个税手续费税法规定及会计处理讨论

中华人民共和国个人所得税法（中华人民共和国主席令第四十四号）第 11 条“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。” 中华人民共和国个人所得税法实施条例(国务院令第 519 号) 第 44 条“税 务机关按照税法第十一条的规定付给扣缴义务人手续费时，应当按月填开收入 退还书发给扣缴义务人。扣缴义务人持收入退还书向指定的银行办理退库手续。 ” 这些文件已经明确了对扣缴义务人代扣代缴应返还手续费的比例和时间，办理 办法等！ 但税务机关给的个税手续费应该怎么用？发给个人要不要再交个税？ 实际操作中有企直接发给财务人员的，也作为财务部门的活动费用，从其他 应付款走账的。也有意见认为是公司代扣代缴个税，面是不是个人代扣代缴， 所以，这个手续费是公司的收入，公司利用公司的办公资源和人力资源为税务 机关提供的一项代扣服务，获得手续费 2%，而财务人员履行工作职责代扣，这 是公司赋予的基本工作内容之一，所以不应该再发给个人。 个税手续费的用途及会计处理： 1、财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税 款手续费管理的通知（财行2005365 号）“（六） 三代单位所取得的手 续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于三代管理支出，也可以适 当奖励相关工作人员” 。 2、个人所得税代扣代缴暂行办法（国税发1995065 号）规定“对扣 缴义务人按照所扣缴的税款，付给 2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代 缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。” 根据上述文件规定，对于企业取得代扣个人所得税代手续费返还，从 用途上讲应该有两种，一种是用于代扣代缴工作的管理性支出，另一种是用于 奖励有关工作人员。 基于税法规定该手续费用基于“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付 给百分之二的手续费。所以对于公司（即扣缴义务人）应该是一笔收入，所以 应作收入会计处理： 借：银行存款（以前还会有现金，现在都改成统一直接退回到公司账 上了） 贷：其它业务收入（个人认为不是营业外收入范围） 公司收到此笔手续费是否要交税？ 1、国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收 入征免税问题的通知（国税发200131 号）第一点：根据国务院对储蓄存 款利息所得征收个人所得税的实施办法的规定，储蓄机构代扣代缴利息税， 可按所扣税款的 2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，可按所扣税款 的 2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照中华人民共和 国营业税暂行条例和中华人民共和国企业所得税暂行条例的有关规定征 收营业税和企业所得税。 2、广东省地方税务局粤地税函2008583 号文：对单位和个人履行代 扣代缴、代收代缴税款义务，或者接受委托代征税款，所取得的手续费收入， 应照章征收营业税。 第 1 条是虽仅指储蓄机构，第 2 条仅是地区规定，个人认为但仍有参 考意义：公司收到个税手续费征收营业税和企业所得税。 关于个人取得此该笔手续费是否要交个人所得税？ 1、财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税 字199420 号） “二、下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣 代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。” 2、国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收 入征免税问题的通知（国税发200131 号）第二条规定“储蓄机构内从事代 扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。” 应该说，上述两个规定已经足以说明对于免征个人所得税的手续费也 应仅指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费，而如果公司 将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资 薪金计征个人所得税。 如：重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知 （渝地税发2007263 号）明确规定 “财政部国家税务总局关于个人所得税若 干政策问题的通知（财税字1994020 号）第二条第五款规定，个人办理代扣 代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界 定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发 放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。” 期待不同意见！ 附件 1： 广东省地方 税务局 粤地税函2008583 号文 东莞市地方税务局： 你局关于代扣代缴或委托代征税款手续费收入征收营业税问题的请示（东地税发2008128 号） 收悉。按照中华人民共和国营业税暂行条例、国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得 个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发200131 号）及其有关规定，对单位和个人履 行代扣代缴、代收代缴税款义务，或者接受委托代征税款，所取得的手续费收入，应照章征收营业 税。 二八年九月二十日 附件 2： 国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知 国税发200131 号 近据各地税务部门反映，部分储蓄机构要求明确代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税(以下简 称利息税)取得手续费收入的征免税政策。为完善税收政策，进一步加强对利息征税的管理，现将代 扣代缴利息税手续费收入的征免税政策明确如下: 一、根据国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法的规定，储蓄机构代扣代 缴利息税，可按所扣税款的 2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，可按所扣税款的 2