促进中小企业发展的税收思考

促进中小企业发展的税收思考 2012 年 02 月 17 日 12:53:06 编辑：可言 来源： 顾红建 改革开放以来，特别是进入新世纪以来，我国中小企业不断发展壮大， 已成为我国国民经济和社会发展的重要力量。目前税收政策对于中小企业的 发展有了很大的促进作用。但是在后金融危机时代的背景下，相关税收政策 还有进一步完善的空间，应通过借鉴西方国家经验，根据我国国情完善制度 体系、利用多种税收优惠措施来更好地促进中小企业的发展。 一、中小企业对社会经济发展的重要性 现行的中小企业划分标准于 2003 年公布实施，当时暂行标准是根据企 业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点而制定。随着改革开放 的深入进行，国家逐步加强对非公有制经济的支持力度，确定非公有制经济 是社会主义经济的重要组成部分，鼓励、引导、支持多种所有制经济的共同 发展，大量中小企业如雨后春笋一般涌现出来、蓬勃发展。截止 2009 年 9 月 底，我国在工商部门注册的中小企业已达 1023 万户，此外还有 3000 多万个 体工商户。目前，中国中小企业占全部企业总数的 99%，创造的最终产品和 服务价值约占国内生产总值的 60%、上缴税收的 50%，提供了 80%左右的城 镇就业岗位。中小企业以其灵活的运行机制和市场适应能力，成为中国经济 的重要组成部分对经济发展有着重要影响。其重要性主要表现在以下方面： （一）中小企业对满足社会需求、活跃市场经济起着重要作用。中小企业 的成长为社会提供了琳琅满目的商品，同时随着产业的分工和专业化的进程， 中小企业和大企业直接的关系日益密切。正如美国小企业管理协会会长杰斯 汀 G 隆内克所说：不管是在生产部门还是在流通领域，中小企业的存在，提 供了分销、供应、服务的功能，能够使大企业更有效的专注于各自专业业务 的开展。中小企业的新陈代谢有利于发挥市场经济的优越性，而且中小企业 转变生产方式、调整发展方向有很大的灵活性，更易贴近消费者，增强市场 经济的活力。特别是一些自主创新型中小企业，迅速发展到创业板上市，能 够更好地促进现代经济的发展。 （二）中小企业提供了广阔的就业市场，不仅起到推动经济发展的作用， 更具有社会稳定器的作用。中小企业通过自我的发展，生产规模不断的扩大， 对人力资源的要求也随之扩张；新的中小企业的开立，更是对劳动力有很大 的需求，因此中小企业能够灵活的组织和吸收不同层次的人力资源。根据一 些学者对 19962004 年我国法人单位的就业分布情况的静态分析，企业部 门的就业量在所有法人单位就业总量中的比例较为稳定，占到约 80%，而中 小企业就业量在整个法人单位就业总量的比例约为 60%，而这一比例有逐渐 增加的趋势。特别是近年来成为解决城市化过程中的迁移人口的就业问题的 重要途径。 （三）中小企业推动着整个国家的科技创新的进步。由于中小企业面对着 巨大的市场竞争压力，求生存、求发展的意愿非常的强烈，能够以市场为导 向大胆灵活地多渠道引进、采用先进的生产管理技术，从而推动企业的发展， 其产生的正的外部效应就是促进我国相关产业技术水平的提高。据统计，中 小企业的发明专利占全国 60%以上，研发新产品超过全国的八成。而且随着 整个科学技术发展越来越快，中小企业与反应比较滞后的大企业形成鲜明对 比，可以对瞬息万变的市场作出反应，适时采用先进的科学技术。 二、当前中小企业所处经济环境和相关税收政策分析 2007 年以来席卷全球的金融危机，对我国经济产生很大的负面影响。这 场金融危机发端于美国的金融体系，由于美国崇尚的放任的自由经济，放松 对金融体系的监管，各种金融衍生工具泛滥，先是以次贷危机的面貌出现， 然后再一两年迅速升级为一场金融海啸，冲击世界金融市场，并侵入实体经 济。欧美经济的衰退，需求减少，使得我国企业出口受阻，外贸增速急剧下降， 致使沿海地区依赖于国际市场的中小企业出口量和产量大幅减少，相当数量 的企业减产、停产、歇业或者倒闭。以浙江温州为例，根据 2008 年 67 月间 温州市中小企业发展促进会的数据，温州 30 万家中小企业有 20%处于停产 或半停产状态，达到 6 万多家，其中至少有 4 万多家已倒闭。通常认为在经 济周期中，和大企业相比，中小企业抵御风险的能力更弱，因为他们大都集 中在轻工业、最终消费品领域，而且他们资金量小。很多工人尤其是农民工 因此失去了工作，值得庆幸的是中国独特的城乡二元结构在这次金融危机中 发挥了就业缓冲器的作用。 面对来势汹汹的金融危机，国家采取一系列措施来刺激经济的发展，包 括扩大内需、促进经济增长的十项措施、十大行业调整振兴计划、各项财税 优惠政策、对中心企业融资信贷的支持以及发布国务院关于进一步促进中 小企业发展的若干意见等，对中小企业的脱离困境和进一步的发展起到了 促进作用。特别是税收对企业的发展有着极强的杠杠撬动效应，因为税收政 策的制定和更改，不仅关乎企业产业升级、企业改制、资源配置等宏观发展 战略，而且规制企业的融资、劳动力雇用、产品营销、内部管理等具体经营方 式。中小企业因规模小、实力弱、产品单一、技术含量低等特质，对税收政策 的反映更为灵敏和快速。我国现行税收政策中，对于中小企业在税率、抵扣 以及优惠等方面都作出了具体规定。但是不可否认，目前税收政策仍有其局 限性。具体表现在： 1.我国中小企业仍处于税收负担相对较重的税制环境。从税收项目上看， 我国中小企业所要涉及的税种包括企业所得税、增值税、营业税、土地使用 税、房产税、城建税等，并且各种相关规定过于细化和复杂。从税收负担上看 中小企业税收占销售收入的负担率为 6.81%，高于全国各类企业 6.65%的平 均水平；税收占资产总额的负担率为 4.9%，高于全国 1.91%的平均水平。 2.税收优惠的范围不够广，程度不够深。目前，虽然我国在多个税种方面 制定了一些针对中小企业的税收优惠政策，但很多税收优惠政策局限于降低 税率和起征点两种手段，形式比较单一。同时优惠力度小，优惠条件高，使得 这些优惠政策很难达到扶中小企业的效果。比如国家科技部、财政部、税务 总局联合在 2008 年 1 月 1 日开始实施的高新技术企业认定管理办法中明 确要求，各地向省级高新技术企业认定管理部门申请需要满足六大项条件， 要求比较高，相当数量的中小技术企业难以达到其标准。 3.相关税收优惠政策的系统性不强。在大量的中小企业税收优惠的法律 规定中，只有企业所得税法和中小企业促进法属于法律；增值税暂行条 例是行政法规；其他通知类文件由国务院各个部门制定，属于行政部门规章。 此外尚有大量地方性关于中小企业税收优惠的法律文件，性质上属于地方性 法规或者地方政府规章，这些政策法规较为孤立，没有和其他中小企业相关 法律形成合力，使得关于整个中小企业的税收政策缺乏协调性、统一性和系 统性。 三、进一步完善中小企业税收政策的思考 随着新的劳动法颁布，劳动力工资上升，能源、原材料大幅波动，人民 币升值压力等各项因素的影响，中小企业仍面临着内部和外部的双重压力。当 前税收政策可以进一步完善，以缓解中小企业生存、发展压力，为中小企业提 供一个公平的竞争环境、良好的政策环境。 （一）进一步调整相关税收优惠政策，降低中小企业税收负担。 要降低小型微利企业的企业所得税率，可以根据 2010 年对小型微利企业 的优惠措施，直接降低符合一定条件企业的所得税率为 10%，加大中小企业所 得税税率与普通企业所得税基本税率间的差距；延长中小企业的纳税期限，实 际上是给予其一笔短期的无息贷款。国家对需要重点扶持的高新技术企业给 予 15%的税收优惠，但高科技中小型企业的风险承受能力比大型企业要低很 多。因而，可给予中小型企业尤其是小型企业更多税收优惠，如对于购进先进 设备的小型高新技术企业可实行折旧优惠，给予附加折旧的额度或者税收抵 免。今后可以视情况来进一步调整出口退税率，来帮助沿海出口导向型劳动密 集型企业的发展。 （二）扩大税收优惠政策的范围。考虑到我国目前的经济发展水平、通货膨 胀率、物价指数等各种因素，当前税法规定的增值税、营业税起征点对中小企 业的扶持力度仍比较小，应该根据各地的发展水平提高中小企业增值税、营业 税起征点。以此让更多的中小企业能够享受到税收优惠。扩大税前扣除比例， 允许企业税前计提相关的技术开发准备金、风险准备金等，放宽税前列支费用 的标准。上述对中小企业进行信贷担保取得收入免征经营税的非经营性金融 机构，可以扩大到经营性的金融机构，并且可以扩大免征其营业税范围。 （三）强化税收对经济导向作用。在鼓励创新型技术企业（包括发展循环经 济的企业、新能源企业等）发展时，可以允许其设备加速折旧，从而缩短使用年 限，促进中小企业进行技术改造升级和设备更新；对实验之中的研发投资可以 在税前直接扣除。鼓励解决中小企业融资难问题时，可以对部分商业银行发行 的中小企业信贷资产证券项目而产生的收入免征企业所得税和个人所得税；对 风险投资可以在更长的时间进行税收减免。在支持地方一些特色鲜明的产业 集群发展时，可以对园区内中小企业更多的税收优惠，降低其成本，促进整个 相关产业迅速的发展。 （四）建立统一规范的中小企业税收政策体系，降低其税收遵从成本。可以 借鉴一些国家的现行方法，依照税负从轻、平等竞争、便于征管的原则，建立 一套完整系统的支持体系；或者可以依照工信部中小企业司，财税部门可以成