不是所有的代收款项都视为价外费用征税

不是所有的代收款项都视为价外费用征税 字体：【大 中 小】 发布时间： 2010- 04-06 10:41:05 【打印】 【关闭】 根据增值税、消费税、营业税暂行条例及实施细则规定，销售额 （提供劳务为营业额，下同）为纳税人务向购买方（提供劳务为接受 方，下同）收取的全部价款和价外费用，其中价外费用包括代收款项， 不过不是所有的代收款项都是征税的价外费用，下列代收款项不征税： 1、增值税纳税人收取的增值税税款。增值税是价外税，纳税人 在销售货物和提供应税劳务时向购买方收取的增值税税款不作为计算 缴纳增值税的收入总额。 2、代收代缴的消费税。受托加工应税消费品所代收代缴的消费 税不属于受托方收取的加工费和价外费用，不征收增值税。 3、收取的代垫运输费用。增值税、消费税纳税人在销售货物时， 有时要先替购买方垫付运费，然后再在结算货款时向购买方收取所垫 付的运费，根据增值税暂行条例实施细则第十二条、 国消费税 暂行条例实施细则第十四条规定，纳税人在销售货物时同时符合下 列条件的代垫运输费用不征收增值税和消费税： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的。 （2）纳税人已将该项发票转交给购买方。 那么，收回符合上述条件的代垫运输费用是否视同代收款项征 税呢？答案应该是不征税的，依据有二：一是代收款项一般是指直接 代他人收取款项，而收取的代垫运费是为自己收取代垫的款项；二是 纳税人在代垫运输费用后再向被垫付方收取运费是纳税人为销售货物 在同一销售环节、甚至同一时间向货物承运人和购买人办理的同一笔 运费垫付和收取非盈利性款项。根据税法规定，代收款项是价外费用、 代垫款项也是价外费用，代垫运输费用符合上述条件的不视同价外费 用征税，收回的代垫运输费用也不应该视同价外费用征税，但如果光 有收取没有垫付的运费，或运输费用发票开具和存放（保存）不符合 上述规定，或收回的代垫运输费用大于实际垫付的金额，则代垫的运 费和收回的代垫用费都应该按照规定缴纳增值税和消费税。 4、代收转付政府性基金和行政性收费。同时符合以下条件代为 收取的政府性基金或者行政事业性收费不包括在价外费用之中： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或 者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 5、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及 向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 （文章来源：中国税网 ） 增值税税收筹划运费方案选择细思量 2010-07-15 17:25 前不久，税务机关在税收检查中发现，前进冶炼厂（增值税一般纳税人）2002年 度在销售货物时，每次都开具两张发票同购买方结算应收货款，一张是增值税专用发票， 另一张是运费发票。对于开具的增值税专用发票，该厂已按票面金额计算缴纳了增值税， 对此国税部门毫无疑义。问题出在运费处理上。 该厂对开具的运费发票，做了以下账务处理：计入购货方的应收账款，明细账上 注明“代收款项 ”，并按规定的比例代扣了营业税等有关地方税费，余下的款项准备分批、 分次付给承运单位。截至2002年底，该厂共收取运费代收款项1185600元，扣除代扣的税费 80621元，余下的代收款项为1104979元，该厂付给承运单位863136元，其余的241843元该 厂未付给承运单位，暂挂在账上。 国税部门对冶炼厂作出处理决定：认定该厂收取的代收款项属于增值税范畴的价 外费用，应补缴增值税172266.67元；认定该厂行为属于偷税，处以少缴增值税税款50的 罚款，补税罚款共计258400元，并按规定按日加收万分之五的滞纳金。 该企业的老总面对如此严重的处罚，找到税务机关，申明代收款项是代垫运费， 不应缴纳增值税，并要求说明处罚依据。 税务机关的解释是：按照增值税暂行条例第六条和增值税暂行条例实施细 则第十二条之规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和 价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金（延期付款利息） 、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、 代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论其会计制度如何核算， 均应并入销售额计算应纳税额。但符合条件的代垫运费不包括在销售额中。代垫运费应符 合两个条件，一是承运部门的运费发票开具给买方；二是卖方将发票转交给买方。 很显然，该厂收取的款项不符合代垫运费的条件，因为代垫运费是销售单位在销 售货物时必须先拿出资金支付给承运单位，然后才向购货方收取这笔款项，并且由承运单 位直接开具发票由销货方转给购货方。该厂收取的费用应属于价外费用中的“代收款项”， 应合并在销售额中缴纳增值税。 该厂老总了解上述规定后，表示接受处罚，但希望税务机关给予指点，如何用合 法的手段降低税收负担。现实中，企业在运费的处理上有以下几种方案： 第一种方案，就是该厂2002年度的做法。结果是企业构成偷税，补税罚款共计 258400元。而且该厂开具的运费发票因为不是运输单位开具的，购货方取得的这些普通发 票不符合税法的规定，不能抵扣，导致“两败俱伤”。 第二种方案，就是销货方企业用自己的车辆送货，把取得的送货运费当做价外费 用，直接开具增值税专用发票给购货方。这种方案销货方要多缴纳增值税。上述案例中的 该厂如果采取这种方式，要多缴纳172266.67元增值税。好处是购货方取得了增值税专用发 票，可以申报抵扣进项税，购货方为此少缴的增值税正是销货方多缴的172266.67元。这样 购货方很可能在价格上给予销售方一定的补贴和优惠，但会涉及其他税收问题。 第三种方案，采取代垫运费的方式。该厂不考虑销货运费，在销售货物时直接委 托运输单位运输，让运输单位直接开具发票给购货单位，先由本厂付给承运单位运输费， 然后再由本厂向购货单位收取运费。这种方案下，该厂收取的运费不纳增值税，因此当年 可少缴增值税172266.67元。同时由于购货方取得的运费发票符合国家税法规定，还可以向 税务机关申报抵扣进项税。 第四种方案，如果该厂不想麻烦，为了规避三角债，也可这样处理：首先向承运 单位支付运费，承运单位开具运输发票，然后该厂把运费当做价外费用再向购货方开具增 值税专用发票，直接向国税部门申报缴纳增值税。这样该厂当年度虽说是多提了172266.67 元的销项税额，但可以抵扣82992元（1185600元7）的进项税额，实际上只是多缴了 89274.67元的增值税。购货方取得的增值税专用发票还可以申报抵扣，在货物价格上也很 可能给本厂一定的补贴和优惠。 综上所述，第一、第二种方案不可取。对于第三种方案，如果购货方能及时付款， 收回货款无大风险，这种方案最佳；换言之，如果购货方不能及时付款、收取货款有很大 的风险性，这时候可用第四种方案。好处是即使购货方不能及时付款，资金回收困难，对 方占用资金时间长，本厂当年还可以直接抵扣运费进项税额82992元，给企业挤出一定的资 金进行周转。 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。 按上述收入的定义，为第三方或客户代收的款项，日后要支付给第 三方或客户，不能导致本企业的所有者权益增加，所以，不能称为收入。 代收代付运费账务怎么处理？ 复制链接 实习生 电梯直达 1楼 没有车的鱼发表于 2011-9-20 15:51:32|只看该作者|倒序浏览 2011年注册会计师网校辅导，助您成功通过！| 注会如何一次过五门! 我们公司将货销售给 A 公司，由 B 公司承运，运输发票由 B 公司直接 开给 A 公司，由我们转交给客户 A 公司，到时 A 公司将货款及运费一 并打入我公司帐户上，再由我公司转付给 B 公司，即运费是代收代付， 请问应如何做帐务处理 串个门 加好友 打招呼 发消息 分享到: QQ 空间 腾讯微博 腾讯朋友 分享0 收藏 0 2011注会网校课程新课已开通，赶紧注册，免费试听吧！ 使用道具 举报 2楼 叶叶发表于 2011-9-20 16:02:26|只看该作者 2011年注册会计师网校辅导，助您成功通过！| 注会如何一次过五门! 代收代付列入其他应收款，其他应付款科目 会计助理 串个门 加好友 打招呼 发消息 2011注会网校课程新课已开通，赶紧注册，免费试听吧！ 使用道具 举报 3楼 没有车的鱼发表于 2011-9-20 16:19:33|只看该作者 2011年注册会计师网校辅导，助您成功通过！| 注会如何一次过五门! 可以说仔细点吗？ ？ 实习生 串个门 加好友 打招呼 发消息 2011注会网校课程新课已开通，赶紧注册，免费试听吧！ 使用道具 举报 4楼 jing780109发表于 2011-9-20 16:41:32|只看该作者 2011年注册会计师网校辅导，助您成功通过！| 注会如何一次过五门! 原则上说代收的款项也应该计入货款，一起算作销售缴纳增值税，而且 你这里通过银行打款给你们，更加麻烦，税务也不会放过你的。建议你 们应该改变方式，起码运费不要和货款一起打过来，最好运费单独计算， 并且由承运单位随车付款最好版主 会计 串个门 加好友 打招呼 发消息 一家之言，纯粹为抛砖引玉。 2011注会网校课程新课已开通，赶紧注册，免费试听吧！ 使用道具 举报 5楼 叶叶发表于 2011-9-20 16:58:55|只看该作者 2011年注册会计师网校辅导，助您成功通过！| 注会如何一次过五门! A 公司将货款及运费一并打入公司帐户上 时 借：银行存款 贷：应收账款-A 公司 其他应付款-XX 运费 再由公司转付给 B 公司时： 借：其他应付款-XX 运费 贷：银行存款 会计助理 串个门 加好友 打招呼 发消息 2011注会网校课程新课已开通，赶紧注册，免费试听吧！ 使用道具 举报 6楼 345134086发表于 2011-9-21 14:34:45|只看该作者 2011年注册会计师网校辅导，助您成功通过！| 注会如何一次过五门! 楼上说的处理挺好的，但你最好复印一下运输发票做附件。 代垫运费同时满足以下两个条件，则不用交税： 1、运输单位将发票开给购货方。 2、销货单位将此发票转交给购货方。助理会计师 串个门 加好友 打招呼 发消息 2011注会网校课程新课已开通，赶紧注册，免费试听吧！ 使用道具 举报 7楼 xbys99发表于 昨天 14:20|只看该作者 2011年注册会计师网校辅导，助您成功通过！| 注会如何一次过五门! 了