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羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂螁羂薀蒅肀肁芀蚀羆肀莂蒃袂聿薄蚈袈肈芄薁螄肇莆螇肂肇葿薀羈肆薁螅袄肅芁薈螀膄莃螃蚆膃蒅薆羅膂膅螂羁膁莇蚄袇膁葿袀螃膀薂蚃肁腿芁蒅羇芈莄蚁袃芇蒆蒄蝿芆膆虿蚅芅莈蒂肄芅蒀螈羀芄薃薀袆芃节螆螂节莅蕿肁莁蒇螄羆莀蕿薇袂荿艿螂螈羆蒁薅螄羅薃袁肃羄芃蚄罿羃莅衿袅羃蒈蚂 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羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈芈莁薅肇莇蒃螀羂莆薅薃袈莅芅螈袄羂蒇蚁螀羁薀袇聿羀艿蚀羅罿莁袅袁罿蒄蚈螇肈薆蒁肆肇芆蚆羂肆莈葿羈肅薀螄袄肄芀薇螀肃莂螃肈肃蒅薆羄肂薇螁袀膁芇薄螆膀荿蝿蚂腿蒁薂肁膈芁袈羇膇莃蚀袃膇蒅袆蝿膆薈虿肇膅芇蒂羃芄莀蚇衿芃蒂蒀螅节膂蚅螁芁莄蒈肀芁蒆螄羆芀蕿薆袂艿芈螂螈 论审计的独立性摘要：2007年，我国施行了新的会计准则和独立审计准则，这对注册会计师行业的发展是一大机会，我国的注册会计师由于行业起步晚，其民间审计的特点独立性还存在着很大的问题，其独立性既受到了宏观经济环境以及证券市场等外部因素的影响，也受到会计师事务所以及注册会计师内部因素的影响。而有因审计独立性一直被业界及社会公众认为是审计的灵魂，独立性的存在使得注册会计师出具的审计意见能为社会公众所普遍接受。所以审计的独立性又显得尤为重要。如何保持审计独立性，重塑注册会计师的执业形象是审计建设的重心。本文分析了审计独立性内涵及影响注册会计师审计独立性的因素的基础上，对如何提高我国注册会计师独立审计的独立性进行了初步探讨，这对提高我国当前注册会计师的审计质量具有重要的意义。关键词：审计独立性；职业道德水平；社会环境目录一、审计独立性的内涵4二、外界因素对独立性的影响51、影响注册会计师的独立性的因素5(一)职业道德水平5（二）社会环境6三、我国审计独立性的现状81.我国审计市场的现状是供大于求82.我国的一些注册会计师缺少其他专业知识83.目前我国尚未形成一个健全的审计市场8四、如何避免审计独立性受到影响的建议与思考9（一）加强注册会计师职业道德教育91、榜样示范、舆论引导法。92监督及激励法。9（二）营造良好的社会环境91、改革审计委托模式102、取消有限责任会计师事务所组织形式103、强化民事赔偿制度104、改善注册会计师的职业环境11附录13独立性是注册会计师审计的灵魂。在审计关系中，注册会计师通过接受委托人委托，依法对被审计人的财务报表和会计帐目进行查证，鉴定其财务状况和经营成果是否真实、合法，是否符合有关法规和公认会计原则。最终通过出具审计报告，如实将信息反馈给委托者，以解脱自身的受托责任。要做到如实将信息反馈给委托者，注册会计师与被审计人之间保持独立性是其必然要求。在现代市场经济条件下，注册会计师不仅要对委托方(所有者)负责，还要向受益第三方负责。受益第三方可以理解为与审计结论具有利益关系的审计报告间接使用人。注册会计师出具的审计报告，是企业选择交易伙伴、债权人贷款投放、潜在的投资者选择股票、税务部门进行税收征管、法院进行经济判决以及政府宏观决策的重要依据。因此，注册会计师的职责是以向委托方负责为主线，进而扩大到社会公众。这就要求注册会计师必须切实与被审计人、委托方和受益第三方之间任何一方都要保持一种超然独立的关系。天平偏向哪一方，就可能会使其他方利益受损。例如，如果注册会计师因某种利益牵连而默认了上市公司虚增利润的行为，可能会使二级市场上的一部分投资者及税务部门暂时获益，但从长远看，则会削减公司的持续经营能力(过度的现金股利发放及税费缴纳会导致公司现金流量严重缺)，最终会导致广大股东利益受损，并可能会引起其他合作方的过度信赖而使其受损。如果成为一种普遍现象，会使政府对经济形势过于乐观而造成宏观经济决策失误。因此，独立性是注册会计师的灵魂。一旦丧失独立性，不仅破坏了委托代理关系，而且会扰乱经济秩序，甚至引发社会动荡。目前我国每年会计师事务所执业质量检查都有一批会计师事务所受到处罚，究其原因并不是专业技术问题，而是独立性问题。acca上海代表处首席代表兼雇主联络主管陈国良2006年曾告诉第一财经日报：“目前的会计师队伍中，大家专业技术都没问题，能否胜任、能否干出业绩，关键就在于工作态度和所处的工作环境。”这里所讲的工作态度和所处的工作环境无疑是一个独立性问题。对注册会计师审计独立性的研究和分析既是一个理论问题，也是一个现实的问题，也许永远是一个与注册会计师审计的生存和发展相伴随的主题。 一、审计独立性的内涵在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。 对审计独立性的理解，主要有以下几个方面：独立的主体，审计独立不仅指审计人员的独立，还应包括审计组织的独立。在现代社会中无论是国家审计、民间审计还是内部审计，基本上是以审计组织的方式存在。因此，如果审计组织不能独立于被审计组织之外，审计人员就无独立性可言。反过来，即使审计组织独立于被审计组织之外，而审计人员则可能与被审计组织有着正式和非正式的各种联系。这种联系也会妨碍审计组织的独立性。审计机构成员个人的客观性也决定审计机构的独立性。所以，审计组织和审计人员是彼此密切相关的两个审计主体层次；相对于谁独立：“服务于公众”是注册会计师的职业责任，尽管注册会计师是受托执行业务，并向受托单位收取费用，但他所承担的却是对整个社会公众的责任，缺乏对公众的责任，失信于公众，就会给整个行业带来极大的危机。因此，注册会计师在执行审计业务时不仅要独立于委托人，还要与其相关团体保持超然独立，以实现其对公众的责任。二、外界因素对独立性的影响由于生存压力、市场竞争，注册会计师严重依赖于某一客户或某一客户集团，可能会屈从客户的压力而不再保持独立性，生存压力对审计独立性的影响是显而易见的，目前会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面，许多中小事务所常常还处于如何生存下去的阶段，选择业务的自主性十分小，为了生存，一些事务所常常会屈从于客户的压力，出卖审计原则，出具违心的审计报告，或者是迫于降低收费压力，而缩小工作范围，或者是与签证客户有意见分歧而怕失业。1、影响注册会计师的独立性的因素注册会计师的独立性包括两个方面实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑;形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。实质上的独立要求注册会计师与被审计单位之间必须实实在在毫无利害关系，是一种无形的精神独立，是对审计人员的内在要求，通常是难以观察和度量的；而形式独立则是针对第三者而言的，即必须在第三者面前呈现出一种独立于客户的身份，是有形的，是可以观察的，要通过外界来评价，是对审计人员的外在要求。实质独立与形式独立是相辅相成的。注册会计师能否保持独立性，归纳起来主要受职业道德水平和社会环境的影响。(一)职业道德水平实质上的独立是一种无形的精神独立，是对审计人员的内在要求，注册会计师具备良好的职业道德水平，直接关系到其实质上的独立。美国学者考尔博格(kohlberg)曾将个体的道德发展过程分为三个阶段:(1)放纵阶段。处于这个阶段的个体,只关心眼前利益,关心外部奖惩,如金钱、地位、名声等。(2)顺从阶段。处于这个阶段的个体承认并遵循社会或有影响的团体所界定的品行标准。(3)开悟阶段。处于这个阶段的个体,不限于顺从已有的