会计电算化对国税稽查工作的挑战及对策

会计电算化对国税稽查工作的挑战及对策 摘 要：会计电算化因其较强的实用性以及较高的处理效率，正被越来越多的企业接受并应 用。随着实行会计电算化的企事业单位越来越多， “人脑对电脑”的税务稽查方式已无法适 应新的形势。本文从分析会计电算化对国税稽查的挑战入手，分析了为适应企业会计电算化 的发展，如何创新稽查手段，提高认识，对企业会计行为、会计软件、税务稽查行为予以规 范，从而达到优化电算化稽查软件，提高稽查人员的素质，培养复合型人才等目的。 关键词：会计电算化 税务稽查 对策 The challenges and countermeasures of accounting computerization on the tax inspection Abstract: Accounting computerization is being accepted and applied by more and more enterprise for its strong practicability and high processing efficiency. Along with the unit of the implement of accounting computerization enterprise or business is more and more, “the human brain to a computer“ tax audit mode has been unable to adapt to the new situation. This paper starts from analyzing the challenge of accounting computerization to the national tax audit, analyzing in order to adapt to the development of enterprise accounting computerization, how to make it innovative auditing means, improve the understanding, to standard the enterprise accounting behavior, accounting software, tax audit behavior, so as to achieve optimization computerization audit software, improve the quality of inspectors, cultivate inter-disciplinary talent and purpose. Keywords: Accounting computerization; tax audit; countermeasures; 针对目前会计电算化普及越来越高，对税务部门提出了一个新的课题，曾 月霞（2006）企业财务电算化不仅改变了会计核算方式、数据储存形式，扩大 了会计数据领域，提高了会计信息质量，而且改变了会计内部控制与审计的方 法和技术，使会计理论和实务都发生了深刻变化。黄海娟（2010）随着计算机 与网络技术的广泛应用，纳税单位会计电算化迅速普及和深化，税务舞弊相比 于手工数据处理情况下更为严重. 刘红英（2009）税务舞弊手段更加隐蔽，发 现并查处的难度越来越高，这带来了税务稽查内容的扩展、手段的革新、方法 的改进。本文结合我地开展电算化税务稽查的实践,谈谈电算化稽查面临的问题 和挑战以及对策和建议。 一、电算化税务稽查面临的问题和挑战 由于会计电算化采用先进的数据库及数据仓库技术，实现了数据分类集中 存放，完全取消了各种会计明细分类账和对账操作，各种报表数据均能通过数 据共享及时而准确地取得，既给税务稽查带来了方便，也给稽查传统工作模式 造成了冲击和挑战,面临的问题和挑战主要反映在以下几个方面： 1.会计核算软件的不规范使税务稽查难以获取真实完整的数据。被查企业 的电子信息数据无法完整取得，主要障碍来自于企业所使用的会计核算软件没 有统一规范和接口标准。有的企业使用两个账套，一个账套真实，以应对股东； 一个账套虚假，以应对税务稽查。这给企业大大提供的不同目的的方便，给税 务稽查却增加了难度。不少企业把原始数据和财务数据库存放在电脑里，而电 子数据存在易被修改、删除、隐匿、转移的特点，且存储的涉税数据修改后又 无法显示痕迹，甚至出现个别企业采用两套账、临时拼凑数据、毁掉数据等手 段来对付税务机关的稽查。 2.与电算化税务稽查相关的法律法规有待进一步完善。税务稽查所依据的 最直接、最有效的法律就是新中华人民共和国税收征收管理法 ，然而新旧 征管法都只要求纳税人的会计核算软件必须报税务机关备案，而对信息系 统电子数据的法律效力及税务机关对电算化会计系统检查的权力、责任和被检 企业的义务等规定则完全空缺。2005 年实施的电子签名法 ，在一定程度上 解决了电子数据的完整性和安全性问题，但电子签名法在税务稽查方面的 应用更缺乏具体的操作指南。 3.信息数据的不安全性造成电算化税务稽查环境不理想。电算化税务稽查 所面临的安全主要存在于两个环节，一是从纳税人信息系统提取数据的操作环 节，二是税务机关对纳税人电子数据的保管环节。稽查人员取得数据之后，又 面临数据的保密问题。纳税人对税务机关要求提供的电子数据，往往找各种借 口拖延、搪塞甚至拒绝。纳税人这种基于安全问题的担忧而产生的不信任和不 配合心理使电算化税务稽查处于一个十分不利的环境中，给电算化税务稽查的 开展增加了新的难题。 4.现有查账软件无法适应电算化税务稽查的需要。目前总局开发的专用税 务稽查软件，在一定程度上克服了财务查账软件的不足，但仍然存在较大的局 限。主要表现在：第一，数据转换基本都是采取与现有通用财务软件建立一一 对应的模板来实现的。第二，高度依赖数据的完整采集和成功转换。第三，缺 乏将税务部门现有的征管数据信息与纳税人数据和第三方数据自动钩稽处理和 比对分析的能力。第四，缺乏统一的软件规范，与现有征管软件不能形成一个 有机整体。 5.稽查人员的整体素质制约着工作的全面开展。电算化税务稽查是会计、 稽查、税务、信息技术与计算机应用相结合的综合科学。开展电算化税务稽查 要求稽查人员具有复合型的知识结构，目前我们大部分稽查人员尽管经过了各 种培训，但能独立胜任工作的却仍是凤毛麟角。 二、推动电算化税务稽查的对策与建议 （一）完善相关法律法规，强化稽查执法权力 1.强制规范会计软件，推行通用数据接口。对软件的基本功能、数据输入输 出和处理、数据库结构、运行环境等进行规范，必须有一个统一数据结构、统 一输入输出要求，相互之间可以实现数据交换和共享。财政部和相关行业协会 已有一些规定，但缺乏具体实施的措施，建议有关部门尽快颁布更高位阶的法 律法规，增加有关软件规范和数据接口的具体要求，并采取必要的行政措施保 证其得到贯彻执行。 2.进一步完善与计算机税务稽查直接有关的法律和法规，以补充征管法 的不足。要明确纳税人应对税务人员的计算机稽查给予积极协助和配合等义务。 对拒不履行义务的纳税人应有可操作的处罚措施和强制执行措施。对税务机关 及税务稽查人员在下载、使用、储存和保管纳税人电子数据方面也应该出台具 体制度，明确权力，区分责任，对所有环节进行规范、约束、监督和管理，杜 绝相关安全事故发生，打消纳税人相关顾虑，为计算机税务稽查营造一个有利 的环境。 （二）正确使用稽查软件，积极探索系统审计 针对目前稽查软件存在的种种局限，应该对稽查软件进行改进，使之更加 科学，适用性更强。稽查人员必须认识到，稽查软件不是万能的，无法解决所 有问题；要想用好用活，也要求使用人员具备较强的综合素质，扎实的基本功 是开展电算化稽查的根本前提。在会计核算软件越来越网络化、越来越复杂化 条件下，稽查人员不能再绕过计算机稽查，必须对计算机信息系统本身进行检 查。在目前条件下，应着重考虑审查验证系统对各项业务处理的合法性、正确 性、可追索性和系统程序控制功能的恰当性及有效性。当然，目前因为税务稽 查队伍还缺乏这方面的人才，相关法律法规还不够完善，稽查环境也并非十分 良好，开展系统稽查面临诸多困难，但系统审计毕竟是电算化税务稽查不可缺 少的一部分，不可视而不见或知难而退。 （三）完善电算化稽查程序和方法，提高稽查质效 一是建立纳税人电算化管理信息库；二是对其电算化的软件的应用程序进 行检查；三是检查企业权限设置和操作日志；四是充分利用财务软件提高税务 稽查效率；通过账、表、凭证联查，迅速查到会计业务的实质；通过明细科目 查询，直接查到记账凭证，对重点怀疑的地方，再翻阅手工记账凭证，大大提 高查账速度。五是利用数据恢复、数据库和解密软件，保证取得企业财务资料 的真实性；六是要求被稽查单位打印标准式的财务报表，同时结合原始凭证， 运用传统的手工稽查技术，分析和核对报表之间的数据逻辑关系，参照同类型 企业的销售利润率、销售成本率、销售费用率等综合指标进行分析，寻找出稽 查方向和突破口。 （四）加强电算化知识培训，培养高素质的稽查队伍 要解决上面诸多问题，迎接电算化税务稽查的挑战，首当其冲就是队伍建 设。稽查人员综合素质的提高，一是有利于提高稽查软件的使用效率和促进稽 查软件的进一步完善；二是有利于减少或避免因技术因素而带来的安全问题的 发生，从而有利于赢得纳税人信任和建立良好的稽查环境；三是有利于在普及 辅助查账技术的基础上向系统审计的方向发展。在队伍建设上，首先应该加强 培训，从计算机辅助查账技术的应用，逐步过渡到对计算机信息系统与网络安 全知识，数据库操作和管理知识等较为高级的培训。通过培训造就一支复合型 人才队伍，以适应新形势下国税稽查工作的需要。 三、电算化税务稽查的远景与展望 会计电算化的广泛运用将引起税务稽查的一场深刻革命。会计电算化降低了 财务管理成本，提高了财务管理效率。然而，会计电算化无形性、多态性、易 修改性的特点和缺少有效监控的问题，也使一些不法分子有了制造假账、逃避 纳税义务的可乘之机。这为税务稽查工作带来了新的课题，从发展眼光来看， 税务机关在法律法规相对完善、数据接口规范统一、电算化稽查程序科学合理， 税务干部素质适应工作要求的基础上，通过金税工程三期平台，加大对电算化 税务稽查方面建设。 “数字化稽查”必需走在时代前列，适应会计电算化的新特 点，同时积极开展应对电算化稽查的前瞻性、科学性、系统性研究，创新“依 法稽查、文明执法、信息稽查”的稽查理念，从根本上提高稽查执法的整体效 率。 【参考文献】 1黄海娟,. 浅谈在会计电算化和企业信息化环境下的税务稽查J. 中国税务,2010,(2). 2吕文涛,张洪波,. 会计电算化专业人才培养模式改革与实践J. 会计之友(下旬刊), 2010,(4). 3胡晓翔,李宗快,. 会计电算化审计现状及其完善J. 商业时代,2009,(15) 4刘红英,李茹,. 会计电算化中存在的缺陷及对策J. 山西财经大学学报,2009,(S1). 5宿立敏,王姝丽.浅议会计电算化初始及风险的防范J.农场经济管理，2007（1） 6王社敏.会计信息化对传统会计工作的影响J.山西