《企业纳税筹划》no16

企业纳税筹划课程教案 投资与理财专业 班级： 教师： 授课时间: （NO:16） 教学课题 第三部分 企业经营活动中的纳税筹划 项目三 企业采销售活动中的纳税筹划 任务二 混合销售与兼营的纳税筹划 学时 2 学时 知 识 掌握企业销售环节的纳税筹划方法教学 目的 技 能 理解企业销售环节的纳税筹划 重 点 税法中混合销售与兼营的有关税收政策规定教材 分析 难 点 企业混合销售与兼营的税后净利的计算；均衡点增值率判断法 教学 方法 讲授法、案例分析法、 讨论法 教学 手段 教材、多媒体 教材 教参 使用教材： 企业纳税筹划，郭士富主编 ，大 连理工大学出版社，2011 年 2 月 辅助教材： 企业纳税实务与筹划，陈天灯主 编，北京交通大学出版社，2011 年 1 月 税收筹划，李淑娟主编，清华大学出版社，2009 年 9 月 教学过 程设计 主要教学内容 项目三 企业采销售活动中的纳税筹划 任务二 混合销售与兼营的纳税筹划 一、任务案例（10 分钟） 、 任务要求（5 分钟） 、 任务指导（10 分钟） 向学生介绍不同经营情况下的税收政策及纳税筹划思路 知识链接 （20 分钟） 混合销售与兼营的有关规定。 、 任务执行（20 分钟） 混合销售的税收筹划 政策依据 税法规定：从事货物生产、批发 或零售的企业、企 业性单位和个 体经营者及以货物生产、批发 或零售为主并兼营非应税劳务 的 企业、企业性单位和个体经营 者的混合销售行为， 视为销售 货 物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征收营 业税，不征增值税。 混合销售无差别平衡点的增值率判别法： 课堂讨论 请同学们回 顾：财务会 计中关于税 后利润的计 算过程？ 知识链接 混合销售无 差别平衡点 的增值率判 别法 案例分析 2 增值税纳税人 税率（ %） 营业税纳税人 税率（%） 无差别平衡点 增值率（%） 17 5 34.41 17 3 20.65 13 5 43.46 13 3 26.08 结论：增值率大于规定标准时，适合作营业税纳税人；增值 率小于规定标准时，适合作一般纳税人。 分析评价 在混合销售筹划过程中，需要注意的 问题是： 企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价格决 定的，只有当调整货物销售额 和非应税劳务收入额比例所 发生的筹 划成本不大时，混合销售才有筹划空间。 一项销售行为是否属于混合销售， 应该缴纳哪一种税，必 须 要 得到税务机关的认可。 某些对混合销售行为的特殊规定，限制了税收筹划的可能性。 兼营行为的税收筹划 政策依据与筹划思路 增值税的兼营行为包括两种情况： 兼营不同税率的应税货物或应税劳务：应分别核算，未分别核 算销售额的，从高适用税率。 兼营增值税应税货物或劳务及非增值税应税劳务：应分别核 算，未分别核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增 值税。 筹划思路 对适用不同税率的货物或劳务分别核算 对于小规模纳税人，一般要比 较增值税含税征收率和适用的 营 业税税率的大小。如果非应税 劳务缴纳增值税税额大于营业 税税额， 分开核算是有利的；反之，不分开核算是有利的。 对于一般纳税人，由于增值税的含税征收率一般都是大于营业 税税率的，分开核算有利。 分析评价 在兼营行为的税收筹划过程中，需要注意的 问题是： 兼营行为的产生有两种可能： 第一，增值税的纳税人为加强 售后服务或扩大自己的经营 范围， 涉足营业税的征税范围，提供 营业税的应税劳务；（若该企 业为一般 纳税人，由于提供应税劳务允 许抵扣的进项税额较小，所以 选择分 开核算、分别纳税有利，若该企业为小规模纳税人， 则比较增值 税 与营业税税率孰高孰低，若营业 税税率高，则选择不分开核算。 ） 第二，营业税的纳税人为增强获 利能力转而销售增值税的 应税 商品或劳务；（由于原来是营业税纳税人，转而从事增值税的 货物销 售，一般是按小规模纳税人的征收方式，此时比较各自的税率，若 3 增值税税率高于营业税，则分开核算。 ） 销售行为是否属于混合销售，由国税 总局所属机关确定，希望 通过混合销售来节税，首先要得到税务机关的认可。 对兼营行为筹划之前，要准确把握兼 营行为，避免和混合 销 售 行为相混淆。 由于非应税劳务与应税劳务或销售的货物一并征收增值税时， 非应税劳务的销售额应视为含税销售额，所以在判断这部分收入的 税负时，应使用增值税的含税征收率。 任务反思 （10 分钟） 1、兼营行为的产生有两种可能： 第一，增值税的纳税人为加强 售后服务或扩大自己的经营 范围， 涉足营业税的征税范围，提供 营业税的应税劳务；（若该企 业为一般 纳税人，由于提供应税劳务允 许抵扣的进项税额较小，所以 选择分 开核算、分别纳税有利，若该企业为小规模纳税人， 则比较增值 税 与营业税税率孰高孰低，若营业 税税率高，则选择不分开核算。 ） 第二，营业税的纳税人为增强获 利能力转而销售增值税的 应税 商品或劳务；（由于原来是营业税纳税人， 转而从事增值税的 货物销 售，一般是按小规模纳税人的征收方式，此时比较各自的税率，若 增值税税率高于营业税，则分开核算。 ） 2、销售行