包装物出租出借核算

包装物是指为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器。按其使用情况， 可以分为： （1）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物； （2）随同商品出售而不单独计价的包装物； （3）随同商品出售而单独计价的包装物； （4）出租或出借给购买单位使用的包装物。 上述分类中， （1）-（3）类包装物随同产品出售后不再收回，称为一次性使用 的包装物；（4）类包装物出租出借给购买单位使用后可再收回，称为周转使用 的包装物。 企业应设置“ 包装物” 账户核算包装物的收入、发出和结存情况。对包装物采 用计划成本进行日常核算的企业，包装物的收发等形成和分摊的成本差异，应 通过“材料成本差异 ”账户核算。 企业出租、出借给购货单位使用的包装物，在使用过程中虽然其实物形态无 明显变化，但其价值会逐渐损耗，因此应采用一定的方法计算出租、出借包装 物的摊销额。 1、出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记“其他业 务成本”科目(出租包装物) ，借记“ 营业费用”科目(出借包装物) ，贷记本科目。对 于出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，可以采用五五摊销法，通 过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目分次摊销。以后收回已使用过的出租、出 借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。 2、收到出租包装物的 租金 ，借记“现金”、 “银行存款”等科目，贷记“其他业务收 入”等科目。 3、收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、 “银行存款”等科目，贷记“其他 应付款”科目，退回押金作相反会计分录。对于逾期未退包装物，按没收的押金， 借记“其他应付款” 科目，按应交的增值税，贷记“应交税金 应交增值税(销项 税额)”科目，按其差额，贷记“其他业务收入” 科目。 4、这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其 他业务支出”科目，贷记“应交税金 应交消费税”等科目；对于逾期未退包装 物没收的加收的押金，应转作“营业外收入”处理，企业应按加收的押金，借记 “其他应付款”科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”等科目， 按其差额，贷记“营业外收入 逾期包装物押金没收收入”科目。 5、出租、出借的包装物，不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料” 等 科目，贷记“其他业务支出”(出租包装物) 、 “营业费用 ”(出借包装物)等科目。 在五五摊销法下， “包装物 ”账户应设置“库存未用包装物”、 “库存已用包装物”、 “出租包装物 ”、 “出借包装物”、 “包装物摊销”5 个明细账户。在第一次领用全新包 装物用于出租时，先按计划成本或实际成本将包装物从“库存未用包装物” 明细 账户转入“出租包装物 ”明细账户，并按其成本的 50%计提摊销额；包装物报废 时或收不回来时，再摊销其成本的 50%，并结转其应负担的成本差异。 例：东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物 500 只，每只计划成 本 40 元，每只包装物收取押金 50 元和租金 10 元，已存入银行。租用期满后， 甲企业退回包装物 450 只，其中 40 只不能继续使用，报废时收回残料 100 元， 已入库，另外 50 只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金 2 500 元， 其余押金退回。该企业适用的增值税税率为 17%。假定包装物出租月份成本差 异率为 2%。根据上述资料，编制会计分录。 （1）领用包装物用于出租时， 借：包装物出租包装物 20 000 贷：包装物库存未用包装物 20 000 摊销 50%成本 借：其他业务支出 10 000 贷：包装物包装物摊销 10 000 （2）收到租金和押金时， 借：银行存款 30 000 贷：其他业务收入 4 273.5 应交税金应交增值税（销项税额） 726.5 其他应付款 25 000 （3）退回包装物 450 只，其中 410 只仍可继续使用，另外 40 只不能继续使 用予以报废，收回残料 100 元。 借：包装物库存已用包装物 16 400 贷：包装物出租包装物 16 400 借：原材料 100 贷：包装物出租包装物 100 退回押金， 借：其他应付款 22 500 贷：银行存款 22 500 摊销 40 只包装物 50%成本 借：其他业务支出 700 贷：包装物包装物摊销 700 借：包装物包装物摊销 1 500 贷：包装物出租包装物 1 500 结转材料成本差异 借：其他业务支出 32 贷：材料成本差异 32 （4）对逾期未退回的 50 只包装物， 借：其他业务支出 1 000 贷：包装物包装物摊销 1 000 借：包装物包装物摊销 2 000 贷：包装物出租