会计信息质量特征

摘要 企业会计准则中的会计信息质量要求原则在会计工作中起着举足轻重的作用， 更好地理解这些原则，有助于指导会计实践工作。 关键词 会计信息 质量 特征 我国 2006 版的企业会计准则根据市场经济的需要，借鉴国外会计惯例。同时总结 了我国会计工作实践，对会计信息的质量要求作了全面的，系统的原则规定。这些规定是： 真实可靠性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、懂 慎原则、重要性原则和实质重于形式原则等。为了更好地理解这些原则，用以指导我们会 计实践工作。为此，笔者对会计信息的结构和其在会计工作的作用作一个简要的分析。 一、会计信用质量特征的二个层次及其相互关系 1.现有的企业会计准则中共有八个特征指标，可根据会计信息的有用性将其分为两个 层次：基本特征和其他特征。 (1)基本特征 会计信息的基本特征包括真实可靠性、相关性、及时性和可比性。之所以称其为基本 特征，是因为它们反映了会计信息的实质。会计信息必须拥有这些特征才可能有用。 真实可靠性。它要求会计确认和计量的事项与所反映的经济内容保持一致，同时要 求会计数据在加过程中没有差错。并且具有可验性。真实可靠性是会计信息的生命。如果 会计信息失真，将会导致会计信息使用者决策失误，这样会计就失去了其存在的价值。 相关性。它要求会计信息反映的内容（如企业财务状况，经济成果和现金流量等） 。 与其使用者的经营决策相关联。相关系数越大，其价值也越大。也就是说会计信息必须具 有预测价值和反馈价值。预测价值是指会计信息能为其使用者预测未来年度的决策提供依 据。反馈价值是指通过反映上期的经营状况影响将要作出的决策。 及时性。它要求会计信息必须及时呈报给会计信息使用者。具体来说，在会计核算 中，对当期发生的会计事项应当在当期内及时地进行会计处理，不能拖延；会计报表也应 在会计期间结束后及时编制和呈报。其实及时性是相关性不可缺少的组成部分。会计作为 一种信息同其他信息一样具有时效性。要是会计信息不及时，就是再好的信息也失去了影 响决策的能力，便与决策无关了。 可比性。会计信息的可比性是要求会计信息不仅在同一空间的不同时间里会计采用 的核算方法相对一致，使其具有纵向可比的价值，而且在不同空间的同一时间里采用的会 计方法也是相对统一，使其具有横向比较的价值。其实可比性是相关性的重要组成部分。 这里需要说明一下，一些文献将可比性列为会计信息的次要特征，本文认为如果没有 可比性，会计信息的有用性就要大打折扣，所以将其列为基本特征。 (2)其他特征 它包括明晰性谨慎性和实质重于形等。之所以将其列为第二层的特征以为它们是会计 信息应具有的特征但不如真实可靠性和相关性重要而已，企业提供的会计信息除了具有上 述两大类特征外，还应做到会计信息反映的内容容易被使用者理解；对于一些不确定会计 事项，要以谨慎的态度予以反映，避免信息使用者产生过于乐观的态度；对以重要事项要 加以重点说明，以引起信息使用者的重视。 2.基本特征与其他特征之间的关系 基本特征与其他特征都统一在会计信息有用性的旗帜下，它们之间是一种主次的关系。 基本特征从主要方面描述了会计信息的基本要求，其他特征从次要方面描述了会计信息的 其他要求。基本特征是事物存在的只要方面，占统治地位；其他特征是事物存在的次要方 面，起到辅助的作用。两者相互依存，共同为会计信息有用性服务。 二、会计信息特征的两个基本特征及其关系 1.现有企业会计准则中八个信息特征指标是从两个方面来说明会计的信息特征的，这 两个方面就是：真实可靠性和相关性。 (1)真实可靠性 会计信息的真实可靠性是会计信息的基本特征之一，如果会计信息不真实可靠性也就 失去了其存在的价值。 会计准则制定了一系列的原则，这些原则包括真实可靠性原则、 明晰性原则、谨慎性原则和实质重于形式原则。这些原则以不同的层次从不同的角度对会 计信息的真实程度进行规定，以确保会计信息使用者对会计信息充分信任而放心的使用。 (2)相关性 会计信息的相关性是会计信息的基本特征之一，它是回答会计信息使用者需要什么信 息的问题。 会计准则制定了一系列的原则，包括相关性原则，可比性原则，及时性原则 和重要性原则。这些原则以不同的层次从不同的角度要求会计信息满足使用者的决策需要。 2.信息的真实可靠性和相关性是统一辩证的关系 (1)二者统一于会计信息的有用性 尽管会计信息的真实性与相关性从不同的角度对会计信息质量提出要求但它们都统一 于会计信息有用性之下，缺一不可。两者相互依存，互为前提，共同构成会计信息有用性 的坚实基础。如果会计信息失去真实性，即使信息再相关也只能给使用者造成错误的决策 并带来损失；如果会计信息与使用者需要不相关，其信息再真实也是没有用的。可见，会 计信息的真实性和相关性是联系在一起的。它们的关系如下图所示： (2)二者的矛盾性 从上表我们知道，会计信息的真实性和相关统一在会计信息有用性下，但这是它们的 一个方面。然而另一方面，它们之间又存在矛盾,有时候它们之间存在着一种此消彼长的联 动关系。在实际生活中，当想提高信息的可靠性时，可能会损伤信息的相关性，例如，企 业的应收账要等到真正收到了款才报告，这时信息的真实性加强了，可相关性却削弱了； 反过来说，当想提高信息的相关性时，可能会失去可靠性为代价，如披露不确定事项时， 这无疑增加相关性，但信息不一定真实可靠。 三、会计信息特征要求在会计活动中的作用和地位 1.可以说整个会计活动要回答三方面的问题：一是谁需要会计信息，二是会计活动能 提供何种会计信息，三是以何种方式提供会计信息。谁需要会计信息其实就是会计目标， 即为投资者，债人，政府及其有关部门提供企业财务状况，经营成果和现金流量等有关方 面的会计信息；会计活动能提供何种会计信息就是会计信息质量要求，即为为会计信息使 用者提供真实可靠的，与其经营决策相关的财务信息；如何提供会计信息就是会计核算方 法，它包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法等。 2.会计信息的质量要求处于会计活动中的核心地位 (1)会计信息的质量要求是会计目标得以实现的保证 实际工作中只有按照质量要求，保证会计信息的质量，才能有利于会计信息使用者正 确地进行经济决策，实现会计目标。 (2)会计信息的质量要求统领整个会计核算工作 要提高会计信息的质量，实现会计目标，会计在信息处理过程中必须认真做好会计确 认、会计计量、会计记录和会计披露等方面的工作。 会计确认就是对会计初始信息的定性，即按会计信息发生的时间认定它们属于那类 会计项目。这里包括初始确认和再确认两个阶段。前者是指对经济数据是否进入会计处理 系统的识别；后者是指会计数据从凭证、账簿到报表的整个过程中还需要一步行识别。 会计计量就是以统一的计量单位、按规定的计量模式和计量的时间坐标给各类经济 业务以特定的数值。 会计记录和会计披露就是经济数据进入会计系统后，经过凭证、账簿对其进行处理， 然后以报表的方式将信息传递给其使用者。 上述任何一项工作出现差错都会降低会计信息的质量，