不征税收入企业所得税处理

不征税收入企业所得税处理 作者：小陈税务 时间：2013-01-01 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； 各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组 织拨付的财政资金 （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基 金； （1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的 政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得 额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费， 不得在计算应纳税所得额时扣除。 （2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。 （3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政 的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财 政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的 部分，不得从收入总额中减除。 （三）国务院规定的其他不征税收入。 企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经 国务院批准的财政性资金。 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政 补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减 免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包 括企业按规定取得的出口退税款。 企业取得专项用途财政性资金，符合财政部国家税务总局关 于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税 201170 号文件）规定的三个条件，三个条件缺一不可，方可作 为不征税收入处理。 1.“资金拨付文件”应是县级以上政府财政部门及其他部门下 发的带有文号的文件(合同和协议不属于该范畴) ，文件中必须规定 了该资金的专项用途，明确资金使用的具体项目。 县级以上包含县级。取得资金的部门不仅包括财政部门， 县级以上各级人民政府的其他部门比如发改委、科技局、经贸委等 部门也包含在内。 2.“具体使用要求”应该理解为县级以上政府财政部门或其他 拨付资金的政府管理部门在相关的文件中，应该有对该项资金具体 使用的监督和管理要求。 在实际税收征管中，大家会发现，很多县级以上政府部门 拨付资金的文件中都只明确的专项资金的用途，并无与该专项资金 配套的资金管理办法或具体管理要求。正是因为这一点，部分纳税 人无法享受到专项用途财政性资金作为不征税收入处理的税收待遇。 3.“单独核算”应为企业将该资金以及该资金形成的支出单独 设置明细账或明细科目进行核算，清晰地反映收入及支出的核算情 况。 4.企业应正确进行不征税收入的企业所得税处理。 根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所 形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的 资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业应该明确，不同于免税收入的企业所得税处理，对于企业 取得的不征税收入虽然可以从收入中扣减，但企业用不征税收入用 于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出 所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣 除。而企业取得的免税收入，既不征收企业所得税，而且企业为取 得免税收入发生的成本、费用以及将免税收入用于支出形成的费用 或购置资产提取的折旧、摊销都允许在企业所得税前扣除。因此， 如果企业在取得不征税收入的当期全部用于支出形成当期费用，则 这笔收入作为不征收收入处理还是作为应税收入处理，对当期的企 业所得税影响效果都是一样的。只有企业取得的不征税收入用于以 后几个年度的支出后购置资产在以后年度摊销时，不征税收入实际 给企业提供的是一个延期纳税的税收优惠，优惠体现在货币资金的 时间价值上。 5.把握一个 5 年时间限制，即企业将规定条件的财政性资金作 不征税收入处理后，在 5 年（60 个月）内未发生支出且未缴回财政 部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年 的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允 许在计算应纳税所得额时扣除。 这里的 5 年非指 5 个纳税年度，而是指取得资金后的连续 60 个月内 如果企业取得符合不征税收入条件的资金在第六年转作应 税收入处理了，则计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允 许在计算应纳税所得额时扣除。 不征税收入实务答疑 1、福利企业即征即退增值税、免征企业所得税的规定是否继续 执行？ 问：福利企业即征即退增值税、免征企业所得税的规定，是否 继续执行？ 答：根据现行税法及财政部、国家税务总局关于财政性资金、 行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 （财税2008151 号）和财政部、国家税务总局关于专项用途 财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170 号）规 定，上述收入应当征收企业所得税。 2、企业从政府部门取得的补贴是否需要缴纳企业所得税？ 问：财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企 业所得税处理问题的通知（财税200987 号）执行到期后，企业 从政府部门取得的补贴是否需要缴纳企业所得税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企 业所得税处理问题的通知（财税201170 号）规定，企业从县级 以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财 政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算 应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供规定资金专项 用途的资金拨付文件。2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该 资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。3.企业对该资金以及 以该资金发生的支出单独进行核算。本通知自 2011 年 1 月 1 日起执 行。如果企业取得的政府补贴符合上述规定，则可以申请作为不征 税收入处理。 3、企业从政府取得的奖励、扶持资金是否纳税？ 问：企业从政府取得的奖励、扶持资金是否应当缴纳企业所得 税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业 性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税 2008151 号）规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家 投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总 额。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政 补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减 免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包 括企业按规定取得的出口退税款。所称国家投资，是指国家以投资 者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的 直接投资。 4、取得的社会保险补贴和岗位用工补贴等，是否缴纳企业所得 税？ 问：2010 年度，某公司从劳动和社会保障部门取得的社会保险 补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否缴纳企业所得税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有 关企业所得税处理问题的通知（财税200987 号）规定，对企 业在 2008 年 1 月 1 日2010 年 12 月 31 日，从县级以上各级人民政 府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同 时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时 从收入总额中减除：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定 该资金的专项用途。2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资 金有专门的资金管理办法或具体管理要求。3.企业对该资金以及以 该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后， 在 5 年（60 个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政 府部门的部分，应重新计入取得该资金第 6 年的收入总额。重新计 入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时 扣除。 综合上述规定，如果某公司是从县级（含本级）以上劳动和社 会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征 税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用 于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。 5、减免（返还）的企业所得税是否征税？ 问：减免（返还）的企业所得税是否征税？ 答：现行税法规定，需要给予所得税税收优惠的，一般采取直 接减免、或者抵免。如果按照税法规定征税后，再以财政或其他方 式返还给企业，要根据返还款项的性质，确定是否征税。属于财政 性资金、或者其他专项基金的，且有规定专项用途的，按照规定可 以作为不征税收入处理，否则，应作为应税收入征税。 6、问：2011 年，企业取得具有专项用途的财政性资金如何所 得税处理？ 答：根据财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企 业所得税处理问题的通知（财税201170 号）规定，自 2011 年 1 月 1 日起，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得 的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作 为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业 能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨 付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所 得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在 计算应纳税所得额时扣除。 企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后， 在 5 年（60 个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金 的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计 入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得 额时扣除。 7、软件企业先征后返的增值税税务处理问题? 答：软件企业先征后返的增值税作不征税收入处理。 8、银行代有关行政部门收取的费用是否征收企业所得税？ 答：根据财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收 费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2