使 实际业务量不至于超出相关的业务量范围。 一般来说，可定在正常生产能力的 70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业 务量为其上下限。 【例题 11单选题】运用弹性预算编制成本费用预算包括以下步骤：确定适用的业 务量范围；确定各项成本与业务量关系；选择业务量计量单位；计算各项预算成本。 这四个步骤的正确顺序是（ ） 。 （2015 年） A. B. C. D. 【答案】C 【解析】运用弹性预算法编制预算的基本步骤是：第一步，选择业务量的计量单位；第 二步，确定适用的业务量范围；第三步，逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关 系；第四步，计算各项预算成本，并用一定的方法来表达，所以本题的正确答案是选项 C。 【例题 12判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非 常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。 （ ） （2014 年） 【答案】 【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。所 以自动化生产车间以机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。 随堂练习 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 2.弹性预算的编制 （1）公式法 方法 编制要点 优点 缺点 公式法 Y=a+bX 在一定范围内预算可 以随业务量变动而变 动，可比性和适应性 强，编制预算的工作 量相对较小。 （1）按公式进行成本分解比较麻烦，对 每个费用子项目甚至细目逐一进行成本 分解，工作量很大； （2）阶梯成本和曲线成本只能用数学方 法修正为直线，才能应用公式法。 【教材例题 3-2】A 企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公 式法编制的制造费用预算如表 3-1 所示。 表 3-1 制造费用预算（公式法） 8 业务量范围（人工工时） 420660 项 目 固定费用（元/每月） 变动费用（元/人工工时） 运输费用 0.20 电力费用 1.00 材料费用 0.10 修理费用 85 0.85 油料费用 108 0.20 折旧费用 300 人工费用 100 合 计 593 2.35 备 注 当业务量超过 600 工时后，修理费中的固定费用将由 85元上升为 185 元。 【例题 13单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定 油料费用为 10000 元，单位工时的变动油料费用为 10 元，预算期机器总工时为 3000 小时， 则预算期油料费用预算总额为（ ）元。 （2014 年） A.10000 B.20000 C.30000 D.40000 【答案】D 【解析】预算期油料费用预算总额=10000+300010=40000（元） 。 （2）列表法 编制要点 优点 缺点 用列表的方式，在相 关范围内每隔一定业 务量范围计算相关数 值预算。 （1）不管实际业务量多少，不必 经过计算即可找到与业务量相近的 预算成本； （2）混合成本中的阶梯成本和曲 线成本，可按总成本性态模型计算 填列，不必用数学方法修正为近似 的直线成本。 在评价和考核实际成本时， 往往需要使用插补法来计 算“实际业务量的预算成 本” ，比较麻烦。 【例题 14计算题】企业采用列表法编制的 2015 年 10 月制造费用预算，企业相关资 9 料如下。 制造费用预算（列表法） 单位：元 业务量（直接人工工时） 420 480 540 600 660 占正常生产能力百分比 70% 80% 90% 100% 110% 变动成本： 运输费用（b=0.2） 84 96 108 120 132 电力费用（b=1.0） 420 480 540 600 660 材料费用（b=0.1） 42 48 54 60 66 合计 546 624 702 780 858 混合成本： 修理费用 442 493 544 595 746 油料费用 192 204 216 228 240 合计 634 697 760 823 986 固定成本： 折旧费用 300 300 300 300 300 人工费用 100 100 100 100 100 合计 400 400 400 400 400 总计 1580 1721 1862 2003 2244 【要求】设实际工时为 500 工时，实际发生制造费用 1750 元，要求评价其实际成本控 制业绩。 10 【答案】 企业控制成本较好，成本节约了。 在考核时：将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比 实际业务量的预算成本=（0.2+1+0.1）500+510+208+400=1768（元） 【解析】 变动成本=5001.3=650（元） 固定成本=400 元 混合成本： 修理费： （500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493） X=510 元 油料费： （500-480）/（540-480）=（y-204）/（216-204） Y=208 元 （三）定期预算法与滚动预算法 1. 方法 定义 特点 定期预算 以不变的会计期间（如 日历年度）作为预算期 的一种编制预算的方法。 优点：能够使预算期间与会计期间相对应， 便于将实际数与预算数进行对比，也有利于 对预算执行情况进行分析和评价。 缺点：固定以 1 年为预算期，在执行了一段 时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的 几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些 短期行为的出现。 11 滚动预算 （连续预算、 永续预算） 将预算期与会计期间脱 离开，随着预算的执行 不断地补充预算，逐期 向后滚动，使预算期始 终保持为一个固定长度 （一般为 12 个月）的一 种预算方法。 优点：能够保持预算的持续性，有利于结合 企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活 动；使预算随时间的推进不断加以调整和修 订，能使预算与实际情况更相适应，有利于 充分发挥预算的指导和控制作用。 【例题 15单选题】 随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的 预算编制方法是（ ） 。 （2015 年） A.滚动预算法 B.弱性预算法 C.零基预算法 D.定期预算法 【答案】A 【解析】滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行 不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法，所 以本题的正确答案是选项 A。 2.滚动预算的分类 逐月滚 动 逐月滚动是指在预算编制过程中， 以月份为预算的编制和滚动单位， 每个月调整一次预算的方法。 编制的预算比较精确，但工作量比较大。 逐季滚 动 逐季滚动方式是指在预算编制过 程中，以季度为预算的编制和滚 动单位，每个季度调整一次预算 的方法。 比逐月滚动工作量小，但精确度较差。 混合滚 动 在预算编制过程中，同时以月份 和季度作为预算的编制和滚动单 位的方法。 这种预算方法的理论依据是：人们对未来 的了解程度具有对近期把握较大，对远期 的预计把握较小特征 12 【例题 16单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（ ） 。 A.逐年滚动方式 B.逐季滚动方式 C.逐月滚动方式 D.混合滚动方式 【答案】A 【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚 动和混合滚动。 【教材例题 3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知 2011 年分 季度的制造费用预算如表 3-3 所示（其中间接材料费用忽略不计）： 13 表 3-3 2011 年全年制造费用预算 金额单位：元 项 目 第 1 季度 第 2 季度 第 3 季度 第 4 季度 合计 直接人工预算总 工时（小时） 52 000 51 000 51 000 46 000 200 000 变动制造费用 间接人工费用 208 000 204 000 204 000 184 000 800 000 水电与维修费用 130 000 127 500 127 500 115 000 500 000 小 计 338 000 331 500 331 500 299 000 1 300 000 固定制造费用 设备租金 180 000 180 000 180 000 180 000 720 000 管理人员工资 80 000 80 000 80 000 80 000 320 000 小 计 260 000 260 000 260 000 260 000 1 040 000 制造费用合计 598 000 591 500 591 500 559 000 2 304 000 2011 年 3 月 31 日公司在编制 2011 年第 2 季度2012 年第 1 季度滚动预算时,发现未来 的四个季度中将出现以下情况： （1）间接人工费用预算工时分配率将上涨 10%，即上涨为 4.4 元/小时。 （2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低 20%,即降低为 576 000 元。 （3）2011 年第 2 季度2012 年第 1 季度预计直接人工总工时分别为 51500 小时、51000 小时、46000 小时和 57500 小时。 要求：编制的 2011 年第 2 季度2012 年第 1 季度制造费用预算。 2011 年第 2 季度2012 年第 1 季度制造费用预算 金额单位：元 2011 年度 2012 年度 合计项目 第 2 季度 第 3 季度 第 4 季度 第 1 季度 直接人工预算总工时（小时） 51500 51000 46000 57500 206000 变动制造费用 间接人工费用 水电与维修费用 小 计 固定制造费用 设备租金 管理人员工资 小 计 制造费用合计 【答案】 表 3-4 2011 年第 2 季度2012 年第 1 季度制造费用预算 金额单位：元 2011 年度 2012 年度 合计项目 第 2 季度 第 3 季度 第 4 季度 第 1 季度 14 直接人工预算总工时（小时） 51 500 51 000 46 000 57500 206000 变动制造费用 间接人工费用 226 600 224400 202400 253000 906400 水电与维修费用 128 750 127500 115000 143750 515000 小 计 355 350 351900 317400 396750 1421400 固定制造费用 设备租金 144 000 144000 144000 144000 576 000 管理人员工资 80 000 80000 80 000 80000 320000 小 计 224 000 224000 224000 224000 896000 制造费用合计 579 350 575900 541400 620750 2317400 【例题 17计算题】丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预 算，相关资料如下： 资料一：2012 年分季度的制造费用预算如表 3 所示。 表 3 2012 年制造费用预算 金额单位：元 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 直接人工预算总工 时（小时） 11400 12060 12360 12600 48420 变动制造费用 91200 387360 其中：间接人工费 用 50160 53064 54384 55440 213048 固定制造费用 56000 56000 56000 56000 224000 其中：设备租金 48500 48500 48500 48500 194000 生产准备与车间管 理费 注：表中“”表示省略的数据 资料二：2012 年第二季度至 2013 年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动： （1）直接人工预算总工时为 500 00 小时； （2）间接人工费用预算工时分配率将提高 10%； （3）2012 年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低 20%。 资料三：2012 年第二季度至 2013 年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额 控制在 185200 元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中 设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史 资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费 总预算额的控制区间为 12000 元15000 元。 要求： （1）根据资料一和资料二，计算 2012 年第二季度至 2013 年第一季度滚动期间的下列 指标：间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用总预算额；设备租金总预算额。 （2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成 2012 年第 二季度至 2013 年第一季度滚动期间的下列事项： 确定车间管理费用总预算额；计算生产准备费总预算额。 【答案】 15 （1）间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）（1+10%）=4.84（元/小时） 间接人工费用总预算额=500004.84=242000（元） 设备租金总预算额=194000（1-20%）=155200（元） （2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量 性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高 于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。 确定车间管理费用总预算额=12000（元） 计算生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000（元） 。 二、预算的编制程序（一般了解） 企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。 程 序 负责机构 具体内容 董事会、经理办公会 或类似机构 （1）企业发展战略和预算期经济形势的初步 预测，在决策的基础上，提出下一年度企业 预算目标 1.提出及下达 目标 预算委员会 （2）将预算目标下达各预算执行单位 2.编制上报 预算执行单位（企业 内部各职能部门、企 业所属基层单位） （3）提出详细的本单位预算方案，上报财务 管理部门 财务管理部门 （4）审查、汇总各单位预算方案，提出综合平衡的建议 3.审查平衡 预算委员会 （5）充分协调“审查平衡” ，并反馈给有关预算执行单位予以修正。 财务管理部门 （6）在预算执行单位修正调整的基础上，编 制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论。 （8）企业财务管理部门正式编制企业年度预 算草案 预算委员会 （7）责成有关预算执行单位进一步修订、调整不合理之处。 4.审议批准 董事会或经理办公会 （9）审议批准年度预算 财务管理部门 （10）将审议批准的年度总预算，一般在次年 3 月底以前，分解成一系列的指标体系。5.下达执行 预算委员会 （11）逐级下达各预算执行单位执行。 第三节 预算编制 16 一、业务预算的编制 （一）销售预算的编制 内容 （1）销量单价=销售收入 （2）销售现金收入 基本原则：收付实现制 关键公式：现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销 特点 销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。 【教材修改例题计算题】M 公司编制 2015 年的销售预算，销售的预计资料如下表所 示： 季度 一 二 三 四 全年 预计销售量（件） 100 150 200 180 630 预计单位售价（元） 200 200 200 200 200 预计企业每季度销售收入中，本季度收到现金 60%，另外的 40%现金要到下季度才能收 到，2014 年末的应收账款金额为 6200 元。 要求： （1）根据上述资料编制 M 公司 2015 年度销售预算。 季度 一 二 三 四 全年 预计销售量（件） 预计单位售价 销售收入 预计现金收入 - - - - - 上年应收账款 第一季度 第二季度 第三季度 17 第四季度 现金收入合计 （2）计算企业 2015 年年末应收账款数额。 【答案】 （1） 销售预算 单位：元 季度 一 二 三 四 全年 预计销售量（件） 100 150 200 180 630 预计单位售价 200 200 200 200 200 销售收入 20000 30000 40000 36000 126000 预计现金收入 - - - - - 上年应收账款 6200 6200 第一季度 12000 8000 20000 第二季度 18000 12000 30000 第三季度 24000 16000 40000 第四季度 21600 21600 现金收入合计 18200 26000 36000 37600 117800 （2）年末应收账款=3600040%=14400（元） 。 【例题 18计算题】某企业只生产一种产品，产品售价 8 元/件。2015 年 12 月销售 20000 件，2016 年 1 月预计销售 30000 件，2016 年 2 月预计销售 40000 件。根据经验，商 品售出后当月可收回货款的 60%，次月收回 30%，再次月收回 10% （1）2016 年 2 月预计现金收入为多少。 （2）2016 年 2 月末应收账款为多少。 【答案】 （1）现金收入=40000860%+30000830%+20000810%=280000（元） （2）应收账款=40000840%+30000810%=152000（元） 。 随堂练习 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 （二）生产预算 特点 唯一只使用实物量指标的预算，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。 编制基础 以销售预算为基础编制。 基本公式 预计期末产成品存货=下季度销售量a% 预计期初产成品存货=上期期末产成品存货 预计生产量=（预计销售量+预计期末产成品存货）-预计期初产成品存货 【教材修改例题计算题】M 公司预计销量如表所示，年初产成品存货有 10 件，年末 产成品存货预计有 20 件，各季度末产成品存货量按照下季销量的 10%安排。 表 生产预算 单位：件 季度 一 二 三 四 全年 预计销售量 100 150 200 180 630 加：预计期末产成品存货 合计 18 减：预计期初产成品存货 预计生产量 要求：编制 M 公司的生产预算。 【答案】 教材表 3-6 生产预算 单位：件 季度 一 二 三 四 全年 预计销售量 100 150 200 180 630 加：预计期末产成品存货 15 20 18 20 20 合计 115 170 218 200 650 减：预计期初产成品存货 10 15 20 18 10 预计生产量 105 155 198 182 640 【例题 19单选题】下列关于生产预算的表述中，错误的是（ ） 。 （2013 年） A.生产预算是一种业务预算 B.生产预算不涉及实物量指标 C.生产预算以销售预算为基础编制 D.生产预算是直接材料预算的编制依据 【答案】B 【解析】我们在编制生产预算时，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项 B 的说法错误。 【例题 20多选题】某企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为 1000 件、 l200 件和 ll00 件，企业计划每月月末产品存货量为下月预计销售量的 20%。下列各项预计 中，正确的有（ ） 。 A.8 月份期初存货为 240 件 B.8 月份生产量为 ll80 件 C.8 月份期末存货为 220 件 D.第三季度生产量为 3300 件 【答案】ABC 【解析】第三季度生产量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以选项 D 错误。 月 7 8 9 销量 1000 1200 1100 期末存货 120020%=240 110020%=220 期初存货 240 220 生产量 1200+220-240=1180 （三）直接材料预算 编制基础 以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量。 计算公式 预计采购量生产需用量+期末存量-期初存量材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购 19 【教材修改例题计算题】M 公司预计的生产量如表所示，单位产品预算的材料用量 10 千克/件，材料预算单价为 5 元/千克，上年年末材料存量 300 千克，预计本年的年末存量 为 400 千克，各季末材料存量按照下季生产需用量的 20%安排。上年末的应付账款为 2350 元，企业材料采购的货款有 50%在本季度内付清，另外 50%在下季度付清。 要求： （1）编制下列材料预算。 季度 一 二 三 四 全年 预计生产量（件） 105 155 198 182 640 单位产品材料用量（千克/件） 生产需用量（千克） 加：预计期末存量（千克） 减：预计期初存量（千克） 预计材料采购量（千克） 单价（元/千克） 预计采购金额（元） 预计现金支出 上年应付账款 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 （2）计算年末应付账款余额。 【答案】 （1） 教材表 3-7 直接材料预算 季度 一 二 三 四 全年 预计生产量（件） 单位产品材料用量（千克/件） 生产需用量（千克） 加：预计期末存量（千克） 减：预计期初存量（千克） 预计材料采购量（千克） 单价（元/千克） 预计采购金额（元） 105 10 1050 310 300 1060 5 5300 155 10 1550 396 310 1636 5 8180 198 10 1980 364 396 1948 5 9740 182 10 1820 400 364 1856 5 9280 640 10 6400 400 300 6500 5 32500 预计现金支出 上年应付账款 2350 2350 第一季度（采购 5300 元） 2650 2650 5300 第二季度（采购 8180 元） 4090 4090 8180 第三季度（采购 9740 元） 4870 4870 9740 第四季度（采购 9280 元） 4640 4640 合计 5000 6740 8960 9510 30210 （2）年末应付账款=928050%=4640 元。 20 【例题 21单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为 200 万元，1 至 3 月份采 购金额分别为 500 万元、600 万元和 800 万元，每月的采购款当月支付 70%，次月支付 30%。则预计一季度现金支出额是（ ） 。 （2012 年） A.2100 万元 B.1900 万元 C.1860 万元 D.1660 万元 【答案】C 【解析】预计一季度现金支出额=200+500+600+80070%=1860（万元） 。 【例题 22综合题】E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010 年第 4 季度 按定期预算法编制 2011 年的企业预算，部分预算资料如下： 资料一：乙材料 2011 年年初的预计结存量为 2000 千克，各季度末乙材料的预计结存 量数据如表 1 所示： 表 1： 2011 年各季度末乙材料预计结存量 季度 1 2 3 4 乙材料（千克） 1000 1200 1200 1300 每季度乙材料的购货款于当季支付 40%，剩余 60%于下一个季度支付；2011 年年初的 预计应付账款余额为 80000 元。该公司 2011 年度乙材料的采购预算如表 2 所示： 表 2: 项目 一季度 二季度 三季度 四季度 全年 预计甲产品量（件） 3200 3200 3600 4000 14000 材料定额单耗（千克/件） 5 * * * * 预计生产需要量（千克） * 16000 * * 70000 加：期末结存量（千克） * * * * * 预计需要量合计（千克） 17000 （A） 19200 21300 （B） 减：期初结存量（千克） * 1000 （C） * * 预计材料采购量（千克） （D） * * 20100 （E） 材料计划单价（元/千克） 10 * * * * 预计采购金额（元） 150000 162000 180000 201000 693000 注：表内“材料定额单耗”是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料 数量；全年乙材料计划单价不变；表内的“*”为省略的数值。 资料二：E 公司 2011 年第一季度实际生产甲产品 3400 件，耗用乙材料 20400 千克， 乙材料的实际单价为 9 元/千克。 要求： （1）确定 E 公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程） （2）计算 E 公司第一季度预计采购现金支出和第 4 季度末预计应付款金额。 （3）计算乙材料的单位标准成本。 （以后讲） （4）计算 E 公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。 （以后 讲） （5）根据上述计算结果，指出 E 公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。 （以后讲） （2011 年） 21 【答案】 （1）A=16000+1200=17200（千克） B=预计年生产需用量+年末库存量=70000+1300=71300（千克） C=1200 千克 D=17000-2000=15000（千克） E=71300-2000=69300（千克） 或：E=693000/10=69300（千克） （2）第 1 季度采购支出=15000040%+80000=140000（元） 第 4 季度末应付账款=20100060%=120600（元） 。 （四）直接人工预算编制 内容 直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。 编制基础 生产预算 【教材修改例题计算题】M 公司预计各季度生产量为 105 件、155 件、198 件、182 件， 单位产品预算工时为 10 小时/件，单位小时人工成本为 2 元。要求编制人工预算。 季度 一 二 三 四 全年 预计产量（件） 单位产品工时（小时/件） 人工总工时（小时） 每小时人工成本（元/小时） 人工总成本（元） 【答案】 教材表 3-8 直接人工预算 季度 一 二 三 四 全年 预计产量（件） 单位产品工时（小时/件） 人工总工时（小时） 每小时人工成本（元/小时） 人工总成本（元） 105 10 1050 2 2100 155 10 1550 2 3100 198 10 1980 2 3960 182 10 1820 2 3640 640 10 6400 2 12800 （五）制造费用预算编制 编制基础 （1）变动制造费用以生产预算为基础来编制。 （2）固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关， 可按各期生产需要的情况加以预计，然后求出全年数。 需注意的问题 制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除 【教材修改例题计算题】M 公司各季度预计生产量为为 105 件、155 件、198 件、182 件，单位变动成本预算为间接人工每件 1 元，间接材料每件 1 元，修理费每件 2 元，水电 费每件 1 元。单位产品工时为 10 小时，固定制造费用预算数如表所示，每季度固定制造费 用中包含的折旧费用为 1000 元。 要求： （1）编制制造费用预算表。 表 制造费用预算 季度 一 二 三 四 全年 变动制造费用： - - - - - 22 间接人工 间接材料 修理费 水电费 小计 固定制造费用： 修理费 折旧 管理人员工资 保险费 财产税 小计 - 1000 1000 200 75 100 2375 - 1140 1000 200 85 100 2525 - 900 1000 200 110 100 2310 - 900 1000 200 190 100 2390 - 3940 4000 800 460 400 9600 合计 2900 3300 3300 3300 12800 其中：现金支出的费用 （2）计算预算的变动制造费用小时费用分配率和固定制造费用小时费用分配率。 【答案】 （1） 表 3-9 制造费用预算 季度 一 二 三 四 全年 变动制造费用： 间接人工（1 元/件） 间接材料（1 元/件） 修理费（2 元/件） 水电费（1 元/件） 小计 105 105 210 105 525 155 155 310 155 775 198 198 396 198 990 182 182 364 182 910 640 640 1280 640 3200 固定制造费用： 修理费 折旧 管理人员工资 保险费 财产税 小计 1000 1000 200 75 100 2375 1140 1000 200 85 100 2525 900 1000 200 110 100 2310 900 1000 200 190 100 2390 3940 4000 800 460 400 9600 合计 2900 3300 3300 3300 12800 减：折旧 现金支出的费用 1000 1900 1000 2300 1000 2300 1000 2300 4000 8800 （2）预算总工时=64010=6400 小时 变动制造费用分配率=3200/6400=0.5（元/小时） 固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时） （六）产品成本预算编制 内容 主要内容是产品的单位成本和总成本。 编制基础 是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。 23 随堂练习 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 【教材修改例题计算题】M 公司单位产品预算资料如下：单位产品的材料用量为 10 千克，材料单价为 5 元/千克，单位产品的加工工时为 10 小时，每小时的人工成本为 2 元， 变动制造费用预算分配率为 0.5 元/小时，固定制造费用预算分配率为 1.5 元/小时。本年 预算的产品生产量为 640 件，销售量 630 件，期末存货量为 20 件。 要求：编制下列产品成本预算。 单位成本 项目 每千克或每 小时 投入量 成本(元) 生产成本 期末存货 销货成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 合计 【答案】 表 3-10 产品成本预算 单位成本 项目 每千克或每 小时 投入量 成本(元) 生产成本 (640 件) 期末存货 (20 件 ) 销货成本 (630 件) 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 5 2 0.5 1.5 10 千克 10 小时 10 小时 10 小时 50 20 5 15 32000 12800 3200 9600 1000 400 100 300 31500 12600 3150 9450 合计 90 57600 1800 56700 （七）销售及管理费用预算编制 预算 编制基础 销售费用 以销售预算为基础。 管理费用 多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。 【教材例题】 教材表 3-11 销售及管理费用预算 单位：元 项目 金额 24 销售费用： 销售人员工资 广告费 包装、运输费 保管费 折旧 管理费用： 管理人员薪金 福利费 保险费 办公费 折旧 2000 5500 3000 2700 1000 4000 800 600 1400 1500 合计 减：折旧 22500 2500 每季度支付现金(200004) 5000 【提示】如果包含了非付现成本，要剔除以确定现金支出。 【例题单选题】下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（ ） 。 A.变动制造费用预算 B.销售费用预算 C.产品成本预算 D.直接人工预算 【答案】B 【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以生产预算为基础的。 【例题 23 2014 年综合题】戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。2013 年固定成本总额为 4800 万元，该产品生产资料如表 1 所示： 表 1 2013 年甲产品生产和销售资料 项目 产销量（万台） 单价（元） 单位变动成本（元） 甲产品 17 500 200 经过公司管理层讨论，公司 2014 年目标利润总额为 600 万元（不考虑所得税） 。假设 甲产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品 2014 年四个季 度的销售量做出如下预计，见表 2： 表 2 2014 年度分季度销售量预测数 单位：万台 季度 一 二 三 四 全年 预计销售量 3 4 5 6 18 若每季末预计的产成品存货占下个季度销量的 10%，2014 年末预计的产成品存货数为 0.2 万台。各季预计的期初存货为上季末期末存货。2013 年第四季度的期末存货为 0.2 万 台。根据以上资料，戊公司生产预算如表 3 所示： 表 3 2014 年生产预算表 单位：万台 季度 一 二 三 四 全年 预计销售量 * 4 5 6 * 加：预计期末产成品存货 （A） 0.5 * 0.2 0.2 合计 * 4.5 * 6.2 * 减：预计期初产成品存货 0.2 * （C） * * 预计生产量 * （B） * * * 表中*表示省略的数据。 25 要求： （1）计算甲产品 2013 年的边际贡献总额和边际贡献率； （2）计算甲产品 2013 年保本销售量和保本销售额； （3）计算甲产品 2013 年的安全边际量和安全边际率，并根据投资企业经营安全程度的 一般标标准，判断公司经营安全与否； （4）计算 2014 年实现目标利润总额 600 万元的销售量。 （5）确定表 4 中英文字线代表的数值（不需要列示计算过程） （2014 年） 【答案】 （1）-（4）后面讲 （5）A=410%=0.4（万台） B=4+0.5-0.4=4.1（万台） C=0.5（万台） 。 二、专门决策预算的编制 含义 专