知识经济时代人力资源会计的现状和发展趋势 毕业论文.doc

毕业论文（设计）任务书毕业论文（设计）任务书 毕业论文（设计）题目： 知识经济时代人力资源会计的现状和发展趋势 题目类型： 理论研究 1 毕业论文（设计）时间: 自 2011 年 11 月 01 日开始至 2012 年 05 月 10 日止 1. 毕业论文（设计）内容要求： 1.选题确定后应该认真查找与选题有关的国内外研究资料，在充分了解前人研究 成果的基础上，提出自己独到的见解。 2.要注重实地调查研究，掌握第一手资料。 3.要按照提出问题、分析问题、解决问题的逻辑思路安排论文的整体结构。 4.论文重在提出新的思路、独到而切合实际的解决方案，不要人云亦云，更不要抄 袭。 5.按照学校规定的时间表完成资料的收集、论文的撰写、修改和答辩工作。 6.要注意学会用专业理论工具来分析和解决问题。 7.多与老师沟通，按照指导老师的要求进行修改。 1题目类型：(1)理论研究(2)实验研究(3)工程设计(4)工程技术研究 (5)软件开发 2.主要参考资料 1吴泷.对人力资源会计理论的创新j.会计研究，2008（10）. 2吴泷.基于产权行为研究的人力资源会计模式再造j.会计研究，2007.1. 3杨有红.王仲兵，关于人力资源会计的若干理论问题j.会计研究，2002.9. 4杜兴强,李文.人力资源会计的理论基础及其确认与计量j.会计研究，2006.6. 5吴泷.人力资源会计研究与应用之再思考j.会计研究，2005.10. 6张同全.基于当前收益的人力资本产权价值计量模型与收益分割方法研究j.会计研 究，2007.1. 7蒋成龙.人力资源会计在知识型企业管理中的应用j.财会研究，2006 年第 8 期 8葛家澍，余绪英.人力资源会计相关问题探讨j.财务与会计导刊，2004（11）. 9刘旭.知识经济体制下人力资源会计研究j.现代商贸工业，2010 年 13 期. 10张友棠.知识经济时代人力资本的产权特征及核算方式创新j.会计研究， 1998.8. 11张素峰.人力资本理论观点j.学习时报，2003 年 8 月 1 日. 12李世聪.刍探人力资源当期价值理论与会计计量j.财会月刊，2003.a7. 13程蕾.刘仲文，艾新宇，人力资源价值影响因素的实证分析j.会计研究， 2008.1. 14易庭源.怎样开创人力资源价值会计j.会计研究，2001.1 15易志，李越冬.我国人力资源会计研究之现状j.财会月刊，2005.11. 16杨芸.知识经济下的人力资源会计j.财会通讯，2006 年第 6 期. 17朱丹.人力资源会计研究现状揭示j.重庆三峡学院学报，2008 第 6 期. 18吴泷.对企业人力资源价值会计的创新思考j.经济论坛，2004 第 16 期. 19程存峰.人力资源会计研究d.北京机械工业学院，2007 20孙刚.人力资源会计研究方向探讨d.西南财经大学，2003 21冯东元.知识经济条件下的人力资源会计及其应用d,2010 22american pmromer 1986 increasing retums and long run growth the joumal of political economic vol 94 p5p6. 23bric gflamholz:”human resource accounting”,jossey-bass, 1998. 24frances horibe:”managing knowledge workers”,john wiley sons canader conpany,1999. 25thomas astewart:”intellectual capital：the new wealth of organization”,newyourk:doubleday,1997. 3.毕业论文（设计）进度安排 阶段阶 段 内 容起止时间 一选题阶段：确认选题，明确任务11.11.15-11.11.31 二开题阶段：搜集资料，确定方案11.12.01-12.02.20 三初稿阶段：撰写论文，形成初稿12.2.21-12.04.23 四定稿阶段：修改论文，审核定稿12.4.24-12.04.31 五答辩阶段：论文答辩，成绩评定12.5.01-12.05.20 指 导 教 师（ 签 章 ）：_ 日期：_ 系(教研室)主任(签章) ：_ 日期：_ 二级学院院长(签章 ) ：_ 日期：_ 注：任务书由指导教师本人填写，经教研室主任（学术小组组长）审核后下发给学生。 摘摘 要要 自从人类踏入知识经济时代以来，由于人力资源在经济发展中日益突出的重要性， 人们开始对人力资源会计进行深入细致的研究。这一全新领域最早于 20 世纪 60 年代 起源于美国，80 年代被介绍到我国后，经过不断探索发展，目前为止已经初步形成相 对独立的会计理论体系。但尽管理论体系的逐步完善，由于依旧缺乏某些理论的支持 和对概念本身泾渭分明的界定以及体系本身的一致性，在实际操作中却依旧应用甚少。 本文就是在综合整理现有人力资源会计理论的基础上，对人力资源会计在我国的现状 进行分析，并对其发展的必要性，可行性进行探讨，以便分析其未来发展趋势。 关键词关键词：人力资源；人力资源会计；会计理论体系；必要性；可行性 abstract since human beings step into knowledge economic , as human resourse is becoming more and more important in the development of economic , people start to reserch human- resourse accounting deeply and carefully . the new field first come from ameraca in the 1960s and was introduced to our country in the 1980s , then experienced continuously exploration and development , it has gradually formed a relatively independent accounting theory system . though the system of theory is improved step by step , as we still lack the support of some theory and the difference of the definition itself and consistency of the system itself , we still use it very less in the practical operation . this article is on the foundation of the arrangement to the human resource accountings theory , to analysis its current situation in china , and discuss its necessity and feasibility of the development , so as to analysis its trend of future development . key words: human resourse ; human-resourse accounting ; accounting theory system ; necessity ; feasibility 目 录 摘摘 要要 i i abstract iiii 第一章第一章 绪绪 论论 1 1 1.1 研究背景、研究意义及研究目的 1 1.1.1 研究背景.1 1.1.2 研究意义 .1 1.1.3 研究目的 .2 1.2 研究的内容和方法.2 1.2.1 研究的内容 .2 1.2.2 研究的方法 .3 1.3 国内外文献综述.3 1.3.1 国内文献综述 .3 1.3.2 国外文献综述 .3 第二章第二章 知识经济与传统会计理论知识经济与传统会计理论 5 5 2.1 知识经济及其主要特征.5 2.1.1 知识经济的含义.5 2.1.2 知识经济的特征 .6 2.2 知识经济对传统会计的影响.6 2.2.1 知识经济对传统会计理念的影响 .7 2.2.2 知识经济对传统会计目标的影响 .7 2.2.3 知识经济对传统会计规范的影响 .8 2.2.4 知识经济对传统会计方法和技术的影响 .8 2.3 知识经济呼呼人力资源会计.8 2.3.1 传统会计在知识经济时表现出的缺陷 .9 2.3.2 知识经济需要人力资源会计 .9 第三章 人力资源会计的基本问题 1010 3.1 人力资源会计的基本概念10 3.1.1 人力资源 10 3.1.2 人力资本 11 3.1.3 人力资源会计 11 3.2 人力资源会计基本假设11 3.3 人力资源会计理论基础12 3.4 人力资源会计目标、特点13 第四章 知识经济时代的人力资源会计 1515 4.1 必要性分析15 4.2 可行性分析15 4.3 现状分析17 4.4 发展趋势分析18 结结 论论 2020 参考文献参考文献 2121 致致 谢谢 2222 附录附录 a a：2323 1 第一章第一章 绪绪 论论 1.11.1 研究背景、研究意义及研究目的研究背景、研究意义及研究目的 1.1.11.1.1 研究背景研究背景 进入 21 世纪，面对激烈的市场竞争，几乎所有企业都意识到了在当今知识 经济时代，要想一直顺利的生存发展下去，就必须拥有高素质和高智商的人才。 因为在这个知识型的社会里，企业的持续生存和发展已不仅仅是像过去一样单 纯的依赖员工的体力劳动和企业的物质基础，而是随着社会的进步转移到了依 靠员工的脑力劳动上来，即从工业经济的物质资源转变为知识经济时代的人力 资源。因为处于知识经济下的企业，其经济的增长在很大程度上都是依赖于是 否拥有高素质和高智商的人力资源。并且以人力资本投入为主是现行知识经济 社会下的一个重要标志，充分利用人才资本和知识是这个时代的强大精神体现。 所以，人力资源会计的发展便也成为了一个很自然的过程。于是如何对知识经 济下企业的人力资源进行会计计量便成为当下众多学者和专家讨论的热点话题。 笔者的选题就是在这样一个知识经济迅速发展的大环境下，来研究探讨当今的 这一热门课题人力资源会计。 1.1.21.1.2 研究意义研究意义 面对人力资源会计这一世界性的难题，由于人力资源本身所具有的特殊性、 复杂性和不确定性，国内外研究了几十年，这个问题至今仍没有得到解决，一 直园囿在成本会计与价值会计之间，一方面完全忽视对人力资源作为会计的对 象所据以被引入其处理流程的会计事项之确认，另一方面却盲目强调会计模式 对人力资源的成本与价值之计量。所以，对于这个问题的深入思考和探索不论 在理论上还是实践上，都有着重要意义。首先，从理论上来说，本文通过查阅 相关资料和文献，对前面学者的观点进行了总结归纳，并在此基础上提出笔者 自己的思考和观点：人力资源会计反映企业所取得的人力资产的价值、企业对 人力资产的投资、劳动力所有权投入企业而形成的资金来源即人力资本、以及 人力资本对企业收益的分配，其目的是为会计信息使用者提供决策所需的有关 人力资源的信息。从表面上看，人力资源会计的体系近乎完善，但看似完善的 会计系统实际运用程度却很低，原因在于缺乏理论的支持、概念本身缺乏泾渭 分明的界定、体系本身缺乏一致性。而一个企业要想对所拥有的人力资源加以 使用和管理，便必须建立准确的计算人力资源价值的理论框架和科学方法。因 为理论永远是实践的牢固基石。再次，从实际意义上来说，作为一门新兴的会 计学科并在企业实践中进行应用的人力资源会计，其价值计量的模式和方法更 2 是成为人力资源会计体系中最具挑战性和争议性一部分，相关的很多理论和实 务问题都有待于进一步的研究。特别是有关人力资源价值的信息是所有人力资 源的系统信息的组成内容，其重要性更是不可否认的。因为经济管理的实践对 人力资源的价值信息越是需要，提供人力资源价值信息会计就越要发展，而且 在发展过程中，任何具有开创性的理论与实践都值得我们去进一步探讨。于是， 在这一探索的过程中，便逐渐形成了运用会计计量和核算的方法来评估组织的 人力资源人力资源会计。 1.1.31.1.3 研究目的研究目的 知识经济是指建立在知识和信息的生产、分配和使用之上，以知识为基 础，以高新技术为支柱，以智力资源为依托的可持续性发展经济。知识不断创 新，高新技术迅速产业化是其最为明显的特征，而且投资者关注的不再是像过 去一样的单一的、关于财务资本的财务信息，而要求企业披露其所拥有的软资 产如人力资源、知识产权等有利于保持企业长期战略性竞争优势的信息。因此， 本文对人力资源会计进行研究，其主要目的有以下几个内容： 1）整合现阶段人力资源会计研究成果； 2）从人力资源自身的特点出发重新认识人力资源会计； 3）提出自己关于人力资源会计的观点； 4）为人力资源会计的实际应用提供一些参考。 1.21.2 研究的内容和方法研究的内容和方法 1.2.11.2.1 研究的内容研究的内容 人力资源会计作为会计研究领域里一个崭新的会计分支，正从理论探讨 走向应用，这是企业加强内部人力资源管理的需要，同时也是满足信息使用者 决策的需要，是坚持以人为本、构建和谐社会的需要。本文在概述人力资源会 计基本理论的基础上，重点探讨了我国人力资源会计的现实状况和预测其未来 的发展趋势。全文共分五个部分：第一章：绪论。首先提出选题的背景和意义 以及研究目的，然后对研究的内容和方法进行概述，构建整个文章的基本框架， 最后对本领域的国内外研究进行文献回顾和综述。第二章：知识经济与传统会 计理论。这一章分三个小节，依次介绍知识经济的含义与特征，知识经济对传 统会计的影响，知识经济对人力资源会计的呼唤。第三章：人力资源会计的基 本问题。解决人力资源会计的相关基本概念，探讨其存在的理论基础、基本假 设，分析人力资源会计的主要目标和特点，研究人力资源会计的两种计量模式。 第四章：知识经济时代的人力资源会计。对以知识经济为时代背景下的人力资 源会计进行必要性和可行性分析，指出我国现阶段人力资源会计的发展状况， 3 并借鉴前人已有的研究成果对其未来的发展趋势进行预测分析。研究结论与展 望：在总结论文研究结论的基础上，展望我国人力资源会计的发展趋势，并对 未来的人力资源会计研究提出建议。 1.2.21.2.2 研究的方法研究的方法 本文是在调查研究的基础上，重点采取定性的分析方法，期间也穿插定量 分析，对现行知识经济下企业的人力资源会计的现状加以分析和描述，运用人 力资源会计理论分析其未来的发展趋势。 1.31.3 国内外文献综述国内外文献综述 1.3.11.3.1 国内文献综述国内文献综述 我国人力资源会计的研究产生于 20 世纪 80 年代初，经过二十多年来的努 力，我国人力资源会计的研究取得了一些初步的成果，但尚未形成完整的理论 体系与定型的实践模式，对人力资源会计的实务工作还没取得重大的突破，正 处于由介绍国外研究成果转向系统研究其理论、内容及其实用性的探索阶段。 1980 年，上海文汇报发表了一篇由著名经济学家潘序伦写的文章，文中提 出了我国进行人才会计研究的必要性，同时建议既要对人才成本进行计量，又 要讲求效益，并率先在国内提出人力资源研究的问题。此后，会计学界发表了 大量人力资源会计的论文，广泛研究人力资源会计的一些理论和方法。于是便 渐渐在我国会计界掀起了一阵人力资源会计研究的热潮。在 1999 年中国会计学 会“人力资源会计理论与方法”专题研讨会中阎达五教授描述我国人力资源会 计研究的现状时说：可以用“三多三少”来概括人力资源会计在我国的状况， 即一般论述、必要性、可能性分析和名词解释较多，深入分析和具体论述较少； 介绍西方理论的较多，结合我国实际情况的分析研究较少；对现有理论方法的 研究较多，创新较少。 笔者根据对上述研究成果的回顾以及对近十年来我国人力资源会计的研究 分析，认为我国对人力资源会计的重视程度日益提高，相关研究涉及的范围也 更为全面，在有关的研究内容中，不仅涉及到对研究核心问题的认识、计量问 题，而且涉及到理论体系、模式框架、会计制度等问题，并提出了许多大胆的 设想和新颖的构思；但是研究的内容仍缺乏系统性，研究成果缺乏实践指导性。 从已有的论文来看，大部分论文只是偏向于某一方面的研究，而偏离这一主题 的则完全不管不顾，未能将人力资源会计作为一个系统和一个整体进行研究， 因此，还存在许多亟待研究解决的问题，如人力资源会计的学科属性，人力资 源会计如何与现行会计融为一体而不是另搞一套劳动力产权的收益如何确定等。 4 1.3.21.3.2 国外文献综述国外文献综述 “人力资本理论之父”舒尔茨 1960 年提出“人力资本”理论，引起了会计 学者对人力资源会计的研究兴趣。1964 年，美国密歇根大学企业研究所的赫曼 森教授发表人力资源会计一文，首次提出“人力资源会计”概念，指出要 使企业的财务更加完善，就必须在报表中反映企业人力资源状况。此文被视为 研究人力资源会计的起点。 1967 年，密歇根大学成立了由利克特、布诺默特、弗兰霍夫茨、派尔等人 组成的研究小组，对有关人力资源会计的理论概念和方法进行了一系列的研究 设计。1967 年，利克特在其人力组织其管理和价值一书中，用了一章 的篇幅来专门论述人力资源会计。同时，美国俄亥俄州的巴里公司年终结算中 披露了公司的人力资源方面的有关会计信息，这是在会计实物中首次运用人力 资源会计理论，因此这一披露被视为人力资源会计发展史上具有里程碑意义的 重大事件。60 年代末 70 年代初，随着新技术在全世界的突破性发展，人力资 源会计越来越受到学术界与实务工作者的关注和深入研究。布诺默特等人在 会计评论 、 管理会计等刊物上发表文章，建议将人力资源会计纳入传统 会计的核算管理范畴。1971 年，列夫和施瓦茨在会计评论上发表论人力 资本的经济概念在财务报表上的运用一文。1974 年，弗兰霍夫茨出版第一部 系统研究人力资源会计的著作人力资源会计 。 1971 年，美国会计学会成立了人力资源会计委员会，对人力资源会计展开 一系列研究。与此同时，西欧及日本等国的会计学者也纷纷进入这一领域，大 量论文发表，人力资源会计得到很快发展。在对人力资源会计相对简单的初步 研究完成后，需要进行的是人力资源会计更加深入的研究工作，并结合人力资 源会计在企业中的实际应用状况，以解决人力资源会计进一步发展所面临的需 要克服的各种问题。但是，由于深入研究成本高、效益难以测量，企业缺乏积 极性。80 年代后，由于美国服务业迅速发展，政府扶持劳动力研究等原因，人 力资源会计研究在美国恢复了活力。1985 年，弗兰霍夫茨所著的人力资源会 计修订后再版，增加了 30 个人力资源会计的应用案例，促进了人力资源会计 的发展与应用。与此同时，日本等国人力资源会计研究也取得了一些进展。 5 第二章第二章 知识经济与传统会计理论知识经济与传统会计理论 2.12.1 知识经济及其主要特征知识经济及其主要特征 在人类社会步入崭新的二十一世纪的同时，人们迎来了一个新的经济时代 知识经济时代，信息技术的全球性革命和经济全球化浪潮为知识经济的产生 和发展做出了很大贡献，并在一定范围内形成了经济增长的主要动力。按照社 会的自然发展，知识经济的到来是社会和经济发展的必然趋势，在促使世界经 济一体化的同时，它改变了会计学科赖以生存的经济、社会环境，为会计的改 革带来了新的机遇和更为严峻的挑战。 2.1.12.1.1 知识经济的含义知识经济的含义 在 20 世纪 50 年代末，世界许多学者就开始探索世界经济“知识化”的课 题。1959 年管理学家彼得德鲁克预言， “知识劳动者”将取代“体力劳动者” 成为社会劳动力的主体，并首次提出 “知识社会”的概念。1984 年美国未来 学家奈斯比特在大趋势一书中提到“信息经济”概念。同年，我国学者段 纪宪首次提出“知识经济”的概念。1986 年我国学者项浙学等在光明日报 发表的论知识劳动的价值观一文中将“知识经济”定义为：“所谓知识经 济，是指主要依靠知识去生产物质消耗很低而质量很高的产品，并依靠知识实 现有效的管理。 ”1998 年我国学者吴季松博士认为， “所谓知识经济，是指区别 于以前的、以传统工业为产业支柱、以稀缺自然资源为主要依托的传统经济的 新经济，它以高技术产业为第一产业支柱，以智力资源为首要依托，因此是可 持续发展的经济。 ” 综合以上观点，所谓知识经济，就是以智力资源和无形资产为主要生产要 素，以现代信息化、网络化技术为依托，以高科技产业为支柱，通过持续全面 的创新，在充分知识化的环境下，实现可持续发展的经济。这一表述揭露了知 识经济的本质。 知识经济的本质主要表现在：（1）以智力资源和无形资源为第一资源配置 要素。由于对自然资源要进行科学、合理、综合和集约的配置，而知识和智力 是将其进行配置的途径，因此在知识经济中，智力资源特别重要，智力资源成 为资源配置的第一要素。 （2）知识经济在生产中强调要以高技术产业为支柱。 因为，高科技将成为人类时代变革的最重要方式并最终形成产业化，以高技术 产业为支柱是生产力发展的需要。 （3）知识的开发利用，人们可以凭借知识和 智力资源提高劳动生产能力和创造能力，利用知识具有的不随着使用而消失、 转化的特点，不断加大生产要素的积累。 （4）创新是知识经济的主要内容，知 6 识经济的发展速度将受到系统内创新数量和创新方法的影响。 2.1.22.1.2 知识经济的特征知识经济的特征 知识经济是在充分知识化的社会中发展的经济，其发展将比任何时候更加 依赖于知识的生产、扩散和应用，与传统的农业经济和工业经济相比，具有一 下的特征： （1）无形化。知识经济的无形化表现在两个方面：投入的无形化和产出的 无形化。知识经济中知识的掌握者是人，将知识转化为最终生产力的也是人， 因此知识、智力等无形资产的投入起决定性的作用，其经济的增长也主要依赖 于知识和智力的拉动，这与传统物质经济中依靠的原材料、设备等有形资产的 投入相比，很显然是一种无形的投入。另外像通讯产业、网络技术等知识产品 也表现出无形化的特征。 （2）知识化。在知识经济时代，人才是经济活动中最活跃的因素，知识是 最主要的生产资料，一切经济活动都以知识为基础，知识的价值是财富的核心， 所有经济行为都依赖着知识的存在和不断扩展。 （3）创新化。创新是知识经济的内在驱动力，是知识经济的灵魂，加强创 新能力是企业获得竞争优势的重要手段。在以往的经济形态中，创新的范围有 限、时间漫长。而知识经济的技术创新速度大大加快，范围也涵盖了整个社会， 技术创新成为经济增长的最终动力。其创新内容包括技术、制度、市场、产品 等各个领域。 （4）网络化。信息技术革命促成了信息网络在全世界的推广和应用，自动 化技术在社会管理、经济管理、企业生产管理等方面普及，使知识商品化、信 息商品化的能力不断提高，信息处理成本降低，信息流动加快，为各地区之间 的合作提供了条件。 （5）一体化。知识经济是知识和经济一体化的经济。随着知识经济的经济 能力日益增大，经济的知识取向也日益强烈，知识与经济两者出现相互渗透、 相互促进、相互包含的高度融合现象，它是“知识经济化”两种趋势的合流。 （6）持续化。知识经济强调资源的有效配置，是可持续发展的经济 。传 统经济的发展是建立在自然资源无限性的假设基础之上的，忽视了资源的有限 性，造成了资源浪费和生态污染等一系列问题。知识经济依赖可再生的智力资 源进行生产，同时技术革命也大大提高了资源的利用效率，节约了不可再生的 自然资源，保护了生态环境，符合国家可持续发展的战略政策。 2.22.2 知识经济对传统会计的影响知识经济对传统会计的影响 知识经济时代的来临使会计赖以生存的社会环境发生了重大变化，这些变 7 化不仅反应在产业内容、生产方式等方面 ，还体现在分配方式、管理方式等各 个方面。所有这些变化都对传统的经济理论提出了新的挑战，因此传统的会计 理论也就不可避免的受到了重大的影响，接受新的挑战。 2.2.12.2.1 知识经济对传统会计理念的影响知识经济对传统会计理念的影响 人类思想和观念的进步总是是由物质生活的内容及其方式的进步所引起的。 而知识经济的兴起使整个社会的产业结构从物质型经济转向知识经济，促进了 整个服务过程的智能化、数字化、知识化，同时生产经营模式也发生了质的改 变，以知识为主的智力资源成为企业的主要资本，在生产经营过程中起决定性 作用。这与传统会计只注重物质资源的计量的会计理念是很不相符的，具体包 括以下几个方面： （1） 更加注重价值的增值观念。在知识经济中，企业的经营目的已不只是局 限于短期的生产营业利润，而是放眼企业的长期发展，提升企业的自身价值， 满足参与企业的各个利益主体的利润需求。 （2）更加注重风险意识。知识经济时代，由于信息科学技术的迅猛发展，使得 整个市场经济环境的信息变化也异常快速。有时稍不注意，一个简单的信息就 有可能使一个欣欣向荣的企业毁于一旦。因此，在这样一个快速变化的知识经 济时代，增加了企业经营面临的不确定性，竞争也更加激烈，这就要求会计必 须适应风险管理的要求，转变传统观念，加强对风险资金的管理。 （3）注重创新意识。在当今瞬息万变的知识经济时代，一个企业要想长久的发 展生存下去， “创新”是一种必备的能力，是一个企业的灵魂，没有创新，就没 有企业的发展和进步。创新渗透于社会各行各业的各类经济活动的各个方面， 会计领域也属于这一范畴，会计学的创新要体现在理论创新、方法创新、体系 创新等各个方面。 （4）树立面向未来的动态时空观念。传统会计是一种相对比较简单的事后会计， 其面向对象是过去的静态事件，通过对过去经济业务活动的记录、分析、总结 和评价，来指导现时事务，对未来作一定程度的预测。但科学技术的飞速发展， 这种面向过去的静态时空观已不再合乎时宜，取而代之的是面向未来的动态时 空观，而计算机网络技术的发展为它提供了必要的条件。 2.2.22.2.2 知识经济对传统会计目标的影响知识经济对传统会计目标的影响 关于会计目标，人们一直在围绕“受托责任观” 和“决策有用观”两种观 点进行探讨和争论。这两种观点都是以两权分离为理论基础。 “受托责任观”是 在企业所有权和经营权相分离，企业所有者和经营者都很明确的情况下，经营 者作为受托人管理企业的生产经营活动，最终解脱自身的“受托责任” 。如果受 托者即经营者不能完成既定目标，所有者可以更换经营管理者。受托责任观强 8 调会计信息的客观性和可靠性，而采用历史成本法、权责发生制作为确认和计 量的基础“决策有用观”的两权分离体现在资本市场上，委托方即投资人通过 资本市场对受托人进行控制。投资人通过买卖企业的有效“产权” ，要求企业的 经营管理者合理经营并提供决策有用的信息。决策有用观强调的是会计信息的 相关性，提倡采用公允价值进行确认和计量，用未来现金流量来反映企业价值。 在知识经济时代，决策有用观对两权分离的界定更加符合实际，由于通讯技术 信息技术和计算机网络技术的广泛应用，资本市场越来越完善，为了适应经济 全球化的发展趋势，将“决策有用观”作为会计目标是恰当的。 2.2.32.2.3 知识经济对传统会计规范的影响知识经济对传统会计规范的影响 知识经济条件下，经济趋向一体化和全球化，使得“知识的经济化”和 “经济的知识化”相互作用，相互影响，并不断发展，而企业就在这一过程中 逐步走向世界，成为国际性的跨国公司，这就促进了各个国家和各个地区之间 的协调和合作。在这样环境背景下，会计的各准则、要求规范化便成为一种必 须这样才能适应经济一体化的要求。 2.2.42.2.4 知识经济对传统会计方法和技术的影响知识经济对传统会计方法和技术的影响 由于知识经济所具有的固有特征，对 传统会计的确认、计量和处理程序等 方面都提出了挑战。 （1） 对会计确认的影响。在传统会计模式中，人力资产不列入资产范畴之内， 但在知识经济条件下，人力资源是生产投入的主体，是企业资产的主要构成部 分，若不将其确认为资产，首先不能如实反映企业规模，再次还会影响企业的 收益分配。但将其确认为资产则又会加大会计的确认难度 ，如怎样确认、定义 属性、记录资产变动等，这些都是需要解决的问题。 （2） 对会计计量的影响。在工业经济形态中，企业从事生产经营活动的主要 生产资料是各种有形的原料、存货、设备和厂房等，亦即会计反映和控制的中 心。但在知识经济形态中，无形资产和人力资产的作用不断超越有形资产，会 计的反映主要对象也由有形资产转为无形资产，但这大大加大了会计计量的难 度。表现为：资产尤其是人力资产确认、计量困难；收益计量存在障碍，内部 控制指标难以确定等。 （3） 对会计处理程序的影响。高科技产业不再满足于工业经济时代生产的批 量化和单一化，而是追求多样化和个性化特点。产品的个性化必然导致产品生 产工艺、原材料消耗的结构和数量、生产工时等都发生变化，因此，产品成本 的计量和分配也必然要作相应的改革。 2.32.3 知识经济呼呼人力资源会计知识经济呼呼人力资源会计 9 知识经济环境下，人由于在生产中发挥的作用日益增大，其价值逐渐受到 肯定，但对其如何进行计量却成为会计面临的一大挑战。因为人所体现出来的 价值不像原材料、固定资产那样可以按照其账面价值进行计量，其无形性的特 点使其计量更加复杂和困难，其价值的体现不只是体力上的，更是智力上的， 它依附于劳动者在生产中所起的作用。因此，在知识经济条件下，更新传统会 计观念，对人力资本进行正确全面的计量和记录，拓展新的会计领域的理论和 方法就成了会计学发展的必经阶段。人力资源会计的诞生是会计学科适应经济 发展，不断改革的必然产物。 2.3.12.3.1 传统会计在知识经济时表现出的缺陷传统会计在知识经济时表现出的缺陷 传统会计只把注意力放在财产物资上，纵容它为企业内外部的各种需求者 提供了详尽的信息，但始终把企业最重要的人力资源这一块弃之不顾，这不能 不说是传统会计的最大缺憾。具体表现在： (1)人力资源成本费用化。传统会计把企业取得和开发人力资源发生的支出 全部计入当期损益，忽视这部分投资中存在的资本性支出，背离了费用与收入 配比的会计原则以及划分收益性支出与资本性支出的原则。 (2)从现行的资产负债表所包含的资产项目来看，不包括人力资源这一现代 企业最重要的资产；从资产的定义和确认条件来看，人力资产被排除在会计的 确认、计量、记录、报告体系当中；从计量属性来看，以历史成本为基础的计 量属性无法有效地计量“人力资本”价值。 (4)会计信息不完整，无法满足管理者的需要。传统会计不单独提供有关人 力资源的信息，使得企业难以控制并规划内部人力资源状况，造成内部控制资 料的缺乏，无法满足企业内部管理者、投资者等利益相关者的需要。 2.3.22.3.2 知识经济需要人力资源会计知识经济需要人力资源会计 人力资源会计的产生使人们看到了弥补了传统会计的这些缺陷和不足的希 望。它把有关人力资源的全部信息纳入会计体系中，将人力资源作为有价值的 资源，对其成本和价值进行确认、计量、记录和报告，用人力资源的创造能力 来反映其质量状况，它单独计量人力资源方面的实际支出(投资)，按受益流转 费用，符合配比原则。其理论的提出是对传统会计理论和方法的继承与发展， 不仅具有会计的一般特性或共性，即都是记录计量和报告能用价值表示的会计 事项，还有着与传统会计不同的特征。它把人作用企业的经济资源对其价值进 行计量的报告，也就是以人力资源的实有经济价值反映企业现有的人力质量状 况，为管理当局和外部利害集团提供决策信息，使得会计的技术方法和手段更 加完善，提供的信息更加完整，因此，人力资源会计是传统会计学的发展和深 化形态，丰富和发展了的传统会计的理论和方法，是科学进步的产物。 10 第三章第三章 人力资源会计的基本问题人力资源会计的基本问题 3.13.1 人力资源会计的基本概念人力资源会计的基本概念 在知识经济下，一个企业的持续发展能力、未来获利能力以及有利的现金 流动状况的决定性因素将不是其财务资本的如何殷实，而是取决于一个企业能 否拥有高素质的人力资源队伍、良好的管理及团队精神。于是理解何为人力资 源、人力资本，以及整个人力资源会计系统的操作将对企业正确计量其人力资 源起到至关重要的作用。 3.1.13.1.1 人力资源人力资源 韦伯斯特在新世界词典中称“资源”为“某种可备以利用、提供资 助或满足需要的东西” ，其总体上可分为三大类：实物资源、财务资源和人力资 源。资源是生产资料或生活资料的天然来源，是能带来经济利益的任何资金和 财产的来源，它是整个经济社会得以运转的根源。而人力是人类所拥有的脑力、 体力的总和，其中脑力包括知识、智力、技能等。综上所述，人力资源是指以 人力形式存在于人的自然生命体中的一种经济资源，是一定时期、一定社会区 域内，在适龄劳动人口和超过劳动年龄的人口中具有劳动能力的人口所拥有的 创造社会财富的能力的总和，对于一个企业来说它包括领导和职工的技术专长、 创新性解决问题的能力、领导能力、开拓能力、管理技巧及团队精神等，它的 综合表现形式就是为企业价值创造提供一种能力。 人力资源具有以下六个特点： （1）自有性：人力资源依赖其人身而存在，不能脱离人的有机体，因此人力 资源只能归个人所有，企业只能通过协议获得其使用权，而无法拥有其所有权。 （2）能动性:与其他处于只能被使用的其他经济资源相比，人力资源有很大的 主观性，依赖与人的主观意愿，在使用过程中必须通过自觉地发挥来产生作用。 （3）时效性：时效性是指资源在一定时间上的效用。自然界中没有生命力的 物质资源在被使用之前其效用是一直存在的，但人作为一种特殊的资源，因生 命时间的有限性，使其效用也存在一定的期限，并且由于科学技术的进步，人 所具有的知识和技能必须同时与社会进步才能维持其效用，这是人力资源区别 于其他生命资源的重要特征。 （4）再生性：人在工作中，可以通过不断的学习更新知识，通过不断的工作 11 实践提高技能，实现自我丰富、持续开发，因此，人力资源具有再生是伴随着 人力资源的使用过程而同时进行的，而不同于一般生物资源的再生性。 （5）社会性：人力资源总是与一定的社会环境相联系，他的形成、配置、开 发和使用都是一种社会活动。 （6）共享性:这种共享包括时间和空间的共享，即人力资源的使用权可在不同 时间通过协议转移给不同的企业。 3.1.23.1.2 人力资本人力资本 人力资本理论的创始人西奥多w舒尔茨将对人力资源进行投资所形成 的凝固在人身上的价值称为人力资本。人力资本体现为通过投资使人们获得的 知识和技能，体现为劳动力素质存量的提高。笔者认为，人力资本是企业所拥 有或控制的可望向企业流入未来经济利益的人力资源本身，它包括直接和间接 增加企业的现金或其他经济利益的潜力，因此与之相对应，人力资本代表人力 资源的使用权让渡给企业后所形成的企业的一种“资金来源” ，它在性质上近似 于实收资本。当劳动者即人力资源在载体成为某一企业的成员时，即进行了人 力资源产权交易后，与原来意义上的企业所有者投入企业的物质资本相对应， 劳动者投入的是有技能的、有产出价值的“人力资本” 。其产权特征表现为如下 方面：(1)人力资本的所有权；（2）人力资本的使用权；（3）人力资本的收益 权；（4）人力资本的处分权。 3.1.33.1.3 人力资源会计人力资源会计 作为会计学中新的分支的人力资源会计，对其定义目前尚不统一，主要流 行观点有以下几种： (1)埃里克弗兰霍尔茨认为：人力资源会计可以定义为把人的成本和价值作 为组织的资源而进行的计量和报告它包含用于计量人力上的投资及其重置成 本的会计，同时它也包含用于计量人对一个组织的经济价值的会计。 (2)戴维森认为：人力资源会计是用来描述试图报告和强调在公司营利过程 及总资产中人力资源(知识渊博，训练有素和忠诚的雇员)重要性的种种建议的 术语。 (3)美国会计学会对人力资源会计的定义是：鉴别和计量人力资源数据的一 种会计程序和方法，其目标是将人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关 人士使用。 综上所述，人力资源会计可定义为：以货币和中介变量的形式反映并控制 经济组织中以自然人为载体、以所拥有的知识为表现形式的综合人力的变化情 况，并为管理者及其他相关人员或机构提供人力资源的投资信息、维护信息和 利用信息等的一种管理活动。 12 3.23.2 人力资源会计基本假设人力资源会计基本假设 复杂、多变是这个世界的特点，这些特点就决定了我们对任何工作的研究 都必须设定一些假设条件，忽略某些我们目前认为对工作影响较小的因素，将 研究工作抽象化、系统化、理论化，使其便于实践的应用与开拓，对人力资源 会计的研究工作亦不列外。人力资源会计除需满足传统会计的四大基本假设之 外，笔者认为还需遵循以下几个假设： （1）人是人力资本的载体。任何一种资本的运用都是以资产的形式表现出 来，有其承担物或称之为载体。人力资本投资的载体很显然就是人本身，因此 要研究人力资源会计首先要承认人是人力资本的载体，是人力资源投资的承担 者，是人力资本在企业的占用形态。 （2）人是有价值的组织资源。这一假设表明人力资源只有服务于某一组织 或企业，人的价值才能体现出来，才能成为一种经济资源，并用货币进行定量 研究；此外这一假设还意味着人能够为组织提供现在和未来的服务，这些预期 的未来服务对企业具有经济价值。 （3）人力资源的价值是管理方式的函数。这是假设人力资源的价值在企业 经营过程中及不同的管理方式下会产生不同的价值效应。通过调查研究证明， 提高企业的管理方式，会增加企业凝聚力，让员工充分发挥工作积极性和创造 性，如此企业的生产能力和竞争优势就会提高，相应的人力资源的价值也会增 加。反之，会挫伤员工积极性，降低士气，使人力资源价值下降。 （4）人力资源会计为企业经营管理提供所需信息。人力资源会计所提供的 信息是经营管理客观需要的。如人力资源会计成本和价值的信息对人力资源在 管理过程中的取得、开发、分配、补偿、保护、使用等方面的计划和控制是很 有影响的，从这个意义上说，人力资源会计是整个管理会计信息系统中的一个 重要组成部分。 3.33.3 人力资源会计理论基础人力资源会计理论基础 人力资源会计是以人力资本理论为基础产生的。人力资本理论的渊源可以 追溯到著名的古典经济学家亚当斯密等人。亚当斯密在 200 多年前就曾表 述道：“工人增进的熟练程度，可与便利劳动、节省劳动的机器和工具同样看作 是社会上的固定资本。学习的时候，固然要花一笔费用，但这种费用，可以得 到偿还，并赚取利润。 ”在诸多学者对关于人力资本理论的研究中，以美国经济 学家舒尔茨和贝克尔创立的人力资本理论影响最大最广，其主要内容包括有： （1）人力资源是一切资源中最主要的资源，人力资本理论是经济学的核心 问题。 13 （2）在经济增长中，人力资本的作用大于物质资本的作用。人力资本投资 与国民收入成正比，比物质资源增长速度快。 （3）人力资本的核心是提高人口质量，教育投资是人力投资的主要部分。 不应当把人力资本的再生产仅仅视为一种消费，而应视同为一种投资，这种投 资的经济效益远大于物质投资的经济效益。教育是提高人力资本最基本的主要 手段，所以也可以把人力投资视为教育投资问题。生产力三要素之一的人力资 源显然还可以进一步分解为具有不同技术知识程度的人力资源。高级技术知识 程度的人力带来的产出明显高于技术程度低得人力。 （4）教育投资应以市场供求关系为依据，以人力价格的浮动为衡量符号。 人力资本理论的产生突破了传统理论中资本只是物质资本的束缚，把资本 划分为人力资本和物力资本，开拓了一条全新的道路来研究经济理论和实践。 3.43.4 人力资源会计目标、特点人力资源会计目标、特点 人力资源会计目标就是将企业拥有的人力资源信息提供给管理当局及其他 利益相关者，以供决策之用。 (1)为企业制定经营管理决策及计算企业盈亏提供会计信息。人力资源作为 企业自身一项重要的经济资源，必须对其投资和损耗进行正确计量，这样才能 作出合理利用人力资源的经营管理决策。若企业一味的注重短期利益，竭力压 缩人力成本，忽视人力投资，短时间内或许会给企业带来丰厚的经济效益，但 长此以往，必然会损坏企业的长久利益。因此，合理分析企业人力资源投资与 节约人工成本的比例，可以为企业正确制定合理利用人力资源的经营管理预测 和决策提供有用的信息。 （2）为提高企业管理水平，有效利用人力资源提供会计信息。传统会计没 有对人力资源进行价值核算，因此企业各部门人力资源利用的效果也无法用价 值进行研究。但如果将人力资源成本单独核算，分部门计算人力资源成本与投 资，则各部门盈利水平可以按人力资源占用率和人力资源投资收益率作为考核 指标，促使企业各部门更有效地利用人力资源。 （3）为合理分配利润奠定基础。企业虽拥有对人力资源的控制使用权，但 其真正的所有者是劳动者本身，因此，当劳动者进入企业，就是以自己的劳动 作为投资成本。但对大部分企业而言，当劳动所创造的值所占比重很小时，经 常不被视作投资，而是作为成本。但由员工智力所带来的效益在现在这个知识 经济时代，已越发凸显其价值，因此，经营者不得不承认智力劳动也是投资， 并且是比体力更为高级的一种投资，从而使智力投资者拥有部分产权，以分配 利润的方式来补偿劳动者投入的资本，使他们更加关心企业的长远利益，保持 企业持续健康发展。 14 （4）为企业外部有关人员提供人力资源信息。企业作为社会经济生活中的 一个细胞，有责任也有义务披露有关其履行社会责任的信息，以提高企业社会 形象和社会地位。此外，由于人力资源为企业带来的突出作用，将其价值向外 界相关人员公布，可以提升企业竞争力。 与传统会计相比，人力资源会计的显著特征是： （1）人力资源是企业第一资源，对人力进行投资是人力资源资产的主体， 是长期创造价值的源泉。因此，用于人力资源的投资不应再像传统会计那样作 为当期费用予以报销，而应把它资本化形成人力资本。 (2)人力资源价值会计重要性增强。过去对有关人力方面的会计核算由于学 的不发达，使得部分数据只能依赖人的主观估计，缺乏一定的可信度，但现在 科技迅猛发展，信息的流通更加方便快捷，但计算机的存在，使