企业所得税费用扣除一览表3

2014 最新企业所得税费用扣除一览表 2013-12-26 费用类别 扣除标准/限额比 例 说明事项（限额比例的计算基数，其 他说明事项） 据实 任职或受雇，合理 职工工资 加计 100%扣除 支付残疾人员的工资 职工福利费 14% 工资薪金总额 ex:食堂開支費用等 2.5% 工资薪金总额 8% 经认定的技术先进型服务企业职工教育经费 全额扣除 软件生产企业的职工培训费用 职工工会经费 2% 工资薪金总额 业务招待费 MIN（60% ，5 ） 发生额的 60%，销售或营业收入的 5 ；股权投资业务企业分回的股息、 红利及股权转让收入可作为收入计算 基数 15% 当年销售（营业）收入，超过部分向 以后结转 30% 当年销售（营业）收入；化妆品制作 、医药制造、饮料制造（不含酒类制 造）企业 广告费和业务宣传 费 不得扣除 烟草企业的烟草广告费 费用类别 扣除标准/限额比 例 说明事项（限额比例的计算基数，其 他说明事项） 捐赠支出 12% 年度利润（会计利润）总额；公益性 捐赠；有捐赠票据，名单内所属年度 内可扣，会计利润0 不能算限额 据实（非关联企 业向金融企业借 款） 非金融向金融借款 同期同类范围内 可扣（非关联企 业间借款） 非金融向非金融，不超过同期同类计 算数额，并提供“金融企业的同期同 类贷款利率情况说明” 权益性投资 5 倍 或 2 倍内可扣（ 关联企业借款） 金融企业债权性投资不超过权益性投 资的 5 倍内，其他业 2 倍内 利息支出（向企业 借款） 据实扣（关联企 业付给境内关联 方的利息） 提供资料证明交易符合独立交易原则 或企业实际税负不高于境内关联方 利息支出（向自然 人借款） 同期同类范围内 可扣（无关联关 系） 同期同类可扣并签订借款合同 费用类别 扣除标准/限额比 例 说明事项（限额比例的计算基数，其 他说明事项） 权益性投资 5 倍 或 2 倍内可扣（ 有关联关系自然 人） 据实扣（有关联 关系自然人） 能证明关联交易符合独立交易原则 利息支出（规定期 限内未缴足应缴资 本额的） 部分不得扣除 不得扣除的借款利息该期间借款利 息额 该期间未缴足注册资本额该 期间借款额 非银行企业内营业 机构间支付利息 不得扣除 住房公积金 据实 规定范围内 罚款、罚金和被没 收财物损失 不得扣除 税收滞纳金 不得扣除 赞助支出 不得扣除 各类基本社会保障 性缴款 据实 规定范围内 补充养老保险 5% 工资总额 补充医疗保险 5% 工资总额 费用类别 扣除标准/限额比 例 说明事项（限额比例的计算基数，其 他说明事项） 与取得收入无关支 出 不得扣除 不征税收入用于支 出所形成费用 不得扣除 环境保护专项资金 据实 按规提取，改变用途的不得扣除 财产保险 据实 特殊工种职工的人 身安全险 可以扣除 其他商业保险 不得扣除 国务院财政、税务主管部门规定可以 扣除的除外 按租赁期均匀扣 除 经营租赁租入 租入固定资产的租 赁费 分期扣除 融资租入构成融资租入固定资产价值 的部分可提折旧 劳动保护支出 据实 合理 企业间支付的管理 费（如上缴总机构 管理费） 不得扣除 企业内营业机构间 支付的租金 不得扣除 费用类别 扣除标准/限额比 例 说明事项（限额比例的计算基数，其 他说明事项） 企业内营业机构间 支付的特许权使用 费 不得扣除 向投资者支付的股 息、红利等权益性 投资收益 不得扣除 未经核定准备金 不得扣除 固定资产折旧 规定范围内可扣 不超过最低折旧年限 生产性生物资产折 旧 规定范围内可扣 林木类 10 年，畜类 3 年 不低于 10 年分摊 一般无形资产 法律或合同约定 年限分摊 投资或受让的无形资产 不可扣除 自创商誉 无形资产摊销 不可扣除 与经营活动无关的无形资产 1、已足额提取折旧的房屋建筑物改 建支出，按预计尚可使用年限分摊 长期待摊费用 限额内可扣 2、租入房屋建筑物的改建支出，按 合同约定的剩余租赁期分摊 费用类别 扣除标准/限额比 例 说明事项（限额比例的计算基数，其 他说明事项） 3、固定资产大修理支出，按固定资 产尚可使用年限分摊 4、其他长期待摊费用，摊销年限不 低于 3 年 开办费 可以扣除 开始经营当年一次性扣除或作为长期 待摊费用摊销 低值易耗品摊销 据实 审计及公证费 据实 研究开发费用 加计扣除 从事国家规定项目的研发活动发生的 研发费，年度汇算时向税局申请加扣 税金 可以扣除 所得税和增值税（有条件）不得扣除 所得税税款 不得扣除 不允许税前扣除 购进货物已经抵扣的增值税进项税额 ，这部分进项税额因不参与成本和损 益的计算 固定资产的折旧 在所得税前扣除 购置固定资产未抵扣的增值税，进项 税额应计入固定资产的成本，随固定 资产的折旧在所得税前扣除 增值税进项 可以扣除 出口货物业务中，按税法规定计算的 不得免征和抵扣的进项税额，进项税 费用类别 扣除标准/限额比 例 说明事项（限额比例的计算基数，其 他说明事项） 额应转入货物的销售成本 有条件扣除 企业货物发生的损失（如盘亏、毁损 、被盗等），因已经不可能用于生产 ，自然也无法对外销售或是视同销售 。根据税法规定，其对应的增值税进 项税额不得用于抵扣，应作进项税额 转出。另外，损失的货物需要向税务 机关申报，并经税务机关认证批准后 作为税前列支事项，转出的进项税额 也可随财产损失在所得税前扣除 不允许税前扣除 正常销售货物情况下，向购货方收取 的增值税销项税额，这部分销项税额 因其不参与成本和损益的计算，不允 许在所得税前扣除 增值税销项税 有条件扣除 由自身承担的增值税销项税额。比如 对外捐赠货物的销项税额，在整体捐 赠成本没有超过捐赠限额的情况下， 随捐赠成本在所得税前扣除 咨询、诉讼费 据实 差旅费 据实 费用类别 扣除标准/限额比 例 说明事项（限额比例的计算基数，其 他说明事项） 会议费 据实 会议纪要等证明真实的材料 工作服饰费用 据实 运输、装卸、包装 费等费用 据实 印刷费 据实 咨询费 据实 诉讼费 据实 邮电费 据实 租赁费 据实 水电费 据实 取暖费/防暑降温费 并入福利费算限 额 属职工福利费范畴，福利费超标需调 增 公杂费 据实 车船燃料费 据实 交通补贴及员工交 通费用 08 年以前并入工 资，08 年以后的 并入福利费算限 额 2008 年以前计入工资总额同时缴纳 个税；2008 年以后的则作为职工福 利费列支 电子设备转运费 据实 费用类别 扣除标准/限额比 例 说明事项（限额比例的计算基数，其 他说明事项） 修理费 据实 安全防卫费 据实 董事会费 据实 绿化费 据实 按服务协议或合同确认的收入金额的 5%算限额，企业须转账支付，否则 不可扣 5%（一般企业） 电信企业手续费及佣金支出，仅限于 电信企业在发展客户、拓展业务等过 程中因委托销售电话入网卡、电话充 值卡所发生的手续费及佣金支出 15%（财产保险 企业） 按当年全部保费收入扣除退保金等后 余额的 15%算限额 10%（人身保险 企业） 按当年全部保费收入扣除退保金等后 余额的 10%算限额 手续费和佣金支出 不得扣除 为发行权益性证券支付给有关证券承 销机构的手续费及佣金 投资者保护基金 0.5%5% 营业收入的 0.5%5% 贷款损失准备金（ 金融企业） 1% 贷款资产余额的 1%；允许从事贷款 业务，按规定范围提取 费用类别 扣除标准/限额比 例 说明事项（限额比例的计算基数，其 他说明事项） 不得扣除 委托贷款等不承担风险和损失的资产 不得提取贷款损失准备在税前扣除 按比例扣除 关注类贷款 2 % 次级类贷 款 25% 可疑类贷 款 50% 损失类贷 款 100% 涉农贷款和中小企业（年销售额和资 产总额均不超过 2 亿元）贷款 农业巨灾风险准备 金（保险公司） 25% 本年保费收入的 25%，适用经营中央 财政和地方财政保费补贴的种植业险 种 担保赔偿准备（中 小企业信用担保机 构） 1% 当年年末担保责任余额 未到期责任准备（ 中小企业信用担保 机构） 50% 当年担保费收入 费