《高级会计学》自学指导书

高级会计学自学指导书 一、课程编码及适用专业 课程编码： 总学时： 64 面 授课学时： 16 自学学时： 48 适用专业 ： 会计学（函授本科） 二、课程性质和内容 高级财务会计是继会计原理、 财务会计、 成本会计等课程之 后，对企 业里一些特殊会计问题进行研究的一门会计专业必修课程，是会 计专业课程的深入和拓展。通过本课程的教学，使学生掌握各有关会计实 务专题的基本理论与基本方法，完整把握财务会计学科体系，了解相关会 计前沿的发展动态，提高从事会计实务工作的能力，具备参加全国会计专 业资格考试中会计师的应试能力。 其主要内容包括：（1）分部报告与中期财务报告；（2）资产减值；（3）政 府补助；（4）股份支付；（5）所得税；（6）外币折算；（7）租赁；（8）会计政策、会 计估计变更和差错更正；（9）资产负债表日后事项；（10）企业合并；（11）合 并财务报表等。 三、本课程的教学目的与要求 本课程的学习目的是使学生在掌握财务会计内容的基础上，掌握一些 特殊会计业务的处理方法，使学生对高级会计学与财务会计学所学内 容互为补充，提高学生对财务 会计实践中有关问题的分析和判断能力。 通过学习，要求学生掌握资产减值、所得税、外币 折算、租赁、会计政 策、会计 估计变更和差错更正、资产负债表日后事项 、企 业合并和合并财 务报表等的处理方法；熟悉分部报告与中期财务报告、政府补助、股份支付 的处理方法。 四、自学内容与指导 2 第一章 分部报告与中期财务报告（自学 4 课时） 【教学目的和要求】 通过本章的学习，可以使学生掌握企业分部报告与中期财务报告的会 计处理方法。本章要求学生：（ 1）掌握确定业务分部时应考虑的因素；（2）掌 握确定地区分部时应考虑的因素；（3）掌握报告分部的确定；（4）掌握中期 财务报告的确认和计量。（ 5）熟悉中期财务报告的内容。 【教学重点、难点】 1本章重点：确定业务分部时应考虑的因素；确定地区分部时应考虑 的因素；报告分部的确定；中期财务报告的确认和计量。 2本章难点：确定业务分部时应考虑的因素；确定地区分部时应考虑 的因素；报告分部的确定。 【教学内容】 第一节 分部报告 1.分部报告概述 2.报告分部的确定 3.分部信息的披露 第二节 中期财务报告 1.中期财务报告概述 2.中期财务报告的内容 3.中期财务报告的确认和计量 3 （1）中期财务报告的确认与计量的基本原则（2）季节性、周期性或者偶 然性取得收入的确认和计量（3）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计 量（4）中期会计政策变更的处理 第二章 资产减值（自学 4 课时） 【教学目的和要求】 通过本章的学习，可以使学生掌握资产减值的会计处理方法。本章要 求学生：（1）掌握认定资产可能发生减值的迹象；（2）掌握资产可收回金额 的计量；（3）掌握资产减值损失的确定原则；（4）掌握资产组的认定方法及 其减值的处理；（5）了解商誉减值的会计处理。 【教学重点、难点】 1.本章重点：资产可收回金额的计量；资产减值损失的确定原则；资产 组的认定方法及其减值的处理。 2本章难点：资产组的认定方法及其减值的处理;资产 可收回金额的计 量。 【教学内容】 第一节 资产减值概述 1.资产减值的范围 本章涉及的资产减值包括（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期 股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产； （4）生产生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和 井及相关设施等。 4 2.资产减值的迹象 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主 要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。 3.资产减值的测试 第二节 资产可收回金额的计量 1.估计资产可收回金额的基本方法 资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额 与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 2.资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 3.资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中 和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折 现后的金额加以确定。因此 预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合 考虑以下因素:（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产 的使用寿命；（3）折现 率。以下重点阐述资产未来 现金流量和折现率的预计方法。 第三节 资产减值损失的确认与计量 1.资产减值损失确认与计量的一般原则 企业在对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的 可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减 值准备。 5 2.资产减值损失的账务处理 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业 应当设置“资产 减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资 产在当期确认的资产减值损失金额；同时，应当根据不同的资产类别，分别 设置“固定资产 减值准备”、 “在建工程减值准备” 、“投资性房地产减值准备” 、“无形资产减值准备”、 “商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备” 等科目。 第四节 资产组的认定及减值处理 1.资产组的认定 2.资产组减值测试 第五节 商誉减值测试与处理 1.商誉减值测试的基本要求 2.商誉减值测试的方法与会计处理 第三章 政府补助（自学 2 课时） 【教学目的和要求】 通过本章的学习，可以使学生掌握政府补助的会计处理方法。 本章要求学生：（1）掌握与收益相关的政府补助的会计处理；（2）掌握 与资产相关的政府补助的会计处理。 【教学重点】 6 本章重点：与收益相关的政府补助的会计处理；与资产相关的政府补 助的会计处理。 【教学内容】 第一节 政府补助概述 1.政府补助的特征 2.政府补助的主要形式 3.政府补助的分类 第二节 政府补助的会计处理 1. 与收益相关的政府补助 2.与资产相关的政府补助 第四章 股份支付（自学 4 课时） 【教学目的和要求】 通过本章的学习，可以使学生掌握股份支付的会计处理。本章要求学 生：（1）掌握以权益结算的股份支付的会计处理；（2）掌握以现金结算的股 份支付的会计处理。 【教学重点、难点】 1.本章重点：以权益结算的股份支付的会计处理；以现金结算的股份支 付的会计处理。 2本章难点：以权益结算的股份支付的会计处理。 7 【教学内容】 第一节 股份支付概述 1.股份支付的含义及特征 2.股份支付的四个主要环节 3.股份支付工具的主要类型 按照股份支付的方式，主要可划分为两类： （1）以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付，是指企业为获得服务而以股份或其它权益工 具作为对价进行结算的交易。 （2）以现金结算的股份支付 以现金结算的股份支付，是指企业为获得服务而承担的以股份或其它 权益工具为基础计算的交付现金或其它资产的义务的交易。 第二节 股份支付的确认和计量 1.权益结算的股份支付的确认和计量原则 （1）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（2）换取其他方服务 的股份支付的确认和计量原则 2.现金结算的股份支付的确认和计量原则 3.股份支付的处理 （1）授予日 8 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结 算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 （2）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供 的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。 在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入 成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。 （3）可行权日之后 第五章 所得税（自学 6 课时） 【教学目的和要求】 通过本章的学习，可以使学生掌握资产负债表债务法的理论基础和实 务应用。本章要求学生：（1 ）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基 础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌 握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认 和计量。 【教学重点、难点】 1.本章重点：资产计税基础的确定；负债计税基础的确定；应纳税暂时 性差异和可抵扣暂时性差异的确定；递延所得税资产和递延所得税负债的 确认；所得税费用的确认和计量。 2本章难点：递延所得税资产和递延所得税负债的确认；所得税费用 的确认和计量。 【教学内容】 9 第一节 所得税会计概述 1.所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税 基础，对 于两者之间的差额 分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异， 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期 间利润表中的所得税费用。 2.所得税会计核算的一般程序 第二节 计税基础及暂时性差异 1.资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所 得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济 利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。 2.负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得 额时按照税法规定可予抵扣的金额。 3.暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异 和可抵扣暂时性差异。 10 某些不符合资产、负债的确认条件，未作 为财务会计报告中资产、 负 债列示的项目，如果按照税法 规定可以确定其计税基础，该计税基础与其 账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 （1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳 税所得额时，将导致产生应 税金额的暂时性差异。 该 差异在未来期间转回 时，会增加转回期间的应纳 税所得额，即在未来期 间 不考虑该事项影响的 应纳税所得额的基础上，由于 该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期 间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确 认相关的递延所得税负债。 （2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳 税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转 回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该 暂时性差异产生当期，应当确 认相关的递延所得税资产。 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 1.递延所得税负债的确认和计量 2.递延所得税资产的确认和计量 3.适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 第四节 所得税费用的确认和计量 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用 由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。 11 1.当期所得税 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易 和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即 应交所得税，应以适用的税 收法规为基础计算确定。 企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税 收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调 整，计算出当期应纳税所得额，按照 应纳税所得额与适用所得税税率计算 确定当期应交所得税。 应交所得税=应纳税所得额 所得税税率 应纳税所得额=税前会计利 润纳税调整增加额纳税调整减少额 2.递延所得税 递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延 所得税负债的综合结果。即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税 资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差 额，即递 延所得税资产及递 延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所 有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。用公式表示即为： 递延所得税=当期递延所得税负债的增加当期递延所得税资产的减 少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加 如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该 交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入 所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。 3.所得税费用 12 计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得 税费用为两者之和，即： 所得税费用=当期所得税递延所得税 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权 益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易 或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 所得税费用应当在利润表中单独列示。 4.资产负债表债务法的会计处理 第六章 外币折算（自学 4 课时） 【教学目的和要求】 通过本章的学习，可以使学生掌握企业外币交易和外币折算的会计处 理方法。本章要求学生：（1 ）掌握外币交易的会计处理；（2）掌握非恶性通货 膨胀经济中外币财务报表的折算方法；（3）熟悉境外经营处置的会计处理； （4）熟悉记账本位币的确定方法。 【教学重点、难点】 1. 本章重点：非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法。 2本章难点：外币交易的会计处理； 【教学内容】 第一节 外币交易的会计处理 1.记账本位币的确定 13 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业 通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的 企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是， 编报的财务 报表应当折算为人民币。 2.外币交易的会计处理 第二节 外币财务报表折算 1.境外经营记账本位币的确定 2.外币财务报表折算的一般原则 （1）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也 可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 折算，例如平均汇率。 （2）所有者权益变动表中的项目按交易发生日的即期汇率折算。 （3）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率 折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即 期汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负 债表中所有者权益项目下以“外币报表折算差额” 项 目单独列示。 3.境外经营的处置 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者 权益项目下列示的、 与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置 当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币 财务报表折算差额，转入处置当期损益。 第七章 租赁（自学 4 课时） 14 【教学目的和要求】 通过本章的学习，可以使学生掌握租赁业务的会计处理方法。本章要 求学生：（1）掌握承租人和出租人融资租赁业务的会计处理；（2）熟悉承租 人和出租人经营租赁业务的会计处理；（3）熟悉售后租回交易的会计处理。 【教学重点、难点】 1.本章重点：承租人和出租人融资租赁业务的会计处理 2.本章难点：承租人和出租人融资租赁业务的会计处理 【教学内容】 第一节 租赁概述 租赁是指出租人在承租人支付一定报酬（通常为定期支付的租金）的条 件下，授予承租人在约定期限内占有和使用租赁资产权利的一种契约。 1.与租赁有关的概念 （1）租赁期 （2）租赁开始日 （3）租赁期开始日 （4）担保余值 （5）未担保余值 （6）最低租赁付款额、或有租金、履约成本 （7）最低租赁收款额 2.租赁的分类 （1）租赁分类的原则 15 （2）租赁分类的标准 第二节 经营租赁 1.承租人对经营租赁的处理 2.出租人对经营租赁的处理 第三节 融资租赁 1.承租人对融资租赁的处理 2.出租人对融资租赁的处理 第四节 售后租回交易的会计处理 1.售后租回形成融资租赁 2.售后租回形成经营租赁 第八章 会计政策、会 计估计变更和差错更正（自学 4 课时） 【教学目的和要求】 通过本章的学习，可以使学生掌握会 计政策、会计估计变更和差错更正 的会计处理方法。本章要求学生：（1）掌握会计政策变更的条件；（2）掌握会 计政策变更的会计处理；（3）掌握会计估计变更的会计处理；（4）掌握前期 差错更正的会计处理；（5）熟悉会计估计变更的条件。 【教学重点、难点】 1.本章重点：会计政策变更的会计处理；会计估计变更的会计处理；前 期差错更正的会计处理。 16 2.本章难点：会计政策变更的会计处理；会计估计变更的会计处理；前 期差错更正的会计处理。 【教学内容】 第一节 会 计政策、会计估计和前期差错概述 1.会计政策及其变更 2.会计估计及其变更 3.会计政策变更与会计估计变更的划分 4.前期差错 第二节 会计政策变更的会计处理及披露 1.会计政策变更的会计处理 2.会计政策变更的披露 第三节 会计估计变更的会计处理及披露 1.会计估计变更的会计处理 2.会计估计变更的披露 第四节 前期差错更正的会计处理及披露 1.前期差错更正的会计处理 2.前期差错更正的披露 17 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： （1）前期差错的性质 （2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金 额 （3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进 行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报 表中，不需要重复披 露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。 第九章 资产负债表日后事项（自学 4 课时） 【教学目的和要求】 通过本章的学习，可以使学生掌握 资产负债表日后事 项的会计处理方 法。本章要求学生：（1）掌握 资产负债表日后事项的概念；（2）掌握资产负债 表日后事项涵盖的期间；（3）掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理 方法；（4）掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法。 【教学重点、难点】 1.本章重点：资产负债表日后事项的概念；资产负债表日后事项涵盖的 期间；资产负债表日后调整事项的概念及处理方法；资产负债表日后非调 整事项的概念及处理方法。 2.本章难点：资产负债表日后调整事项的概念及处理方法；资产负债表 日后非调整事项的概念及处理方法。 【教学内容】 第一节 资产负债表日后事项概述 1.资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间 发生的有利或不利事项。 18 2.资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告 批准报出日止的一段时间。 3.资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项） 和资产负债表日后非调整事项（以下简称非调整事项）两类。 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 1.资产负债表日后调整事项的处理原则 2.资产负债表日后调整事项的具体会计处理 第三节 资产负债表日后非调整事项的处理 1.资产负债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情 况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财 务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说 明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，重要的 资产负 债表日后非调整事项应在附注中披露。 2.资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要 的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果 的影响。无法做出估计的，应当说明原因。 第十章 企业合并（自学 4 课时） 19 【教学目的和要求】 通过本章的学习，可以使学生掌握企业合并基本理论和企业合并的会 计处理方法。本章要求学生：（ 1）掌握同一控制下企业合并中控股合并和吸 收合并的会计处理；（2）掌握非同一控制下企业合并中控股合并和吸收合 并的会计处理。 【教学重点、难点】 1.本章重点：同一控制下企业合并中控股合并和吸收合并的会计处理； 非同一控制下企业合并中控股合并和吸收合并的会计处理。 2.本章难点：同一控制下企业合并中控股合并和吸收合并的会计处理； 非同一控制下企业合并中控股合并和吸收合并的会计处理。 【教学内容】 第一节 企业合并概述 1.企业合并的定义 企业会计准则第 20 号企业合并对企业合并做出了如下定 义：“企 业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交 易或事项。” 报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主 题。 2.企业合并的方式 （1）控股合并 控股合并是指合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得 对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，能 够主导被合并方的生产经营 决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。 （2）吸收合并 20 吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将 有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。 （3）新设合并 新设合并是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合 并各方的资产、负债在新的基础上经营。 2.企业合并的类型 （1）同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方 或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 （2）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方 或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的 情况以外其他的企业合并。 第二节 同一控制下企业合并的处理 1.同一控制下企业合并的处理原则 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方 的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价 值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减 的，调整留存收益。 2.同一控制下企业合并的会计处理 同一控制下的企业合并，视合并方式不同， 应当分别按照以下规定进行 会计处理。 第三节 非同一控制下企业合并的处理 21 1.非同一控制下企业合并的处理原则 非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交 易，基本处理原则是购买法。 （1）确定购买方 （2）确定购买日 （3）确定企业合并成本 （4）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之 间的分配 （5）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份 额之间差额的处理 （6）企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债公允价值暂时确定 的情况 （7）购买日合并财务报表的编制 2.非同一控制下企业合并的会计处理 （1）非同一控制下的控股合并 （2）非同一控制下的吸收