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8.3是业务招待费节税“临界点” 2008-5-23 【大 中 小】 【打印】 中华人民共和国企业所得税法实施 条例第四十三条规定，企业发生的与生 产经营活动有关的业务招待费支出，按照 发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年 销售（营业）收入的 5，即企业发生的业 务招待费得以税前扣除，既先要满足 60% 发生额的标准，又最高不得超过当年销售 收入 5的规定，企业如何能够充分使用业 务招待费的限额又可以减少纳税调整事项 呢？ 假设企业 2009 年销售（营业）收入为 X，2008 年业务招待费为 Y，则 2009 年允 许税前扣除的业务招待费 =Y60%X5，只有在 Y60%=X5的情况下，即 Y=X8.3，业务招待费在销售（营业） 收入的 8.3的临界点时，企业才可能充分 利用好上述政策。 2 一般情况下，企业的销售（营业）收 入是可以测算的。我们假定 2009 年企业销 售（营业）收入 X=10000 万元，则允许税 前扣除的业务招待费最高不超过 100005=50 万元，那么财务预算全年业 务招待费 Y=50 万元/60%=83 万元，其他 销售（营业）收入可以依此类推。 如果企业实际发生业务招待费 100 万 元计划 83 万元，即大于销售（营业）收 入的 8.3，则业务招待费的 60%可以扣除， 纳税调整增加 10060=40 万元。但是另一 方面销售（营业）收入的 5只有 50 万元， 还要进一步纳税调整增加 10 万元，按照两 方面限制孰低的原则进行比较，取其低值 直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额 50 万元，计算缴纳企业所得税 12.50 万元， 即实际消费 100 万元则要付出 112.50 万元 的代价。 如果企业实际发生业务招待费 40 万元 计划 83 万元，即小于销售（营业）收入 3 的 8.3，则业务招待费的 60%可以全部扣 除，纳税调整增加 40-24=16 万元。另一方 面销售（营业）收入的 5为 50 万元，不 需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所 得税 4 万元，即实际消费 40 万元则要付出 44 万元的代价。 结论如下：当企业的实际业务招待费 大于销售（营业）收入的 8.3时，超过 60%的 部分需要全部计税处理，超过部分每支付 1000 元，就会导致 250 元税金流出，也等 于吃了 1000 元要掏 1250 元的腰包。 当企业的实际业务招待费小于销售 （营业）收入的 8.3
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