全面预算管理与绩效管理的关系

随着全面预算管理在国内的逐步推广，预算正被越来越多的企 业所重视，成为企业经营管理的重要手段和工具。企业期望通 过预算解决目标分解、经营预测、成本控 制、提升管理基础等 现实目的，更多的管理者则把预算重点放在如何落实部门责任、 加强企业内部考核上。那么，预算应如何实现这一功能呢？ 从企业综合价值管理的角度理解，预算本身并不是最终目的， 更多的是充当一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具。 要理解这一观点，我们首先要搞清楚预算管理和绩效管理在企 业综合价值管理中的功能和所处的位置。从企业综合价值管理 模型中，能够很清楚的看出他们之间的关系： 企业将一系列以实现战略目标为导向的管理活动进行有机的融 合，使其在价值管理循环中发挥自身功能的同时，又起到承接 上下游管理活动的作用，为达到这一目标而采取的一系列管理 整合活动，就是企业综合价值管理的内涵。 从模型中我们看出：预算管理和绩效管理是构成企业综合价值 管理的重要环节，其中预算管理处于上游，联接企业战略和绩 效管理，绩效管理处于下游，联接预算管理和薪酬激励。 企业从中长期战略规划到年度的经营计划，是对战略规划的分 解过程和落实到年度经营策略的产生过程，在这个过程中，围 绕着战略目标，企业需要制定出下一经营 年度需要做哪些事情， 做这些事情要达到什么样的经营效果等内容，接下来，企业通 过预算对现有的和潜在的资源进行合理配置，以期望达到企业 制定的年度总目 标，并将总目标分解到各业务单元和责任组织， 从而形成详细和明确的分解目标。为了保证企业总目标的实现， 需要将各业务单元和责任组织的分解目标纳入企业绩 效考核中， 通过实施绩效评价和薪酬激励等绩效管理手段，促使企业发展 向战略目标靠拢。 然而许多企业管理者在推行预算管理的过程中，虽然认识到预 算管理的重要，却并没有真正理解预算管理与绩效管理之间的 关系，不知道如何实现预算管理和绩效管理的有效整合，这必 然导致事倍功半，甚至带来与预期相悖的反效果。 企业管理是一个复杂的系统，预算管理在其中真正要发挥其辅 助战略目标实现的作用，不但要考虑所有直接影响公司经营绩 效的因素，而且更为重要的是要与企业绩 效管理体系相结合， 形成一个完整的、广义上的企业业绩控制系统，预算才能够名 副其实地扮演起战略监控的角色。那么在这个过程中，预算管 理是如何发挥自身功 能，并与绩效管理如何有效联接呢？ 预算组织与绩效管理的关系预算责任中心划分是预算管理的一 项基础工作，目的是为了确定企业预算管理的组织责任类型。 预算责任中心的划分通常以企业自然组织为单位，根据其组织 职能的 特征以及对预算目标应承担的责任，将企业内部各机构 划分为费用中心、成本中心、利润中心和投资中心，从而有利 于企业分解经营目标、落实经济责任。 预算责任中心的划分形式绝不是仅仅适用于预算管理，企业内 其他的管理活动都可依据这种组织体系，形成统一的组织管理 方式。 绩效管理是管理者为了达到组织目标对各级组织和员工进行绩 效计划制定、绩效辅导实施、绩效考核评价、绩效反馈面谈、 绩效目标提升的持续循环过程，其目的是 持续提升组织和个人 的绩效。从组织绩效管理的角度，预算责任中心的划分为绩效 管理提供了落实绩效目标、跟踪绩效成果、开展绩效分析的对 象和责任区分。 预算目标与绩效管理的关系什么是预算？预算是企业未来一定 时期内经营（管理）计划的数量表现和价值表现，它是一种管 理工具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和 财力等资源协助企业实现战略目标，监控战略目标实施进度， 控制费用支出，并预测现金流量和利润。 从上述定义中我们可以理解，预算从计划而来，是对计划的数 量表现和价值表现，也可以简单的说，预算是量化的计划，他 将计划中的各项行动方略通过数量化和货 币化的形式呈现出来， 使参与计划实施的各责任主体的工作目标有明确的衡量标准。 同时，预算又将这些目标带到绩效管理中去，形成公司及部门 关键绩效指标的主 要来源，为绩效管理提供制定组织业绩计划 的基础和依据。 预算目标的制定过程是对企业资源合理配置的过程，在这一过 程中，预算目标要充分考虑到企业内各责任主体的资源潜力和 协作效果，对资源的产出效益进行有效挖 掘，对创造效益的过 程进行严谨预估和论证，这些配置过程中产生的各环节数据都 为目标实现过程中的绩效沟通和数据分析提供了参照标准，使 部门和员工的绩效考 核真正拥有明确、可行的目标，促进企业 的各项经营活动更好地符合战略规划的要求。 企业价值的体现要综合反映出企业利益相关者的利益需求，这 些利益相关者除了企业所有者和经营者外，还包括与企业相关 的债权人、供应商、政府及社会等利益团 体和机构，他们从更 广泛的角度，关注企业所创造的价值及所能获取的回报，预算 的资源配置功能体现在指标的安排中，兼顾了所有者业绩和相 关者利益业绩、企业 长期发展和短期获利业绩，构成和丰富了 绩效评价的重要内容。 预算执行与绩效管理的关系许多企业在编制完预算后，就将之 搁置一边，或仅仅从中挑出几项指标做为考核目标便束之高阁， 当经营结果与目标产生偏差时，又没有深入剖析偏差原因、研 究对策，造成“计划没有变化快，目标随着结果调”的被动局 面。 中人网-绩效管理 - 上一页 1 2 下一页 随着全面预算管理在国内的逐步推广，预算正被越来越多的企 业所重视，成为企业经营管理的重要手段和工具。企业期望通 过预算解决目标分解、经营预测、成本控 制、提升管理基础等 现实目的，更多的管理者则把预算重点放在如何落实部门责任、 加强企业内部考核上。那么，预算应如何实现这一功能 出现这类情况，往往是由于企业在预算执行中缺乏有效的控制 手段，信息反馈不及时，造成企业内部绩效沟通不畅，绩效分 析缺乏足够的依据，绩效评价失真，影响了企业决策和调整的 效率和效果。由此我们可以看出，预算执行与绩效管理存在以 下关系：1、 预算信息传递是绩效沟通的途径之一 2、 预算分 析构成绩效数据分析的一部分，为绩效数据分析提供了依据 3、 预算的执行结果为绩效管理的决策与调整提供依据，同时 预算目标的调整又依赖于绩效反馈和评价的结果 4、 预算执行 控制保证绩效评价的结果向好的方向发展预算执行是预算管理 的重要环节，建立有效的控制手段和信息反馈通道，确保企业 目标实现，预算执行包括预算控制、信息反馈、预算分析、预 算调整等主要内容。如何建立有效的预算执行体系来保证绩效 管理的效果呢？ 首先，企业需要建立完善的预算信息网络。各层级责任主体设 置相应的预算组织和预算岗位，明确其预算管理职责，建立预 算信息传递规范，从而保证预算信息原始记录、传递和归集的 真实、及时、有效性。 第二，针对企业内部的业务流、信息流、资金流建立严格的监 控审批程序，做到没有预算不开支，不能为企业带来利益的业 务不发生或少发生，预算追加事项严格审批，验证“三流”之 间的吻合关系，在过程中及时发现问题和杜绝漏洞。 第三，建立预算分析机制，各责任中心自主分析，对比差异， 寻找原因，研究对策，制定措施，企业定期召开预算分析会议， 集中解决预算执行中遇到的问题，协调 矛盾，落实责任。同时， 根据预算的实际执行结果去不断修正、优化绩效考核体系，确 保考核结果更加符合实际，真正发挥评价与激励的作用。 第四，建立预算预警机制，对关键预算指标设定报警临界值， 监控指标执行状况，当实际发生值接近、到达或超出预算目标 时发出预警，及时查明原因，采取措施，将绩效偏差控制在最 小范围。 第五，建立预算调整机制，增强预算对环境变化的适应性，同 时强调预算目标的严肃性。 预算考评与绩效管理的关系这是一个被企业广泛关注的话题， 也是企业推行预算管理中亟待解决的问题。目前我国企业的管 理水平尚处于逐步提高的阶段，与国外先进企业相比差距还比 较大， 管理基础也参差不齐，国外成熟先进的管理工具在国内 企业中的推广应用面临着诸多难题。尽管如此，一些企业已率 先推行了绩效管理系统，借助关键绩效指标 （KPI ） 、平衡计分 卡（BSC ） 、目标管理 （MBO）等先进的管理工具，推行企业 在绩效管理方面已取得了显著的成效。 那么，预算考评如何与绩效管理有机融合呢？ 我们首先需要理解预算考评的侧重点在哪里。从前面所述的预 算定义中可以了解到，预算的结果是企业资源数量化和价值化 的表现，他以财务类指标形式反映企业或 部门未来一段时期内 的经营业绩结果。也就是说，预算主要提供的是企业或部门财 务类的绩效目标，同理，预算考评为绩效评价提供财务类关键 考评指标，侧重经营 业绩成果的反映。 其次，预算考评与绩效评价的侧重点有所不同。预算考评的核 心重在预算执行过程监控、财务预警与经营状况分析，他的作 用以校正偏差、预警分析、总结过程管理经验为主要目的；而 绩效评价主要关注的是企业或部门综合业绩的结果，重在全方 位的结果考核，强调与薪酬挂钩。 根据上述分析，我们不难得出这样的结论：预算考评是绩效评 价的基础和重要组成部分，但不是全部。 为了实现企业预算考评和绩效管理的有机融合，预算考评必须 遵循以下原则：1、 以关键预算指标为核心，构建预算考评体 系；2、 以责任中心为考核对象，根据其责任属性设定预算考 核权重，如投资中心和利润中心的预算考核比重较大，成本中 心次之，而费用中心的业绩成果难以用预算指标描述，应降低 预算考核所占比重；3、 预算考评以企业统一的会计政策为统 计基础；4、 正确区分经营业绩与管理