以资产清偿债务的知识点总结

注册会计师：以资产清偿债务的知识点总结 2010-06-02 10:19:09 来源：互联网 经典例题 正保公司 2009 年发生如下经济业务： （1）2009 年 1 月 15 日，正保公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票 上注明的销售价款为 100000 元，增值税销项税额为 17000 元，款项尚未收到。2009 年 3 月 10 日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，正保公司同意 乙公司支付 30000 元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。 该设备账面原价为 100000 元，已提折旧 20000 元，已提减值准备 5000 元，公允价值为 70000 元。正保公司已对该应收账款计提了 8000 元的坏账准备。 （2）2009 年 1 月 20 日，正保公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用 发票上注明的销售价款为 400000 元，增值税销项税额为 68000 元，款项尚未收到。2009 年 7 月 10 日，丙公司与正保公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协 议如下：丙公司支付现金 158000 元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分用一 批产品偿还：机器的公允价值为 190000 元，账面原值为 200000 元，已计提折旧 50000 元，未计提减值准备；产品的公允价值为 100000 元，成本为 80000 元，增值税税率为 17%； 债务重组交易没有发生任何相关税费，正保公司对该项应收账款已计提坏账准备 50000 元。 （3）正保公司将向 D 公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款 20.6 万元 （面值 20 万元，利息 0.6 万元）。正保公司对上述应收债权计提了坏账准备 2 万元。 2009 年 9 月 5 日，正保公司与 D 公司达成协议，正保公司同意 D 公司一个月后用现金 20 万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。假设 D 公司也将该应付票据转 入了应付账款。 要求：编制正保公司、乙公司、丙公司和 D 公司上述与债务重组有关的会计分录。 例题答案 （1）2009 年 3 月 10 日正保公司： 借：库存现金 30000 固定资产 70000 坏账准备 8000 营业外支出 债务重组损失 9000 贷：应收账款 117000 乙公司： 借：固定资产清理 75000 累计折旧 20000 固定资产减值准备 5000 贷：固定资产 100000 借：应付账款 117000 营业外支出 处置非流动资产损失 5000 （ 75000-70000） 贷：库存现金 30000 固定资产清理 75000 营业外收入债务重组利得 17000 （2）2009 年 7 月 10 日正保公司： 借：库存现金 158000 库存商品 100000 应交税费 应交增值税（进项税额） 17000 固定资产 190000 坏账准备 50000 贷：应收账款 468000 资产减值损失 47000 丙公司： 借：固定资产清理 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产 200000 借：应付账款 468000 贷：库存现金 158000 固定资产清理 150000 主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税（销项税额） 17000 营业外收入处置非流动资产利得 40000 债务重组利得 3000 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000 （3）2009 年 9 月 5 日 正保公司： 借：库存现金 200000 坏账准备 20000 贷：应收账款 206000 资产减值损失 14000 D 公司： 借：应付账款 206000 贷：库存现金 200000 营业外收入债务重组利得 6000 例题总结与延伸 以资产清偿债务，对于债权人而言，按照收到的相关资产的公允价值入账，同时结转 应收账款的账面价值，差额确认为债务重组损失；对于债务人而言，结转应付账款和相关 资产的账面价值，应付账款的账面价值和相关资产的公允价值的差额确认为债务重组利得， 资产的公允价值和账面价值的差额确认为资产处置损益， 知识点理解与总结 1.以现金清偿债务（ 1）债务人： 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得（支付的现金小于应付债务账面价值的差额） （2）债权人： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出 债务重组损失（收到的现金小于应收债权账面价值的差额） 贷：应收账款 资产减值损失（收到的现金大于应收债权账面价值的差额） 2.以非现金资产清偿债务： （1）债务人： 以固定资产抵偿债务： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：应付账款（账面余额） 银行存款 营业外支出 处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 营业外收入债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值 的差额） 营业外收入处置非流动资产利得 以无形资产抵偿债务： 借：应付账款（账面余额） 无形资产减值准备 银行存款 累计摊销 营业外支出 处置非流动资产损失 贷：无形资产（账面余额） 应交税费 应交营业税等 银行存款（支付的费用） 营业外收入债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值 的差额） 营业外收入处置非流动资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和 支付的相关税费之间的差额） 以存货抵偿债务： 借：应付账款（账面余额） 贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值） 应交税费 应交增值税（销项税额） 营业外收入债务重组利得 借：主营（其他）业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 以股票、债券等金融资产抵偿债务： 借：应付账款（账面余额） 投资收益（或贷记）（金融资产账面价值和公允价值的差额） 贷：交易性金融资产 可供出售金融资产等（金融资产的账面价