现行会计准则下研发费用 毕业论文.doc

- 1 - 现行会计准则下研发费用 目录 【摘要】 3 【关键词】 3 一、研发费用的概述.4 1.1 研发费用的特征.3 1.2 研发费用的过程介绍.3 二、我国上市公司研发费用信息披露存在的问题.5 2.1 披露研发基础数据的公司不多4 2.2 披露未来研发投入计划过于简单4 2.3 披露的格式和内同缺乏具体规定4 2.4 披露有关研发指出的会计政策缺乏个性、4 2.5 国外的会计准则处理办法来完善我国的会计准则5 2.6 以美国财务会计准则为代表的全部费用化5 2.7 以国际会计准则为代表.5 2.8 国际的会计准则指出.5 2.9 其他国家的相关处理. 三、新准则研发费用会计处理及可能存在的问题.6 3.1 比较以前的费用处理方式的优点6 3-1.1 体现谨慎性原则6 3-1.2 体现真实性原则6 3-1.3 有利于克服企业短期行为增强企业竞争力6 3-1.4 遵循了配比原则6 3.2 存在的缺陷7 3-2.1 操作难度大7 3-2.2 对研发费用会计处理不符合一贯性原则7 3-2.3 不能体现重要性原则7 - 2 - 四、对新会计准则中研究和开发支出的会计处理变化的评价及影响分析.7 4.1 符合权责发生制原则.8 4.2 更好地协调谨慎性和相关性原则.8 4.3 符合资产的定义.8 4.4 有利于我过会计准则与国际接轨.8 五、对新会计准则下研发费用的会计 处理的改进建议 9 【参考文献】 .10 致 谢 11 - 3 - 引言 随着知识经济的到来，科技技术在经济增长中的地位不断上升。知识要素和知 识产业的创新成为经济持续增长的发动机。从系统观来看，知识经济系统中的 第一推动力是科技创新。要从根本上转变经济增长方式，必须通过技术创新， 掌握更多的自主产权，培育自己的世界品牌。而创新的能力和储备与研究开发 的投入息息相关，为了保持企业的核心竞争力，企业特别是高科技企业积极致 力于研究开发活动从而导致研究开发支出的猛增。研究与开发支出的合理使用 是企业一项重要经营管理决策，它关系到企业长期、持续的竞争能力和盈利能 力。研究开发支出的会计处理，随着研究开发支出的大幅度增长，成为会计界 所关注的焦点。 研发活动作为一种投资行为，具有投资轰动的一般特性，即时间性和风险性。 【关键词】 会计准则 研发费用 信息披露 应对政 策 研发活动又具有特殊性，具体表现在以下几个方面： 具有比一般投资活动的一般特性，但由于研发活动是建立在科学知识或 技术原理基础上的高度激烈的商品和技术竞争，只有在研发成果可以转化为商 品的情况下才能产生收益，因此，研发活动具有的不确定性远远大于其他的投 资活动。研发活动的风险主要包括：1、技术风险。由于受技术规律、技术垄断、 产品标准化、技术的工业支持能力等方面的限制，研发成果不可预测，又失败 的可能性。2、经营风险。知识经济时代，科学技术瞬息万变，且的管理者在确 定研发活动的发展方向时出现失误、资金渠道不顺畅、技术骨干离职等因素， 都会导致研发活动半途而废而无功而返。3、行业风险。如果同行竞争者的研发 活动领先于企业，或者企业研发成果的产业化工作不到位，则意味着企业竞争 的失败。4、环境风险。如社会意识形 态，法律及生态环境、国家政策、重大政治事件等，都会给企业的压阀活动带 来风险，（2）计量困难 知识的投入具有明显的特殊性，其他生产要素的投入，通常导致企业生产规模 的扩大，而扩大的生产能力是以原有生产要素和新投入生产要素之和为依据来 测算的。但知识的穿凿和投入并不一定代表与经济相关的知识存量的增加。这 是因为：1、研发成果转化为真实的生产力需要时间，有死伸着经过数年才能取 得正的现金量。2、知识本身即是无形的、难以量化的，从而也使难以计量的。 3、新知识的投入有可能导致原有知识存量中的部分知识陈旧过时甚至失效。这 就使得知识的累积投入不是捡的一加一的关系。因此，对企业而言，研发活动 的确认和计量具有很大的弹性。 企业的开发过程的介绍 - 4 - 企业的研究开发过程一般分为三个阶段：技术引进，自主研发（内部研发）合 作研发。与市场经济比较成熟的国家相比较，国内企业还没有成为科技创新的 主体，整体上自主创新的能力薄弱，企业对创新的有效需求不足，较多企业处 于引进技术外部使用者对于研发活动在创造企业价值中的作用没有充分的认识， 因此研发信息没有得到重视。但是在规模经济的优势发挥殆尽时随着国内外市 场竞争不断加剧，我国企业逐步实现 r另 一方面,企业还应披露截止到某一时点的企业研发支出总额、已投入尚未确定结 果的研发资金额度及研发支出占当年营业收入的比率等,以便投资者能结合企业 连续的研发费用投入及其经济效益来做出评价和预测,避免忽视研发成果较研发 投入的滞后性。 (五)加强与研发相关的非财务信息的披露 目前,我国上市公司披露的研发费用信息也只是限于当年发生的数字等一些 粗略的信息,而没有披露有关的具体信息,缺乏未来的信息预测,对投资者传递的 信息不够全面、有效、充分。sfas2(美国财务会计准则)指出,“研究与开发支 出信息披露可能性包含的事项有:1.单个研究开发项目的性质、地位和成本。2. 专利的性质和地位。3.有关新产品、改进产品、新流程或改进流程的计划。4. 企业在研究开发方面的原则,都不要求提供。”所以,在财务报表附注中应详细 揭示企业研发费用的投入规模、投入的具体项目名称、各项目支出额、项目进 展及项目成功应用前景等信息。另外,还应该包括一些涉及研发的重大事件、公 司所处行业涉及的核心技术发生的重大变化等等。从这些附注资料中,信息使用 者可以看出每个研发项目的进程及未来的 可能变化,是否有新的机会或风险出现以及是否有未来的市场潜力。这对评价 企业业绩及预测企业未来的发展前景至关重要。企业在披露当前研发费用信息 的同时,还应提供一些未来预测信息:如研发项目的估计总投资额及研发所需的 时间、成功的可能性及项目风险、研发项目的预计未来应用前景等等。这些信 息对信息使用者有着十分重要的现实意义,可以在一定程度上降低投资者的投资 风险。 (六)加快企业研发费用信息的披露速度 我国绝大多数上市公司研发费用信息的披露只在年度报告的财务报表中进 行反映,导致信息使用者得到信息的时间比较滞后,并且由于年度报告披露时间 的滞后性,导致投资者不能及时得到有效的信息,影响相关投资决策。上市公司 除在年报披露外,还应在中报和季报中披露研发项目当前的进度、所取得的阶段 性成果、下一步计划以及客观、科学地评估项目所能产生的收益,等等。这样可 以确保信息的及时性,便于投资者及时了解项目的进度,更好地提高信息决策的 有效性,以利于报表使用者及时对企业的研发情况和科研技术力量进行评价,从 而做出正确的决策。 (七)制定研发费用信息披露的相关监管措施 由于研发费用涉及企业的商业秘密,大多数企业不愿意披露研发费用信息, 自愿披露的意愿不足。监管部门应协同一些服务机构制定相关措施,健全法律体 - 7 - 系,加大监管力度。完善企业内部法人治理结构,充分建立社会监督机制,抵御会 计处理方式非法操纵带来的风险。监管部门应加大力度督促企业详细披露研发 费用,这将会在一定程度上解决企业有效信息传递不足的问题,为投资者传递更 有效的信息,提高对研发支出处理的会计政策披露要求。目前上市公司披露的有 关会计政策基本上是照抄会计准则,从企业外部根本无法了解其如何划分研究与 开发阶段,如何“资本化”开发阶段的支出的,因此,也应在此方面加强监管。 2.5 美国财务会计准则规定（财务会计准则第 2 号公告研究与开发费用）： 1、当期发生的研发费用应全部作为费用处理，计入当期损益，研发活动结束后， 不论成功与否，均不确认为无形资产。但值得说明的，就计算机软件的研究与 开发费用如何进行处理，美国公认会计原则做出特别的规定，即 fasb 指出：对 出售、出租或以其他方式的计算软件开发成本，一旦技术可行性得以确认，就 应该确认为则产。之所以这样做的原因是认为研究开发设计太多不确定性因素， 一项支出与未来利益之间的因果关系难以确定。 2、而国际会计准则指出，为评价自行开发的无形资产是否符合确认标准，企 业应将自行开发过程划分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。针对这点，国 际会计委员会第 38 号准则将研究与开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发 阶段（如不能正确区分研究阶段和开发阶段，那么该企业应将项目支出均视同 研究阶段的支出处理）。相应地，要求研究费用在发生时计入当期损益，而卡 发阶段支出是够应于发生时计入当期损益则要看开发费用是否符合特定的条件， 如符合它确认的五个条件是，才予以资本化，确认为无形资产。这属于有条件 的资本化。 3、 其他国家的相关会计处理： 英国队研究与开发费用的会计处理惊醒规范的公告是英国标准会计实务公告 第 13 号。根据该公告，研究与开发支出应区别惊醒处理，按基础研究，应用研 究以及开发研究三种类型予以划分。前两种类型的支出，则应在发生当时计入 损益。除非出项特定情况，可以递延摊销。这些特定情况包括：研究属于专题 项目，费用可以单列；研究取得的成果把握性极大，并能以收抵支；公司有足 够的物理、财力支持研究项目的完成。总体上看，倾向于费用化的会计政策。 法国的研究与开发费用，当期属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时， 可以予以资本化，并在不超国 5 年的期限内摊销。 德国规定研究开发费用用在发生的当期直接费用化。 荷兰规定，研究看法费用只要在于其具有未来效益及可予以资本化，列在资产 负债表中，并不超过 5 年的期限内摊销。 日本的研究与开发费用在符合一定条件时（预计未来收入超过该项费用），可 予以资本化，并在 5 年内注销，不过其实五种采用较为稳健的直接冲销法）。 对新会计准则中研究和开发支出的会计处理变化的评价及影响分析 2006 年 2 月 15 日 颁发的新会计准则体现的是与国际会计准则趋同，研究与 开发支出的会计准则的修改和变动也很大程度上体现了这一点。经济全球化引 发会计国际趋同化，并在随后的期间予以摊销，如英国 加拿大、法国、澳大利亚、荷兰、以色列、瑞典等，稳健注意盛行的日本也允 许企业对研发支出予以资本化。可见在一定条件下研发支出资本化的做法与国 际上的普遍做法一致，有利于我国会计准则与国际接轨。 - 8 - 有条件的资本化本身比单一的费用化或是单一的资本风合理，本 文认为理由有以下几点： （1） 符合权责发生制原则。研究与开发时来那个互相联系的阶段，研究活动 是一种初步的坍缩星工作，是一个基础阶段，能否到来经济效益非常不确定， 而且收益对象不明显，而开发活动是剑研究成果付诸于实践，比研究阶段更进 一步，带来经济效益的确定性高，并且受益对象是特定的产品，所以将研究过 程中发生的费用进行费用化，计入当期损益，而开发过程中发生的费用，在开 发成功时进行将其资本化，不成功还是进行费用化，计入当期损益，这比单一 的费用化或单一的资本化风符合权责发生制原则。 （2） 更好地协调谨慎性与相关性原则。单一的费用化能很好地遵循谨慎性原 则，但损害了相关性原则，而单一的资本化能很好地遵循相关性原则，既可以 避免费用化带来的资产低估，同时也最大限度的降低资本化所带来的风险。 （3） 符合资产的定义。企业研究与开发活动已经投入了大量的经费，当然是 一项过去的事项，它不是为而来取得本期的利益，而是为产生未来的经济利益， 当研究开发成功时，就可以成为企业的一项资源，也能够被企业控制，并且在 开发过程中的成本也可以可靠计量，显然古河自查的定义。 （4） 有利于我国会计准则与国际接轨。中国加入世界贸易组织后，中国的经 济紧密地与世界紧急融合起来，世界各国间的投资和对外贸易更加自由化，环 境的变化就必然要求中国会计准则与国际惯例接轨，才用一定条件下资本化的 做法与国际会计准则及英国会计准则规定的做法相一致，这样，可以缩小与国 际之间的差异。因此，一定条件下资本化的选择具有很大的现实意义。 和对比 2005 年的相关会计准则规定，新准则关于研究与开发项目，提高企业核心竞 争力和长期成长能力，随着全球经济的异地化，企业面临的竞争压力越来越大， 企业要在激烈的竞争中立于不败之地，就必须进行技术创新，新产品开发和生 产工艺的改进，与之相伴的则是企业加大研究与开发费用的投入，研究与开发 费用在企业支出的比重日益增大。代女星的列入：华为公司 37000 名雇员来自 中国各地以及其他 40 多个国家和地区，18000 人从事研发工作，“研发人员的 数量出差不多相当于 at&t 贝尔实验室”。根据中国国家知识产权局的统计，华 为拥有超过 8000 项的相关专利，居中国之冠。仅仅在 2005 年上半年，这家公 司取得了 1231 项专利，大约有 800 剑已经在美国和欧洲注册。虽然国内的一些 领先企业在研究开发领域越来越重视，投入越来越多， 但是与其他一些国际型大公司相比仍然是相形见绌。如微软公司计划，2005 年 7 越到 2006 年 6 月末的研发支出费用将达到 48 亿美元，比上年增幅达 40%。 我国新会计准则对研发费用的规定虽然有一些不足，但是与其他会计处理方法 相比还是比较公允的，本文针对其存在的不足提出以下改进建议： 合理开划分研究与开发阶段； 研究阶段与开发阶段的划分在具体操作时应该有一个合理标准。一般而言新 产品，新技术的开发必须经过“提出设想-可行性研究-小型工业化实验-证实投 产”的过程。随着研究开发过程的不断降低。研究开发的风险也在降低，经过 小型工业化实验后，研究与开发结果变得明朗，失败风险很低。据此，我忍为， - 9 - 在最初的想法形成到进行小型工业化实验阶段，是对新产品、新技术进行初步 分析和调查并进行小型确定。投资风险比较大，所以可以将这一阶段的研究开 发住处予以费用化，具体来说，可以根据新会计准则规定的会计处理方法，将 所发生的研究开发费用在“管理费用”下设二级明细科目“研究与开发费用 “，并按照研究与开发项目设置三级明细账，按项目明细归集所发生的研究与 开发费用，每期期末，将按项目归集的 研发费用汇总，即得到当月的研发费用总额。 通过小型工业化实验后，项目成功的可能性非常大。进一步实验的目的就是 运用实践。未来经济利益也较为确定，开发失败的风险很小，因而应将这一阶 段的研究开发费用予以资本化。具体会计处理方法为：对于已通过小型工业化 实验阶段的项目，可在“研发支出”一级科目下按项目设置二级明细。用以该 项目从大型工业实验到正式投产前发生的研究开发按费用；项目完成投产后， 按照国家法律程序形成无形资产，则将该项目的后期研发费用从“研发支出 某项目”贷方转入“无形资产”账户借方，在一定期限内摊销。 通过这一规定，企业在具体操作时就有了明确的一句，可以合理地划分研究 与开发阶段，恰当地处理研发费用。 2、加强研发费用的披露 井盖进一步强化企业研发费用支出情况的披露，一方面将企业的各种研发信 息传递给投资者，增强其对企业的投资信心；令一方面约束企业里有研发费用 的调节进行盈余管理和利润操纵的行为。加强企业研发费用的披露主要包括两 部分： （1）将强研究与开发费用的表内披露。主要包括以下几方面：在资产负债表 的“管理费用”下增设“研究与开发费用”一览，是投资者能更清楚看出企业 的研究开发支出对利润的影响。利润表后还应设置附表“研究开发费用明细表” ，用以按项目披露主要研究项目费用发生情况，这样可是投资者更加明确研发 自己的使用情况。 （2）研究与开发费用的表外披露。主要应在会计报表附注中设立以下内容： 一是披露企业研究与开发费用所采用的会计政策，确认的标准、分类、计价方 法，费用化金额，占总费用的比例，资本化金额，所采用的摊销方法：二是说 如方向，研究开发成功与失败的比例：三是披露其与主营业务收入、技术性收 入的比例，起初与期末余额的对照分析；四是披露所研究与开发项目的可行性、 先进性、现状和市场前景。 综上所述，研究开发费用因为具有周期长、投入大、风险大的特殊性，确 实给企业会计核算与信息披露工作带来了工作困难，也提出了特殊要求。但只 要采取合理的会计处理方法，就能恰当的解决其内在问题。新会计准则规