《纳税筹划》上网答疑提纲

纳税筹划上网答疑提纲 所属时期：2012 学年第一学期 所属班级：2011 级（春、秋）会计本科班 答疑时间：2012 年 10 月 27 日晚 19 点至 21 点 答疑教师：伍赞雄 答 疑 提 纲 、 如何理解那死鬼筹划的定义？ 、 纳税筹划产生的原因。 纳税筹划并不是自古便有，它是一定历史时期的特定产物，其产生具有主观和客观两方 面的原因。 1.纳税筹划产生的主观原因 任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经 济利益的最大化。我国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明，绝 大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，其 主要原因是税收负担轻、纳税额较少。我们知道，利润等于收入减去成本(不包括税收) 再 减去税收，在收入不变的情况下，降低企业或个人的费用成本及税收支出，可以获取更 大的经济收益。很明显，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是 怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。 2.国内纳税筹划的客观原因 任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人 尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。而其客观因素，就国内纳税筹划而 言，主要有以下几个方面 ： (1)纳税人定义上的可变通性。任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。这种 界定理论上包括的对象和实际上包括的对象差别很大，这种差别的原因在于纳税人定义 的可变通性，正是这种可变通性诱发纳税人的纳税筹划行为。特定的纳税人要缴纳特定 的税?如果某纳税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且理由合理充分，那么他自然 就不用缴纳该种税。 这里一般有三种情况：一是该纳税人确实转变了经营内容，过去是某税的纳税人，现在 成为了另一种税的纳税人;二是内容与形式脱离，纳税人通过某种非法手段使其形式上不 属于某税的纳税义务人，而实际上并非如此;三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形 式， 使纳税人无须缴纳该种税。 (2)课税对象金额的可调整性。税额计算的关键取决于两个因素：一是课税对象金额;二是 适用税率。纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的汁税依据愈小，税额就愈 少，纳税人税负就愈轻。为此纳税人想方没法尽量调整课税对象金额使税基变小。如企 业按销售收入交纳营业税时，纳税人尽可能地使其销售收入变小。由于销售收入有可扣 除调整的余地，从而使某些纳税人在销售收入内尽量多增加可扣除项目。 (3)税率上的差别性。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税目也可能有不同税 率，这种广泛存在的差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。 (4)全额累进临界点的突变性。全额累进税率和超额累进税率相比，累进税率变化幅度比 较大，特别是在累进级距的临界点左右，其变化之大，令纳税人心动。这种突变性诱使 纳税人采用各种手段使课税金额停在临界点低税率一方。 、 复杂税制体系增氧为纳税人留下筹划空间？ 、 纳税筹划存在的风险及其如何防范？ 纳税筹划是纳税人为达到减轻税负和实现经济收益最大化的目的,在税收法律政策允许的范 围内,对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的活动。达 到合法享受税收优惠,降低企业税负,实现企业利润最大化。纳税筹划可以提高企业的经济 效益,但同时也具有很高的风险。因此必须加强税收筹划的风险管理,才能保证其作用的最 大化。一、纳税筹划存在的风险：1.纳税筹划的法律风险。纳税筹划行为之所以能够存在 并被许多纳税人采用,其重要的一个条件就是纳税筹划行为的合法性。判定纳税人的税负行 为是否合法只能以税收法规来度量,法律上“非不允许的”即为合法的。纳税筹划既是合法 的,国家和政府对纳税人的纳税筹划行为所能采取的措施只能是修改及完善有关的税收,堵 塞可能为纳税人利用的漏洞,不能追究纳税筹划行为的法律责任。就目前国家出台的各项税 收法律、法规层次较多,部门规章和地方性的法规众多,企业要面对国地税两套征收系统。 如果筹划人员对相关税法及规定没有认真研究或者适时更新税收法律法规知识,在面对各种 层次的税法理解不透、把握不到位、选择不当,以致不正确划分合法及违法的界限,最终导 致税收法律选择风险。2.经济环境变化风险 税收筹划，是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可 的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的 包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。实际工作中，企业以追逐利润最 大化为目标，因此实现税务成本最低化亦成为企业追求的目标。然而，风险与收益永远是 相伴而生，纳税筹划在带来节税利益的同时，也存在政策性、意识形态等方面因素带来的 风险。一项成功的纳税筹划必须考虑周全，防止风险蚕食甚至侵吞收益的情况发生。 所谓税收筹划的风险，是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经 常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化。 在我国，纳税筹划起步晚，发展水平低，加之意识形态、政策变动等主客观因素的存在， 必然蕴涵着较大的风险。 “凡事预则立，不预则废。”纳税筹划作为一项与企业经济活动息息相关的经济决策，具 有极强的目的性、筹划性，它主要建立在对现行及未来税收政策合理预期的基础上，不仅 需要综合考虑企业的组织形式、资本运作模式以及新项目的行业、地区选择等根本的经济 决策因素，还需要考虑固定资产折旧方法、费用摊销方法、存货计价方法等细节方面的问 题，是一项极其严谨细致的决策。要保证纳税筹划得成功，必须深入分析其风险来源，方 可防患于未然。综合分析其风险主要来源于内外两个方面。 1、经营风险。经营风险是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管理、市场与技术变化 等引起的种种风险，表现在经营失败和财务风险两方面。纳税筹划方案主要建立在对企业 未来经济活动的合理预期上，如果基础发生重大变化，那么建立其上的纳税筹划势必受到 重要影响。如：利用财务杠杆效应而确定利息费用节税筹划，可能会因为利率或企业资金 面的情况变化，导致企业背上沉重的财务负担，从而形成对企业利润的侵蚀。它对纳税筹 划方案的影响是重大的、也是根本性的。 2、政策风险。纳税筹划建立对现行及未来税收政策的合理预期基础上，则政策性变化势必 对纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响。如：在房地产企业中，2006 年之前可以采用 一方以土地出资，另一方以货币出资联合建设房地产项目，则出地一方以投资收益的方式 获得利得，可以不用缴纳土地增值税、土地转让所得的营业税及附加等税种；但在 2006 年 1 月 1 日后，根据国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知的 文件精神，此种纳税筹划方式则不再适用。 3、意识形态风险。意识形态风险是指征纳双方对于纳税筹划的目标、效果等方面的认识所 引起的风险。表现在两个方面：一是严格意义上的税收筹划应当具有合法性，在实务操作 中，企业负责人往往对纳税筹划报有太高的期望值，甚而至于将纳税筹划与偷、漏、欠税 混为一谈，使相应的方案具有较大的税务机会成本；二是税收筹划针对的是纳税人的生产 经营行为，而每个企业的生产经营行为都有其特殊性，而且筹划方案的确定与具体实施都 由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是 否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹 划方法的认定。如果税务机关与纳税人在对税法精神的理解上存在一定的偏差，有可能认 定税收筹划的具体实施方案和方法不符合税法精神。加之，纳税筹划本身就存在追求边缘 效应的目标，一些“打擦边球”的做法，有可能被税务机关视为避税，甚至当作是偷逃税， 纳税人将为此遭受重大损失。 纳税筹划的风险会给企业的经营和财务带来很大的危机，所以对其进行防范与管理是非常 必要的，可从四个方面对其进行防范和管理。 1、提高税收筹划风险防范意识，增强沟通与协调。企业要树立税收筹划的风险意识，立足 于事先防范。在具体筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹 划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。另外，由于无论什么税种，在 纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断权力。因此，在税收 筹划中，企业除了增强风险防范意识，注意税务风险的控制外，还应密切保持与税务部门 的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，尽量降低风险， 争取最大的收益。 2、及时、全面地掌握税收政策动态。税收政策作为国家宏观经济调控的手段，在保持基本 稳定的前提下，一些细则会根据经济运行情况进行适度调整，如个人所得税中利息税税率 的调整等。而且税务管理细则量大、面广，这就大大增加了纳税筹划的难度。税收筹划之 所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长 期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。这些都要求筹划人员不仅要时刻关注税收政策 的变化趋势，及时系统地学习税收法律、法规、规章、制度，掌握税法的细节变动，建立 税务信息资料库，而且要不断研究经济发展的特点，及时把握宏观经济动态，合理预期税 收政策及其变动，科学准确地把握税法精神，确保纳税筹划方案的合法性、合理性、预见 性和准确性。 3、综合衡量筹划方案，降低风险。好的筹划方案应该合理、合法，能够达到预期效果。 但是，实施筹划方案往往会“牵一发而动全身” ，要注意方案对按体税负的影响；实施过程 还会增加纳税人的相关管理成本，这也是不容忽视的因素；还要考虑战略规划、税收环境 的变迁等风险隐藏因素。 4、合理把握风险与收益的关系。筹划方案的好坏不仅要关注其最终的节税效果，而且必须 时刻关注风险变化情况并进行全方位监控，时刻进行成本效益比较。如果方案的风险成本、 实施成本超出了收益，则应根据企业经济运行状况适时对方案进行优化或放弃。 、 纳税人筹划的方法有哪些？ 纳税人筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税 人筹划一般包括以下筹划方法：（1）企业组织形式的选择。企业组织形式有个体工商户、 个人独资企业、合伙企业和公司制企业等，不同的组织形式，适用的税收政策存在很大差 异，这给税收筹划提供了广阔空间。（2）纳税人身份的转换。由于不同纳税人之间存在着 税负差异，所以纳税人可以通过转换身份，合理节税。纳税人身份的转换存在多种情况， 例如，增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的转变，增值税纳税人与营业税纳税人之间 身份转变，都可以实现筹划节税。（3）避免成为某税种的纳税人。纳税人可以通过灵活运 作，使得企业不符合成为某税种纳税人的条件，从而彻底规避某税种的税款缴纳。 、 计税依据筹划一般应从哪些方面着手？ 计税依据是影响纳税人税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异， 所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同税种的税法要求。计税依据的筹划一般从以下三 方面切入： （1）税基最小化。税基最小化即通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。 在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。 （2）控制和安排税基的实现时间。一是推迟税基实现时间。推迟税基实现时间可以获得递 延纳税的效果，获取货币的时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的 好处是不言而喻的。在通货膨胀环境下，税基推迟实现的效果更为明显，实际上是降低了 未来支付税款的购买力。二是税基均衡实现。税基均衡实现即税基总量不变，在各个纳税 期间均衡实现。在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等，从而大 幅降低税负。三是提前实现税基。提前实现税基即税基总量不变，税基合法提前实现。在 减免税期间税基提前实现可以享受更多的税收减免额。 （3）合理分解税基。合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式 向税负较轻的形式转化。 、 税率筹划一般有哪些方法？ （1）比例税率的筹划。同一税种往往对不同征税对象实行不同的税率。筹划者可以通过分 析税率差距的原因及其对税后利益的影响，寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳 税负点。例如，我国的增值税有 17%的基本税率，还有 13%的低税率；对小规模纳税人规定 的征收率为 3%。通过对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。此外 消费税、个人所得税、企业所得税等税种都存在多种不同的比例税率，可以进一步筹划比 例税率，使纳税人尽量适用较低的税率，以节约税金。（2）累进税率的筹划。各种形式的 累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升。其中，适 用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较低；适用全额累进税率的纳税人对 防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率地纳税人对防止税率爬升的欲望程度与 适用超额累进税率的纳税人相同。我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳务报酬 所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹 划方法可以取得较好的筹划效果。 、 影响税负转嫁的因素有哪些？ （一）供求弹性 商品的供给和需求弹性是决定税收转嫁和归宿状况的关键因素。因为对商品或生产要素的 课税能否转嫁，转嫁多少，在很大程度上是由供求弹性决定的。 （二）市场结构 在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在 不同的市场结构条件下，税负转嫁的情况是不同的。市场结构成为制约税负转嫁的重要因 素。 （三）课税范围 课税范围对税负转嫁的影响具有三种情况：一是如果课税的范围较窄，则课税商品的替代 性较大，消费者可减少对该商品的需求而增加其他商品的需求，因而课税商品的需求弹性 较大，税负易向卖方转嫁；如果课税的范围较大，涉及到所有同类商品，消费者就难以通 过增加对替代品的需求来避让税收负担，则课税商品的需求弹性较小，税负易由买方承担。 二是对生产资料课税，特别是对资本密集型产品或生产周期较长的产品课税，由于其生产 规模变动较难，供给弹性亦小，生产者在税收转嫁中将处于不利地位 、 税负转嫁筹划有哪些方法？ 税负转嫁的方法很多，在不同国家纳税人都会根据本国的特点和自身所处的地位及纳税身 份，寻找一条适合自己的方法和途径。根据我国情况，并参照国外的一些基本做法，税负 转嫁一般有以下几种方法： 一、市场调节法 市场调节法是根据市场变化进行税负转嫁筹划的方法。市场价格受供求规律的支配，需求 的变动影响供给，供给的变动反作用于需求。商品的价格随着供给与需求的变动上下波动。 因此，税负能否转嫁，主要看纳税者怎样利用市场供求变化，并根据市场情况“对症下药” 。 二、商品成本转嫁法 商品成本与税负转嫁具有极为密切的联系。商品成本转嫁法是根据商品成本状况进行税负 转嫁的方法。成本是生产经营者从事生产经营活动而作的各种预先支付和投入费用的总和。 它一般有三种形态，即固定成本、递减成本和递增成本。固定成本是在生产经营过程中不 随产品产量变化而变化的费用和损失。递增成本是随产品产量增加和经营范围的扩大而增 加的费用和损失。递减成本则与递增成本相反，它是单位产品随着经营扩大和服务范围的 扩展而减少的费用和损耗。从转嫁筹划来看，不同成本种类产生的转嫁筹划方式及转嫁程 度不同。 （一）固定成本与税负转嫁筹划 由于这类产品，成本不随着生产量的多寡而增减单位成本。因此，在市场需求无变化条件 下，所有该产品承担的税额都有可能转嫁给购买者或消费者，即税款可以加入价格，实行 向前转嫁。例如，骨灰盒，由于人们不会因为其价格是否包括了税款而多买或少买，因此， 完全可以实现税负转嫁。然而，应该指出的是，对于成本固定而市场缺乏弹性的商品，它 的需求总是一定的，需求变化情况极为少见，因此，生产经营者只能在一定的范围内，决 非是人们主观上想从事这种生产经营活动就可以实现。 （二）递减成本与税负转嫁筹划 成本递减的产品是实行税负转嫁的最好形式。由于单位产品成本在一定的情况下，随着数 量增加和规模的扩大而减少，单位产品所承担的税负分摊也就减少，因此税负全部或部分 转嫁出去的可能性大大提高。然而，随着生产数量和规模的增大，客观上要求降低产品价 格的呼声也就增大了。生产经营者为了保证自己的竞争优势，也会适当地调低其出厂价格 和销售价格。但就一般情况来说，这种价格降低的程度不会大于税负分摊在每个产品上的 下降程度，即生产经营者在价格调低后，仍会把有关税负转嫁给自己商品的购买者，甚至 还可以获得多于税额的价格利益。 （三）递增成本与税负转嫁筹划 对于递增成本的产品，企业在这种商品中的税负是不会全部转嫁的，至多只能转移一部分 出去。因为成本递增的产品随着产量的增加，单位产品的成本也会增加，而课税又迫使企 业提高产品价格，这样由于价格提高和产量增加的双重压力，产品的销路必然受到影响， 继而造成产品严重积压。在这种情况下，厂家为了维持销路，不得不降低产品价格，自己 承担一部分应属于消费者所承担的税收。可见，对于产品成本随产量增加而增加的生产经 营者来说，若不想办法降低成本递增趋势，税负转嫁筹划是难于实现的。 三、税基转嫁法 税基转嫁法也叫税基宽窄运用法，是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税负转移方法。 一般来说，在课税范围比较广的情况下，正面、直接的税负转移就要容易些，这时的税收 转移可称为积极性的税负转嫁。在课税范围比较窄的时候，直接地进行税负转移便会遇到 强有力的阻碍，纳税人不得不寻找间接转嫁的方法，这时的税收转嫁就可以称为消极的税 负转嫁。 四、资本劳动力鉴别运用法 这是一种根据资本和劳动力的转移情况确定税负转嫁的方法。资本和劳动力状况在很大程 度上决定着企业经营成本的高低，而且不管资本和劳动力如何结合都对未来的经济活动产 生影响。一般来说，资本和劳动力投入会使产业部门形成两大类，即资本密集型行业和劳 动密集型行业。 五、税收粘滞税负转嫁筹划法 税收粘滞是指谁纳税，税负就由谁负担的倾向。在市场经济社会中，税收粘滞性具有相当 普遍的特征，例如普通娱乐用品，供需双方弹性都很大，价格往往又随弹性而改变，从而 使税负承担者也不断地变动。税收具有粘滞性但并非所有税收都有粘滞性，即使所有具有 粘滞性特征的税收，其粘滞性程度也不相同。粘滞性最强的是所得税等直接税种，间接税 因税种不同粘滞性也不同。通常情况是，税收粘滞性越大，税负转嫁就越困难；税收粘滞 性越小，转移税负就越容易。 六、课税对象税负转嫁筹划法 课税对象是识别能否进行税负转嫁的另一标准。作为纳税人应该清楚这样一种基本划分： 即对所得、财产课税的税种不易转嫁；对货物商品征税的税种比较容易实现转嫁；流通领 域征收的税种比较容易转嫁；对生产领域征收的税不易转嫁；对固定物品征税不易转嫁； 对运动中的物品征税容易转嫁；对最终产品征收的税不易转嫁；对中间产品征收的税容易 转嫁。 七、独占商品的税负转嫁筹划法 独占商品即垄断商品，指该商品生产者或生产制造及经营者拥有的商品占市场上同类商品 很大的比例，在相当大范围内有独占性，生产者和经营者可通过操纵供给，控制该商品的 市场价格的商品。由于独占商品与由供需双方决定的竞争商品的价格不同，其税负转移原 则各异。从表面上看，独占者可以操纵供给，控制价格，因而可将税负随心所欲地转嫁出 去。但实际上，事情并不如此简单。独占者以谋求最大独占利益为决定价格的方针，但不 能不考虑可能发生的竞争（尤其是有关替代品的竞争）。因为当价格提高时，独占商品的 生产经营者即使供给方面可完全独占，也无法完全操纵需求。如果因为提高垄断价格而导 致需求减少，从而降低利润，那么仍要达到利润最大化目标，就需要独占商品的生产经营 者找到一个最佳的平衡点，使得税后利润达到最大的程度，这就需要独占生产经营者进行 长期的探索。下面仅就独占商品的税负转嫁情况加以具体的研究。 （一）按比例税率课税商品的税负转嫁筹划法 按独占商品产量进行课税时，税负能否转嫁，取决于独占商品的产量是否是利润最大化的 产量（即市场价格等于边际成本时的产量）。当独占商品价格定在最大利润点时，征税以 后，独占者在进行税负转嫁时应将所缴纳的税款和因课税加价导致的需求减少程度作一比 较，看看怎样才能纳税少、获利大。如果得不偿失就不要转嫁，宁可自己负担部分或全部 税额；如果有利，就进行税负转嫁。如果独占商品的价格不是定在最大独占利润点上，是 否该独占商品的经营者就能较容易地实现转嫁呢？回答是不一定的。一般来说，除了供给 绝对缺乏弹性或需求绝对有弹性者外，独占者可斟酌供求和价格的具体情况，使税额在某 种程度上加入价格，进行转嫁筹划，这当然仍要以权衡独占利润和消费者的损失等结果为 标准。 （二）实行定额课税商品的税负转嫁筹划法 定额课税就是对课税对象按其计量单位直接规定一个固定的税额，课税数量与课税对象价 格无关的一种征税方法。按固定税额课税的税款往往由独占者自己承担。因为独占者确定 的价格，已包括垄断利润，它已经是一种利润最大化的价格。如果因为课固定总税额而提 高价格，则产品销售量必然受到影响，所造成的损失可能要大于所缴纳的税金，其结果反 而不利，所以只得由自己负担税收。当然如果商品占有者未将价格定在最高或者该商品的 市场需求强烈的话，税负的转嫁也是有可能的。因此，实行定额课税商品应根据需求状况 决定是否进行税负转嫁。 （三）增产减税独占商品的税负转嫁筹划法 增产减税的商品是指通过产品产量或销售量的增加使单位产品的税负减少，并使税负转嫁 趋于容易的垄断商品。对这类商品，通常是独占商品占有者设法增加产品产量，降低价格， 扩大销售，增加纯利润。这样税负就会因产品成本减少，价格降低，而由独占商品者承担。 然而，如果单位产品所承担的税额减少的程度大于单位产品成本降低的程度，部分或全部 税负转嫁就会实现，如果产品数量的增加幅度大于单位产品税负的降低程度，税款也可以 实现部分或全部转嫁。 八、税收资本化筹划法 税收转化为资本是指将累次应纳的税款作一次性转移，然后再进行转嫁，且转嫁是在每次 经济交易时，税款随商品一并出售给消费者。比如一个农场主想向土地拥有者租 10 亩土地， 租用期限为 10 年。农场主每年每亩地缴税款 200 元，农场主在租用之际就向土地拥有者索 取其租期内所租土地的全部税款，这样农场主便可获得 2000 元由土地拥有者累计 10 年应 纳 10 亩土地的全部税额，而该农场主每年所支付的税款只有 200 元，余下 1800 元变成了 他的创业资本。这种名义上由农场主按期缴纳，实际上全部由土地拥有者负担的结果必然 导致税收资本化。 税收资本化是商品经济的必然产物。商品经济社会中任何延迟纳税或预先征税都是资本化 的表现形式。国外税收利润收入推迟汇回国的目的是推迟纳税，以便纳税者有更多的资本 投入，扩大生产经营规模；国内纳税者延期纳税的目的，也是利用应纳税款协助其满足资 本周转需要；政府预先征税的目的也是为了增加政府手中持有的资金量和投入资本量。凡 此种种事实表明税收与资本有着十分密切的关系，其原因在于税收是以货币为最终和最主 要的表现形式，而资本也是以货币形态为其主要表现手段，征税要收货币，资本投入也需 要货币。货币是将税收转化为资本的联系纽带和中介力量。对政府来说，税收转化为资本 比较好理解，因为征税后有部分是作为资本投放出去的，没有税收，就没有政府资本投入， 也就没有政府拥有企业的办事机构。对纳税人而言，税收要转化为资本较困难，因为纳税 人是支付者，不会增加和积蓄货币，只能是付出货币。因此，纳税人想实现税收资本化， 必须对自己所处的社会经济地位及与他人进行经济交往的具体方法和可能途径进行综合估 价。 、 增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准是怎样的？ 按照新一般纳税人认定管理办法规定（自 2010 年 3 月 20 日起执行） ，增值税一般纳税 人和小规模纳税人的划分标准，一是销售额标准，即工业企业应税销售额在 50 万元以上， 商业企业应税销售额在 80 万元以上的为一般纳税人，低于该标准的为增值税小规模纳税人， 指在 3 月 20 日以后连续 12 个月内的滚动销售额累计数字；二是会计核算标准，即低于前 边应税销售额标准的小规模纳税人，只要会计核算健全，能够准确提供销项税额、进项税 额和税务机关要求的其他资料，经税务机关批准也可认定为一般纳税人。 十一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划方法的应用。 一、增值率是纳税人身份选择的重要指标 1.产品增值率的衡量方式 我们用这个算式来表示产品增值率：增值率=（销售收入-购进项目价值）购进项目价 值。通过这个公式，我们可以看出：产品增值率较高的企业，小规模纳税人身份的认 定更具有税收筹划效应。由于增值税是对商品生产和流通中各环节的新增加值或商品 的附加值进行征税，产品增值率越高税负就越重，反之，税负越轻。所以产品增值税 率是影响纳税人税收负担的重要的因素。 （1）非商业企业的增值率指标选择 假设某企业的产品全部适用 17%的增值税税率，且其购进项目全部可以抵扣进项，那 么，当该企业是一般纳税人时，其应缴纳的增值税为：购进项目价值（1 增值率） 17%-购进项目价值 17%；当该企业是小规模纳税人时，其应缴纳的增值税额为：购 进项目价值（1 增值率） 6%.经过计算，当产品增值率为 35.3%的时候，该企业作为 一般纳税人与小规模纳税人增值税税负相等；当增值率高于 35.3%的时候，该企业作 为小规模纳税人增值税税负较低。也就是说，增值率较低的企业作为一般纳税人的税 收负担较低；增值率较高的企业作为小规模纳税人的税收负担较低。其关键点就在于 增值率 35.3%. （2）商业企业的增值率指标选择 对于一个商业企业来说，如果其被认定为一般纳税人，那么其应缴纳的增值税为：购 进项目价值（1增值率）17%-购进项目价值 17%；但如果该企业被认定为小规模 纳税人，其应缴纳的增值税，按照 4%的征收率计算：购进项目价值（1增值率）4%. 经计算，当该商业企业的商品增值率为 23.5%时，该企业作为一般纳税人和小规模纳 税人增值税负担相等；当增值率高于 23.5%时，该企业作为小规模纳税人增值税税负 较低；当增值率低于 23.5%时，该企业作为一般纳税人增值税税负较低 运用这点进行税收筹划时，需要注意的是，我国现行税法规定，凡是年销售额在 180 万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及从事货物批发或零售为主，并兼营货 物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论会计核算是否健全，一律不得认定 为一般纳税人。因此，对于商业企业而言，以上的税收筹划方法，只是针对年应税销 售额在 180 万元以上的企业可以直接应用，对其他企业，则需要创造相应的条件。 2.产品增值率的其他衡量方法 由于实践中企业的购进项目往往十分庞杂，其价值不易准确衡量，而且企业的购进项 目中有些并不允许抵扣相应的进项税额，因此上述根据产品增值率对增值税纳税人身 份认定进行的选择虽然有充分的理论依据，但很难进行准确应用。实践中，我们可以 直接将企业的全部销售收入与企业被允许抵扣进项增值税的购进项目金额进行比较。 由于企业的应税销售收入与允许抵扣项目金额比较容易取得，因此，这一方法更具有 可操作性。 考虑一般纳税人销售产品的不含税销售价格及其不含进项增值税的可抵扣项目购进金 额，则有： 小规模纳税人应纳增值税销售收入6%. 经计算可知，当企业不含税的可抵扣项目金额占销售收入的比例为 64.7%时，企业作 为一般纳税人与小规模纳税人增值税负担相等。与增值率指标不同的是，这一比例越 高，企业作为一般纳税人的税收负担越轻。同样的道理，当企业为商业企业时，如果 其作为小规模纳税人应按照 4%的征收率计算缴纳增值税。这时一般纳税人与小规模纳 税人的税负均衡点为可抵扣项目金额占销售收入的 74.5%，而且这一比例越高，企业 作为一般纳税人的税负越轻。 二、企业的原材料种类及其采购途径 企业的原材料种类及其采购途径，也是决定企业纳税人身份的重要因素。在前面的分 析中，我们有一个假设的前提，这就是当企业作为一般纳税人时，其全部购进项目金 额或可抵扣项目金额可以按照 17%的比例计算进项增值税。但实际上这几乎是不可能 的。例如，企业从规模纳税人处购进原材料，即使能取得税务机关代开的增值税专用 发票，也只能按照 4%或是 6%的税率抵扣进项。类似的情况还有，企业向农业生产者购 进免税农产品、企业的运费分别只能按照含税价格的 13%和 7%计算进项税；企业购入 的自来水、天然气、粮食、食用植物油等多种商品也只能按购入不含税价的 13%计算 进项税额。 假设某食品厂主要购进项目的增值税率为 13%，而其产品适用 17%的增值税率。 当该企业作为一般纳税人和小规模纳税人时，其应纳的增值税额分别为：一般纳税人 应纳增值税销售收入17%可抵扣项目金额13%；小规模纳税人应纳增值税销售 收入6%.经计算可知，当可抵扣项目金额占企业销售收入的 84.6%时，该企业作为一 般纳税人与小规模纳税人的增值税负担相等；当这一比例越高，该企业作为一般纳税 人的税收负担越轻。与前文中的 64.7%相比，显然这一比例有较大幅度的提高，这说 明可抵扣项目适用的税率或征收率越低，企业作为一般纳税人的税收负担就越重。 企业购入的可抵扣项目适用其他税率或征收率的情况，这里不再一一计算，大家可以 根据实际情况，比照前面的方法进行具体选择。我们的结论是：企业购入的低税率 （征收率）项目越多，企业作为一般纳税人的税收优势就越小，甚至当企业的主要购 进项目全部从小规模纳税人处购入时，无论可否取得增值税专用发票，企业均应选择 小规模纳税人方式，才可实现税收负担的最小化。 三、创造条件通过纳税人身份认定进行税收筹划的可行性选择 通过上述分析后，企业可以基本确定自己在增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的 选择。但随之而来的问题是，一方面对一些企业来说，明明作为小规模纳税人其税收 负担将较轻，但按照规定却只能被认定为一般纳税人；另一方面对于一些企业而言， 如果能被认定为一般纳税人将大大减轻其税收负担，但实际上却被认定为小规模纳税 人。这就需要纳税人进行深入的税收筹划。假设某商业批发企业主要从小规模纳税人 处购入服装进行批发，年销售额 300 万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额约 200 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上载明的增值税额为 12 万元。按照一般 纳税人认定标准，该企业年销售额超过 180 万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳 39 万元（30017%12）的增值税。但我们知道，如果该企业被认定为小规模纳税人， 只需要缴纳 12 万元（3004%）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批 发企业，年销售额均控制在 180 万元以下，这样当税务机关进行年检的时候，两个企 业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照 4%的征收率计算缴纳增值税。通过企业 分立，该企业实现税收筹划 27 万元，占原应纳税额的 70%.同时，采用此种方法，还 可能降低两企业的应税所得额，从而可能适用 27%、18%两档照顾税率，实现企业所得 税的税收筹划。与此相类似，当企业作为一般纳税人增值税税负较轻时，企业也可以 创造条件进行适当的合并，增加企业销售额，以符合一般纳税人的认定条件。如果企 业被认定为一般纳税人后某年度预计销售额不足