会计监督论文：浅议新经济环境下企业的会计监督

会计监督论文：浅议新经济环境下企业的会计监督 摘 要:本文从会计监督与现代企业制度的关系,目前存在的问题及解决思路等 几个方面阐述了会计监督与现代化企业的关系,从而使会计监督能更好地为现代 企业制度下的公司发挥更大的作用。 关键词:会计信息;会计监督;现代化制度 会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分。面对 现代企业制度,会计应当反映和监督什么?在社会主义市场经济条件下,如何充分 发挥会计监督职能,有什么实际问题需要我们解决? 对上述问题的回答,既可以把 会计的改革引向全面深入,又可以使会计工作促进企业的改革与发展。因此,本文 就这些问题提出一些粗浅的看法。 一、强化会计监督对新环境下企业发展必要性 随着我国经济的迅猛发展,现代企业制度要求企业增强市场竞争能力,成为市场 竞争主体。要解决好企业和市场的关系,必须确定企业市场竞争能力的总体目标, 并对其生产经营活动进行有效监督,会计监督能很好地发挥这方面的作用,能保证 企业经济效益稳定增长,因此现代企业制度迫切需要加强会计监督。(一)需要通 过会计监督,督促经理层落实股东和监事会的有关决定,以便发挥其作用。(二)需 要通过会计监督,督促有关部门提供真实、完整的会计信息,以便股东会和监事会 了解企业真实的经营情况,采取相应的措施。(三)需要通过会计监督,督促各个部 门认真贯彻执行党和国家的方针、政策、法律、法规和制度,以便维护企业正常 的经营秩序。( 四) 需要通过会计监督,督促各个生产和经营单位,发展生产,加强经 营,提高经济效益,增强市场竞争力。(五)需要通过会计监督,协调与外部各方面的 监督,正确处理各种经济关系,维护企业的正当利益。从而形成各负其责、协调运 转、有效制衡的公司法人治理结构。所有这些都为我们今后企业制度的改革指 明了方向。 二、新环境下会计监督的作用 现代企业制度的基本特征是“产权清晰,权责明确,政企分开,管理科学”,企业 成为“自主经营,自负盈亏,自我发展,自我约束”的市场主体。企业作为理财主 体,拥有包括经营权、决策权、人事权等相关权利,国家只对其生产经营活动进行 宏观调控,在企业合法经营的情况下,国家无权干涉企业的自主权。此时就需要 “会计监督”,而会计监督既包括“会计监督”.也包括“对会计的监督” 。会计 监督可以通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指导、约束和 促进等活动,以使企业实现效益最大化的目标;而“ 对会计的监督”则是指对会计 工作质量所进行的控制,这是对监督者所进行的一种再监督。 首先对企业所有者来说,最关心的是其投入资本的安全性和收益性,会计监督是 保障所有者利益的关键。其次对经营者而言,会计控制是其履行受托经营责任、 实现企业经营效益最大化目标的重要保证。再者,会计监督能够协调所有者和经 营者之间的利益冲突,使双方建立起相互信任的关系,从而保证现代企业制度的顺 利实施。 三、新环境下会计监督存在的问题 1、企业会计监督有时难以协调国家与企业之间的利益矛盾 改革使企业自主权不断扩大,企业作为独立的经济实体,要求按自己的意志支配 其资产,决定其财务收支范围和标准:而企业会计监督只承认按国家制定的财务制 度标准。当企业财务自主权要求下的行为与国家的规定差异较大时,原有监督体 系在协调双方利益矛盾时,往往显得力不从心。 2、会计监督机制不健全,会计人员不能很好地行使监督职能 随着企业的经营机制、经营方式等在不断更新。在整个经济工作过程中出现 了许多以前没有的新情况、新问题,而与之配套的机制还未能建立和健全,针对所 出现的经济活动,缺乏相应的监督机制和办法。一些企业仍用传统的做法来看待 新制度,没有按新制度的要求建立健全企业内部管理制度,使得出现“新制度、老 观念、老办法”,会计管理混乱。在会计监督过程中有些概念很模糊,例如,很多 企业将审计监督等同于会计监督,而事实上审计监督是对会计监督的再监督,它侧 重于事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。 3、内部控制制度缺失 我国企业内部管理和控制制度不健全,主要体现在有的单位是根本就缺乏内部 监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到 有效执行,还有的企业在新的财务制度运行之后,仍用传统的做法来看待新制度, 没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度,出现“新制度、老观念、老 办法”的现象,会计管理混乱。 4、企业负责人的约束机制不健全,阻碍了会计的有效监督 一些企业中管理者为了追求自身短期利益最大化,指使、授意会计人员做假账, 伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于管理当局,不能独立 行使其核算、监督职能,破坏了正常的会计工作。 5、核算制度混乱,使得会计数据失真 一些企业由于不按规范操作,必然会带来会计核算方面的问题:一方面企业账户 设置很不规范。有些企业滥用会计科目进行简化核算;也有的企业以表代账,不设 账簿,不做记账凭证。另一方面,会计数据失真,经营者为了个人利益或实现短期 效益,不愿让会计人员规范操作,使会计核算原则得不到有效执行,出现人为调节 企业经营成果的行为。 6、会计工作人员综合素质不高 企业虚假的会计信息也是出自于会计之手,因此,会计人员的综合素质及职业道 德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际 接轨的进程,前些年我国会计人员奇缺,而现阶段,虽解决了量方面的问题,但会计 人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,多数没有经过专业培训,而 且有的还是无证上岗。 四、新环境下强化会计监督的几条思路 在会计监督设计上国家出台了诸如内部会计控制 、 注册会计法等法律 法规,严格要求企业及审计业务依法行为,以保证会计监督的有效性。因此,在现 代企业制度中,强化会计监督可从以下几个方面来进行: 1、要从完善公司治理结构入手,为会计监督创造条件。 我国现有的公司治理结构是造成会计信息失真、监督不力的重要原因,要强化 会计监督,明确股东会、董事会、监事会和经理的职责,形成各负其责、协调运转、 有效制衡的公司法人治理结构,为会计监督提供一个较好的内部环境。通常做法 就是会计通过预测、计划审核、核算、检查、分析、执行等手段,对公司治理结 构中各有关方面的责、权、利进行反映与监督。 2、加强对监督者的监督。 依据现代企业理论,企业是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和公众 之间一组契约的集合点。在这些契约中,会计数据是极其重要的组成部分,而会计 数据是由会计人员生成的,这里就存在着这样的前提,即会计必须以独立核算为基 础,在不受管理人员影响的前提下,提供客观、公正的会计信息,并切实做好会计 监督工作,否则就不可避免会出现会计信息失真的问题。 (1)加强对会计工作的管理 强调会计工作应严格遵守会计法及其他相关的法律法规,遵守会计基础工 作的规范化管理。首先,对企业会计人员应建立健全相应的考评与监控系统,对在 职在册的会计人员遵纪守法、执行会计基础工作规范的过程给予评价,使之成为 对会计人员晋升、晋职等个人事业发展的基础依据。其次对会计人员工作环境 应加以改善,会计核算、监督不受干扰,使企业造假行为得到有效的遏制。 (2)加强对会计人员后续教育与管理 会计信息失真与一部分会计人员业务素质低,职业道德观念淡薄有关,所以加强 对会计人员的再教育也是会计工作管理的重要内容之一。会计工作的重要性决 定了对会计人员业务素质职业道德的要求进一步提高,因此加强会计人员的继续 教育制度,提倡会计人员终身教育的观念,以帮助会计人员提高业务素质,积累经 验不断地更新自身的知识。 (3)强化会计监督 强化会计监督可从内部会计监督与外部会计监督两个方面来进行,并且只有将 内部会计监督与外部会计监督相结合起来,形成环环相扣、步步连接的模式才能 起到有效的作用。 健全和完善会计管理制度。会计管理制度的制定是规范内部会计管理活动 的制度、措施和办法。它包括会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内 部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、财务会计分析制度、定额管理制 度以及内部会计管理体系等等。 建设完善的外部会计监督体系。外部会计监督包括上级财政部门、审计部 门、税务部门,及注册会计师的验资评估年报审验等等。企业外部的监督部门如 能深入监督,使各相关部门相互联系,必要时建立各部门监督企业共享的数据库网 络,以加强对会计监督工作的协调与互相结果的链接,从管理和各自的功能上达到 对会计监督工作协作与资源共享的效果。 3、加强会计事务所的监督作用 会计师事务所要加强质量控制,用严格的制度来保证执业质量,保证有章可循。 要结合工作实际认真制定全面质量控制的政策与程序,并采取相应措施,保证各项 条款的全面落实。加强对注册会计师的监管。建议改进目前的以清理整顿