论现行财务报告体系的缺陷及其改进 毕业论文.doc

毕毕 业业 论论 文文 题目：论现行财务报告体系的缺陷及其改进 姓 名 学 号 学习形式 层 次 专 业 会计学 指导教师 教学地点 2010.10 i 内 容 提 要 财务报告是公司财务会计的最终产品，也是现代企业对外提供财务信息的主要手段。 财务报告是一个企业正式对外提供的、反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期 间的经营成果、现金流量变动情况的书面报告文件。但随着知识经济时代的到来，财务报 告迎来新的挑战。现行财务报告体系已不能满足有关各方对信息的全面需求，财务报告跟 不上时代快速变革的步伐，已不能全面满足信息使用者的信息需求。因此财务报告体系必 须根据环境的变化做出相应的调整，来满足信息使用者的需求。以财务报告概念框架为理 论基础，本文对现行财务报告体系存在的问题及改进作了相关的探讨。在系统的探讨知识 经济给财务报告体系带来的挑战，以及我国上市公司财务报告体系存在的特有问题之后， 对现阶段我国上市公司的财务报告体系提出了相应的改进建议与观点。 关键词：财务报告 挑战 缺陷 改进 ii 目 录 一、引 言.1 （一）课题背景1 （二）研究意义1 二、财务报告概述.2 （一）财务报告的内涵及意义.2 三、我国现行财务报告体系存在的缺陷.3 （一）不能满足对信息需求的时效性 3 （二）企业财务信息的披露方式较为单一，不能满足信息需求的多样性3 （三）信息可靠性和相关性的反映度不够4 四、现行财务财务报告体系改革的原则及其影响改革的因素4 （一）现行财务报告体系改革的原则 4 1、表内优先原则.4 2、满足需求原则.5 3、有效披露原则.5 4、成本效益原则.5 （二）影响财务报告改革的因素.5 1、企业内部因素.5 2、企业外部因素.6 五、现行财务报告体系的改进措施 .6 （一）加强理论研究，为财务报告体系的改进提供理论基础.6 （二）建立实时报告系统.7 iii （三）拓宽财务报告信息披露的范围和内容，增加表外信息的披露 7 （四）完善财务报告模式和财务报告形式8 （五）进一步完善以三大财务报表为核心的财务报告体系.8 六、结 论.8 参考文献.10 - 1 - 论现行财务报告体系的缺陷及其改进 一、引 言 （一）课题背景 众所周知，信息使用者需求的变化和社会政治经济环境的变化是推动财务会计发 展的两大动力。随着当今知识经济的到来，这两大元素都发生了重大的变化，首先是 市场经济的环境的快速变化 ，产权多元化，资本市场扩张 ，经济全球一体化 、数字 化，金融工具不断创新 ，企业重组不断加剧 ，商品项目扩大到“无形 ”世界 ，市 场风险无处不在等等。现行财务报告体系与当前知识经济时代的飞速发展产生的矛盾 日益突出。其次由于行业竞争、风险加剧以及高科技的发展，人们对会计信息的期望 和要求日益多元化，现行财务报告模式越来越不能满足他们的需求。近年来，国内外 上市公司一系列会计造假事件的发生，从美国的安然、世通到国内的银广夏、红光实 业、蓝田股份、郑州百文股份、四川长虹，使人们对现行财务报告的可靠性产生了质 疑，现行财务报告模式受到了严峻的挑战。找出现行财务报告体系的不足，改革现行 财务报告体系，提供高质量的财务报告，已是当务之急，势在必行。 （二）研究意义 随着客观环境的变迁和时代的飞速发展，财务报告提供信息的内容与方式也在不 断变化。但现行财务报告体系越来越不能满足日常财务工作和利益相关者多元化需求。 现行的财务报告体系已滞后于经济发展的要求，不能全面客观地进行价值反映，在一 定程度上误导了报表使用者的决策行为。财务报告体系的不足将会影响财务呈报的有 效供给，其后果是将会误导信息用户的决策方向，引起经济利益的重新分配，从整个 社会的角度看，将会破坏市场游戏规则和增加市场交易费用，对经济造成巨大破坏。 研究我国财务报告体系的不足及改进具有非常深刻的意义，既能够促使财务报告如实 地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，从而保证投 资者的权益，规范市场运作，促进经济快速稳定地发展，又能不断完善和发展财务报 告体系，逐步与国际接轨。 - 2 - 二、财务报告概述 （一）财务报告的内涵及意义 新企业会计准则认为，财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期 的财务状况和某一会计期间的经验成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括 财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，其中财务报表有本身及其 附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而基本财务报表通常包括资产负 债表、利润表，现金流量表三张核心报表和所有者权益变动表。财务报告分为年度、 半年度、季度和月度财务报告，是由财务报告和其他应当在财务会计报告中披露的相 关信息和资料组成。财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证 券公司等企业类型予以规定。企业根据其经营活动的性质，确定本企业适用的财务报 表格式和附注。 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。通过如实地反映 企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，资产负债表可以向信息使用者传 递许多十分重要的信息，从而有助于信息使用者分析、评价、预测企业经营绩效和投 资效益以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等，从而为未来的经济决策 提供参考信息。 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。通过如实反映企业实 现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况，它 既有助于评价企业管理当局的经营绩效，也有助于分析企业获利能力和预测企业未来 一定时期的盈利趋势，是企业外部有关人士及与企业有利害关系的集团据以做出各种 经济决策主要的依据。此外，利润表提供的利润信息还是企业经营成果分配的依据。 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报 表。现金流量表以现金为编制基础，主要包括经营活动现金流量，投资活动现金流量 以及筹资活动现金流量三类。它报告一个会计主体在一定会计期间的现金来源和运用 情况，提供了其他报表未直接列出的一些重要财务信息，从而有助于使用者分析评价 去企业的现金流和资金周转情况。 所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变 动情况的报表。 分别列示当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有 者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动。2007 年公布的新会计准则中财务 - 3 - 报表列报准则将所有者权益( 或股东权益) 变动表提升为主表，其目的在于通过该表 充分体现基本准则对所有者权益的界定和企业综合收益。股东权益增减变动表全面反 映了企业的股东权益在年度内的变化情况，便于会计信息使用者深入分析企业股东权 益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决 策有用的信息。 附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列 示的项目的说明等。企业编制附注的目的是通过对财务报表本身作补充说明，以更加 全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，从而有助于向使用者 提供更为有用的决策信息，帮助其做出更加科学合理的决策。在会计实务中，财务报 表附注又可采用旁注、附表和底注等形式。 三、我国现行财务报告体系存在的缺陷 现行财务会计报告在提供信息方面日益显示出缺陷和不足，亟需尽快改进和完善。 （一）不能满足对信息需求的时效性 信息最大的特点就在于时效性，也是信息使用者对信息的基本要求。及时有效的 信息使信息使用者及时做出经济决策为商家带来滚滚利润 ，而延迟滞后的信息则可能 导致商家丧失商机 。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周 期、时限过长，存在严重的滞后性。按现行的财务报告模式，我国的年度财务报告是 在年度结束后四个月（即第二个会计年度的 4 月 30 日前）披露的，中期财务报告是半 年度结束后的两个月（即当年 8 月 30 日前）。可想而知，在当今知识经济时代，企业 竞争激烈，经济情况瞬息万变，在这段时间里企业的财务状况可能发生非常大变化， 甚至可能是翻天覆地的变化，这样滞后报出的信息的价值就不大了。不但严重影响了 信息的及时性，甚至有可能导致企业丧失商机，因此对财务报告的披露时间应作进一 步的修改。 （二）企业财务信息的披露方式较为单一，不能满足信息需求的多样性 在今天社会经济日益复杂的条件下，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地 位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信 息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业内外利益相关者的 大量增加，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新要 - 4 - 求，呈现为信息需求的多样性状态。 现行财务报告体系主要借助标准的、通用的、 固定格式的财务报告模式，通过提供数据形式的报表、对一些重要项目进行附注说明 的形式将企业的财务信息传递给使用者。然而这种通用式的报告不可避免地忽略了各 种不同使用者之间对企业信息需求上和使用上的差别性，不能满足信息使用者的个性 化需求。如何妥善解决信息使用上的差异问题，就给财务报告的未来信息披露方式提 出了新的问题。 （三）信息可靠性和相关性的反映度不够 相关性和可靠性是对会计信息质量要求的其中两方面，是保证财务报告所提供信 息的相关性和可靠性。在现阶段，我国会计信息失真的现象比较严重，尚未解决会计 信息的可靠性问题。现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定性交易和事项，基 本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，其可靠性大多来自历史资 料，虽然具有较高的可信度,但它对使用者决策所需信息的相关性较低，无法满足决策 有用性的要求。而且使用者根据自己需要对之进行的不同再分析，再加工，再粉饰， 进一步降低了报告的可靠性。现行财务报告采用通用报告模式，提供的并不是决策者 真正需要的通用信息，决策者真正需要的详细、直接、具体的信息却不能提供，造成 会计信息无效供给和供给不足并存的局面。现实经济生活中，对投资者最有利的会计 信息应该是相关性与可靠性相权衡的，对受托人最有利的信息是与他们经营努力程度 高度相关的信息 ，而关于资产运营和损益的会计信息只有一个，这样就产生了相关性 和可靠性不可调和的矛盾。虽然我国的会计目标已经向决策有用观转变，会计信息质 量特征中突出了相关性，弱化了可靠性，但我国目前会计信息失真情况未得到根本改 善，过分注重相关性可能会恶化会计信息失真的状况。而过分注重可靠性而使信息失 去相关性，不仅会使信息的有用性降低，而且还可能由于大量不相关但可靠的信息披 露而造成财务报告的信息超载。 四、现行财务财务报告体系改革的原则及其影响改革的因素 （一）现行财务报告体系改革的原则 1、表内优先原则 财务报告是由财务报表逐渐演变而来的，财务报表是财务报告的核心内容，有助 于外部使用者进行经济决策的财务信息主要是由一系列基本财务报表提供的，其原因 在于表式财务报告的格式固定和以数据进行反映的优点，财务报告的改革应优先改革 - 5 - 财务报表。虽然企业会计制度中新增了三种辅助报表，但是与国际惯例来比较， 我国的财务报表仍然不符合多层面模式，我们较多考虑财务报表的真实性和可靠性， 而对其有用性和相关性考虑得较少。 2、满足需求原则 财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息 要，以便维持和发展这些利益集团对企业的贡献和支持。为此，应该采用规范法和实 证法相结合的方法确定使用者的具体信息需求，首先利用规范法来推断出财务报告使 用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式，然后利用实证法来检验规范法 结论的现实性，两者互相补充，互相促进，从而建立切实可行的财务报告框架体系。 3、有效披露原则 有效披露原则要求财务报告中的信息对于使用者的需求来说都是有效的。对于披 露信息的企业来说，超量信息并没有发挥任何作用，只会增加成本而不会由此获利； 使用者也没有能力去运用过量的信息。在财务信息强制披露中，政府应考虑有效披露 原则；当企业自愿主动披露财务信息时，也需要根据所提供信息的被利用情况，确定 哪些属于过量信息，出于降低成本的考虑而不再予以披露。 4、成本效益原则 财务报告的成本是指企业在提高或扩大报告信息披露的质量或数量中，付出的劳 动代价和可能发生的各种不利因素，主要包括:处理和提供信息的成本、诉讼成本、竞 争劣势等。其效益是指企业在改进报告信息披露后所获得的收益，包括资本成本的降 低、进入更具有流动性的市场、提高的企业声誉等。当然,在现有的计量理论与技术条 件下，要准确计算对外披露信息的成本与效益是不现实的。尽管如此，人们在确定财 务报告内容、披露方式和披露频率等问题时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判 断。 （二）影响财务报告改革的因素 1、企业内部因素 （1）业绩压力 公司的业绩压力分别来自于内部与外部。外部压力主要来自于资本市场。因为证 券分析师和股东所重视的是短期的获利能力和营业收入的增长，这就使得管理层不得 不明哲保身，投其所好。此外，管理层还必须对董事会及股东负责，董事会常常施加 - 6 - 压力要求管理层完成财务及其他目标, 在这种环境下要进行财务报告的改革是很困难 的。 （2）市场竞争的压力 由于经济发展的不均衡和市场竞争的加剧，市场需求矛盾突出,其结果往往会造成 有的企业利润下降、筹资能力减弱、成长趋缓、资本市场发展受阻、公司被迫采取减 产或降价等措施。这些不利因素的影响最后都将反映在公司的财务报告上。相关的会 计实务如果未加以处理，必然会影响财务报告改革的实施，降低财务报告的质量。 2、企业外部因素 （1）监管机构的监管力度不够 从一些会计造假案例来看，不少在招股说明书中作假的不法行为监管机构没有及 时发现。另外，交易所对上市财务报告披露的监管主要是在持续披露阶段，对于持续 财务信息披露的载体定期报告和临时报告的审查在相当一段时间里采取事前审核 的办法，由于时间和人力的制约造成了事实上的审查不严，不能及时发现问题，影响 财务报告改革的质量。 （2）法制不健全 我国证券法中缺乏民事责任的规定，因此在实践中，对一些违法违规行为通常采 用行政处罚的办法解决，但对受害投资者却没有给予补偿，无法对违规者起到有效的 威慑作用，也使得财务报告的改革无法有效的实施。 五、现行财务报告体系的改进措施 现行财务报告体系的不足指明了未来财务报告的改革与改进的目标，这就促使财 务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求。因此，财务会 计报告体系的改进思路主要就是对如何提高会计信息决策有用性方面进行考虑。而且， 对现行财务报告体系加以改进时，一定要解决好继承与发展的问题，要改革与会计环 境不相适宜的部分，进一步与国际会计准则接轨，这是在财务会计报告体系现有基础 上的一种扬弃。 （一）加强理论研究，为财务报告体系的改进提供理论基础 我国财务报告目标应是业绩评价和决策有用两者的有机结合，既可向报告使用者 提供有助于决策的财务会计信息，又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任 履行情况的尺度。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具，首先应为企业实 - 7 - 现其目标服务。国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过 经常性的抽样调查等间接方式获得。这将进一步淡化财务会计与管理会计报告内容的 界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计提供的信息转化到财务会计的 成份将增加，促使财务报告目标得到充分实现。因此，应加强理论研究，为改进我国 财务报告体系提供理论上的支持。 （二）建立实时报告系统 广大投资者最关心的问题莫过于企业未来的前景是否乐观，而预测未来的变化， 单凭过去按月、按年编制的会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因 为当前企业面临的现实是产品生命周期不断缩短，衍生工具不断涌现，经营活动的不 确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。因此，必须建立一套能提供适时 信息的财务报告制度。这种财务报告模式也是一种实时报告系统，它通过提供实时的 财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的“实时”有 相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视自身的情况而定，可以每 发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天、十天、半个月、一个 月报告一次，实施相对的实时报告。实时报告系统可以有效地解决财务信息的时效问 题，它通过及时向投资者提供对决策有用的多方位财务信息，帮助经营决策者和信息 使用者做出正确的判断，使他们的决策更加面向未来。全面联机实时报告系统的建立， 需要强大的 internet 技术支持和一个完善的 erp 系统，联机实时报告通过网上访问层 层授权的方式，可以使某些会计信息以“私人物品”的面目出现，从而解决会计报告 成本无法合理分摊的问题。联机实时报告还为信息需求方的主动参与提供了硬件支持， 为“量体裁衣”的报告提供了可能，从而实现报告的互动性。 （三）拓宽财务报告信息披露的范围和内容，增加表外信息的披露 我国现行财务报表仍停留在以报表为主要内容的阶段。未来的财务报告，应拓宽 信息披露的范围，这就要求企业财务报告不仅要及时提供资产负债表、损益表和现金 流量表，还应及时提供反映企业经营社会边际成本及其变动状况的信息。适当增加报 表附注，不仅揭示财务信息，还应当将与信息使用者有关的现行财务报表不能反映的 一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。 表外信息的地位已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成 部分，在整个财务报告系统中有着非常重要的地位。而我国只重视主表和附表的编制， 对表外信息的内涵和披露方法不太重视，甚至是不太熟悉。因此，改革尽快与国际惯 - 8 - 例接轨，重视表外信息的作用，规范不同企业表外信息的揭示方式，逐步加大报表附 注中非财务信息和其他财务报告的披露力度。 （四）完善财务报告模式和财务报告形式 我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分财务报表，包括资产负债表、 损益表和现金流量表，它们必须符合实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、 划分收益性支出和资本支出原则及谨慎性原则要求，并将它列为财务报告的第一部分。 但现行财务报告是在以历史成本属性为主的前提下建立的，因而财务报告披露信息的 相关性方面得不到充分体现。未来的财务报告应在历史成本属性之外，针对不同项目， 允许多种计量属性并存。可考虑采用公允价值、成本与市价孰低等计量属性，以便更 加真实地反映企业的财务信息，促使财务报告披露的信息能够更加真实地反映企业现 有的价值。随着计算机技术、信息技术和网络技术的发展，财务信息实现时点报告已 成为可能。通过事项法和建立实时报告系统，纸质财务报告将被网上发布的实时信息 所取代，使用者通过互联网访问企业的数据库，借助计算机强大的信息处理能力，及 时地获取并处理有关的信息。不同期间的财务报表可以随机产生，彻底解决财务信息 滞后的问题，及时向投资者提供决策有用的多方位财务信息。企业 erp 系统的建立、 完善及其与互联网的成功与合理的对接，是全面提升企业管理水平，实现财务报告改 革的关键。 （五）进一步完善以三大财务报表为核心的财务报告体系 进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系。现行财务报告体系是以资产负债 表、损益表和现金流量表为核心的单层报告模式，该模式是以财务报告为内容、资产 报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财 务信息进行确认、表述和披露。未来的财务报告应该着眼于用户，为他们提供在市场 经济中与企业的发展、竞争能力、风险等一系列相关的财务信息。建议将这三张报表 所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分，对于核心会计信息，应该 更加注意其计量的可靠性；对于非核心会计信息。则可以相对地采取可靠性不如历史 成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明财务弹性、 投资报酬和变现能力的相对值会计信息。 六、结 论 本文主要通过对财务报告体系相关概念进行论述，系统论述了知识经济对当前财 - 9 - 务报告体系的冲击以及现行财务报告体系所存在的缺陷，并按照财务报告改进原则对 财务报告体系的改进提出一些实质性措施。主要从涉及报告信息使用者的利益的角度 出发，以最大限度地满足未来决策的信息需求为目标，对现行财务报告体系改进的决 策取向进行了探讨，对于一些具体操作中的会计实务问题，则需进一步进行深化研究。 经济环境的变化是财务报告体系改进的主要动因，经济环境变化后会影响信息使用者 对信息的需求，财务报告