51所得税申报口径

（鑫税速递 日期：10-05-06 索引：51） 国税函2010148 号：明确有关企业所得税纳税申报口径 当前正值汇算清缴期内，为了更好地做好汇算清缴工作，国家税务总局就 2009 年度企业所得税汇算清缴有关工作进行了进一步的部署，同时对汇缴中有 关政策口径也作了相应的明确，现就该文件中涉及的有关企业所得税纳税申报 口径政策进行解读，具体内容如下： 一、对税法未明确的问题如何处理作了原则性规定。 根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、 会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得 税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。该 规定为企业在进行相关税务处理时提供了原则性依据，一下子解决了许多税法 未规定但会计有规定的涉税问题。 二、明确了允许扣除和不允许扣除的准备金在申报表中的填报口径。 企业所得税法第十条第（七）项及企业所得税法实施条例第五十 五条的规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除，即符合国务院财政、税务 主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出允许税前扣除。允 许扣除的准备金支出，目前为止主要就是财税200933 号、财税200948 号、 财税200962 号、财税200964 号、财税200999 号、财税2009110 号这几 个文件所列举的，主要涉及证券、金融、保险等特殊行业。允许在税前扣除的 各类准备金，要求填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明 细表”第 40 行“20、其他”第 4 列“调减金额” 。 国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补 充通知 （国税函20081081 号）中“附表十资产减值准备项目调整明细表 填报说明”规定， “纳税调整额”金额等于本表第 3 列（本期计提额）第 2 列 （本期转回额） 。当第 5 列0 时，进行纳税调增；第 5 列0 时，进行纳税调 减。这里实际上所说的是不允许税前扣除的准备金的填报口径，其填报对应于 企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第 51 行“四、准备 金调整项目（填写附表十） ”。 三、明确了追补确认资产损失造成亏损的填报口径。 根据国家税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题 的通知 （国税函2009772 号）规定，企业资产损失发生年度扣除追补确认的 损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年 度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损年度的相应行次。 例：某公司 2007 年度发生一笔固定资产损失 200 万元，按当时企业所得税 有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除，现于 2010 年 4 月 8 日向税务机关申请扣除，经追补确认在 2007 年度扣除。企业 2007 年度未扣除该损失情况下的应纳税所得额为 50 万元，缴纳税额 5025%12.5 万元，现追补扣除该损失，应调减应纳税所得额 200 万元，会 导致发生亏损 20050150 万元，该亏损应填报至附表四“弥补亏损明细表” 2007 年度的相应行次，同时应将 2007 年度缴纳的税款 12.5 万元在以后年度抵 减。 四、明确了不征税收入及相关支出的填报口径。 企业所得税法及其实施条例规定，收入总额中的财政拨款、依法收取并纳 入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入为 不征税收入。其中，国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务 院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。目前国务 院规定的其他不征税收入的相关文件主要有该文件中列举的财税2008151 号、 财税2008136 号、财税200987 号等，该文件还对企业不征税收入形成的费 用、资产的折旧或摊销支出等的申报表填报口径作了明确，避免了纳税人在填 报时口径不统一。 例：某企业 2009 年 3 月收到地方科技部门拨付的技术更新补贴款 100 万元， 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途，科技部门对该 资金有专门的资金管理办法或具体管理要求，且企业对该资金以及以该资金发 生的支出单独进行了核算。企业于 2009 年当年将其中的 5 万元用于技术更新费 用支出，其中的 50 万元用于购置技术更新设备，并计提了折旧 2 万元。企业在 进行 2009 年度汇缴申报时，应将这 100 万元不征税收入填报在企业所得税年度 纳税申报表附表三“纳税调整明细表” “一、收入类调整项目”第 14 行“13、 北京鑫税广通税务师事务所有限公司 New Fortune Certified Tax Agents CoLtd 不征税收入”对应的“调减金额”列中。不征税收入中用于支出形成的费用 5 万元和资产折旧 2 万元均不得扣除，作相应纳税调增。其中，用于支出形成的 费用 5 万元，填报该表第 38 行“不征税收入用于所支出形成的费用”对应的 “调增金额”列中，其用于支出形成的资产所计提的折旧 2 万元，通过附表九 “资产折旧、摊销纳税调整明细表”归集填报至附表三“纳税调整明细表”第 41 行项目下第 43 行“固定资产折旧（填写附表九） ”对应的“调增金额”列中。 五、其他免税收入的填报口径。 国税函20081081 号规定，附表五税收优惠明细表第 5 行的“其他” 填报国务院根据税法授权制定的其他免税收入， 财政部国家税务总局关于期货 投资者保障基金有关税收问题的通知 （财税200968 号）规定的确认为免税 收入的期货保障基金公司取得的相关收入正是经国务院批准的免税收入，区别 于税法列举的几项一般免税收入，它填报在企业所得税年度纳税申报表附表五 “税收优惠明细表” “一、免税收入”第 5 行“4、其他” 。 六、投资损失扣除填报口径。 2007 年度汇算清缴时， 关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补 充通知 （国税函2008264 号）明确，企业因收回、转让或清算处置股权投资 而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权 投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分 可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转 5 年仍不能 从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后 第 6 年一次性扣除。2008 年度汇算清缴时，没有对此作政策明确，但根据申报 表附表十一“长期股权投资所得损失” “投资损失补充资料”的相关内容，可以 推断应该还是要向后结转 5 年扣除。2009 年度汇算清缴正在进行中，为了避免 纳税人和基层税务机关对此产生争议，总局在该文件中便作了直接明确，即企 业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税 年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次，对于长期股权投资发生 的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十一“长期股权投资所得损失” “投资 损失补充资料”的相关内容不再填报。 例：某企业 2009 年度发生长期股权投资转让损失 300 万元。即使企业当年 实现的股权投资收益和股权投资转让所得不足以弥补该损失，企业也不再需要 向后结转，而是直接在 2009 年度一次性扣除，并将损失归集填报至附表三“纳 税调整明细表”相关行次。 七、减免税项目亏损与应税项目亏损的抵补 该文件规定，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项 目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得 额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。该规定既可能对纳 税人有利，也可能对纳税人不利，要视具体情况而定，但总的而言是体现了减 免税项目的亏损与应税项目的亏损要分开独立核算的原则。 例：某企业 2009 年度共取得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益 性投资收益 30 万元，发生符合条件的技术转让所得 300 万元。企业当年发生应 税项目亏损 100 万元。则按该文件规定，企业发生的应税项目亏损 100 万元可 以结转以后年度用应税项目所得来弥补，不得用免税收入 30 万元和免税所得 300 万元来抵补。本例中，该文件的规定对企业是有利的。 例：某企业 2009 年度发生符合条件的技术转让损失为 300 万元。企业当年 发生应税项目所得 100 万元。按该文件规定，企业发生的免税项目亏损 300 万 元可以结转以后年度用减免税项目所得来弥补，不得用应税收入 100 万元来抵 补。本例中，该文件的规定对企业是不利的。 注意：该规定涉及的申报表相关内容填写需要关注。 八、明确了分支机构未弥补亏损的填报口径 根据国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 暂行办法的通知 （国税发200828 号）规定，总机构弥补分支机构 2007 年 及以前年度尚未弥补完的亏损时，填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥 补亏损明细表”第三列“合并分立企业转入可弥补亏损额”对应行次。总局的 规定，避免了基层税务机关和纳税人的无所适从，统一了填报口径。 九、对以购价定售价的处置资产作了一个限定 国税函2008828 号第三条规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属 于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于 北京鑫税广通税务师事务所有限公司 New Fortune Certified Tax Agents CoLtd 外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函2008828 号第二条规 定的是企业将资产移送他人视同销售确定收入的情形。该文件对此解释：企业 处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销 售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税 年度内处置。换句话说，如果企业处置该项资产是以销售为目的，或者不具有 替代职工福利等费用支出性质，或者不符合在购买后一般在一个纳税年度内处 置的要求，一般就不能以购价确定售价了。现实中，不少资产的价格变化较快， 比如不动产、稀有金属等等，大幅涨跌是常有的事，以购价定售价确实也不太 合理，容易造成纳税人在视同销售时的税负偏轻或偏重，因此，在这里强调不 是以销售为目的显得尤为重要，在一定程度上防止了纳税人主观上的避税行为。 附件：国家税务总局关于做好 2009 年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税 函2010148 号） 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 为深入贯彻落实中华人民共和国企业所得税法及其实施条例（以下简 称企业所得税法） ，进一步加强企业所得税征收管理，提高企业所得税汇算清缴 质量，根据国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知 （国税发200979 号）和 2009 年全国所得税工作视频会议精神，现就做好 2009 年度企业所得税汇算清缴工作通知如下： 一、高度重视 2009 年度的企业所得税汇算清缴工作 汇算清缴是企业所得税管理的关键环节，既是对全年企业所得税征收管理 工作的总结，也是对企业所得税法贯彻落实情况的全面检验。2009 年以来，为 全面深入贯彻落实企业所得税法，国家出台了一系列相关配套政策和办法，做 好 2009 年度企业所得税汇算清缴工作意义重大。各地税务机关要高度重视，加 强组织领导，制定切实可行的实施方案，及时安排和部署，认真做好企业所得 税汇算清缴各项工作，保证 2009 年度企业所得税汇算清缴工作的顺利完成。 二、做好 2009 年度企业所得税汇算清缴工作要求 （一）抓好企业所得税法各项配套政策及年度纳税申报的宣传、培训工作。 2009 年企业所得税配套政策集中出台，对企业所得税宣传、培训工作提出了更 高要求。各地税务机关要充分利用现有资源，多渠道、多形式地开展政策宣传 和培训辅导，帮助纳税人掌握企业所得税法、相关政策以及企业所得税汇算清 缴工作程序。要注重对重点税源企业、重点行业、新办企业、连续亏损企业、 历年被评估的疑点企业进行个性化辅导，提高纳税人办税能力，确保纳税人有 序、及时、准确地进行年度纳税申报。 （二）建立健全各项工作制度。各地税务机关要按照国家税务总局关于 印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知 （国税发200979 号）要求， 抓好企业所得税汇算清缴事前、事中、事后各环节服务和管理工作，认真落实 审批、备案工作制度，建立健全汇算清缴工作规范，处理好纳税服务与汇算清 缴关系、纳税申报与税前审核关系、纳税评估与税务检查关系，切实做好汇算 清缴各项后续管理工作。 （三）提高企业所得税纳税申报质量。各地税务机关要通过深入开展企业 所得税汇算清缴工作，全面落实企业所得税年度纳税申报各项制度，认真审核 申报资料是否完备、申报数据是否完整、逻辑关系是否准确，进一步提高企业 所得税申报质量。 （四）积极推行电子化申报。各地税务机关可结合当地实际情况，大力推 广电子申报模式，力争电子申报率在 2008 年的基础上提高 5 个百分点，进一步 提高电子化申报的覆盖面。要多渠道推广应用企业所得税电子化申报软件，积 极推广税务总局免费提供纳税人使用的、满足汇算清缴功能的电子申报软件， 同时鼓励纳税人自行选择符合纳税申报接口的商用申报软件。 三、有关企业所得税纳税申报口径 根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、 会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得 税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。 （一）准备金税前扣除的填报口径。根据财政部、国家税务总局关于证 券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知 （财税200933 号） 、 财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问 题的通知 （财税200948 号） 、 财政部、国家税务总局关于中小企业信用担 北京鑫税广通税务师事务所有限公司 New Fortune Certified Tax Agents CoLtd 保机构有关准备金税前扣除问题的通知 （财税200962 号） 、 财政部、国家 税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知 （财税200964 号） 、 财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企 业贷款损失准备金税前扣除政策的通知 （财税200999 号） 、 财政部、国家 税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通 知 （财税2009110 号）的规定，允许在企业所得税税前扣除的各类准备金， 填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第 40 行 “20、其他”第 4 列“调减金额” 。企业所得税年度纳税申报表附表十“资产减 值准备项目调整明细表”填报口径不变。 （二）资产损失税前扣除填报口径。根据国家税务总局关于以前年度未 扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知 （国税函2009772 号）规定，企 业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生 年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表” 对应亏损年度的相应行次。 （三）不征税收入的填报口径。根据财政部、国家税务总局关于财政性 资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 （财税 2008151 号） 、 财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得 税问题的通知 （财税2008136 号） 、 财政部、国家税务总局关于专项用途财 政性资金有关企业所得税处理问题的通知 （财税200987 号）规定，企业符 合上述文件规定的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税 调整明细表” “一、收入类调整项目”第 14 行“13、不征税收入”对应列次。 上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作 相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第 38 行“不征税收入用 于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该表第 41 行项目下对应行 次。 （四）免税收入的填报口径。根据财政部、国家税务总局关于期货投资 者保障基金有关税收问题的通知 （财税200968 号）规定，确认为免税收入 的期货保障基金公司取得的相关收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表五 “税收优惠明细表” “一、免税收入”第 5 行“4、其他” 。 （五）投资损失扣除填报口径。根据国家税务总局关于印发企业资产 损失税前扣除管理办法的通知 （国税发200988 号）的规定，企业发生的 投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税 申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次，对于长期股权投资发生的损失， 企业所得税年度纳税申报表附表十一“长期股权投资所得损失” “投资损失补充 资料”的相关内容不再填报。 （六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、 免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减 征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。 （七）弥补亏损填报口径。根据国家税务总局关于印发跨地区经营汇 总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知 （国税发200828 号）规定， 总机构弥补分支机构 2007 年及以前年度尚未弥补完的亏损时，填报企业所得税 年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”第三列“合并分立企业转入可弥补 亏损额”对应行次。 （八）企业处置资产确认问题。 国家税务总局关于企业处置资产所得税处 理问题的通知 （国税函2008828 号）第三条规定，企业处置外购资产按购入 时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有 替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。 （九）汇算清缴汇总口径。 国家税务总局关于印发企业所得税核定征收 管理办法 （试行）的通知 （国税发200830 号）规定，核定定额征收企业所 得税的纳税人不进行汇算清缴。为全面反映企业所得税税源状况、所得税收入 等情况，从 2009 年开始，各地税务机关在企业所得税汇算清缴汇总、分析、报 告时，应包括核定定额征收企业所得税的纳税人相关数据资料。 四、做好汇算清缴的各项后续管理工作 2009 年度企业所得税汇算清