我国工薪个人所得税改革研究 毕业论文.docx

目 录前言11我国工薪个人所得税的发展及现状12我国工薪个人所得税存在的问题52.1税率偏高且较为复杂52.2地区间实际税负不公平62.3费用扣除标准不够科学72.4监管难度较大83我国工薪个人所得税改革的方向83.1 优化税率83.2科学设置费用扣除93.3强化税收监管力度103.4加强税法的执行力度103.5加强税法的宣传力度114我国工薪个人所得税改革的可能影响114.1最新改革内容114.2国家财政的可能影响124.3个人收入的可能影响13参考文献:14致 谢1515我国工薪个人所得税改革研究前言1950年1月，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件全国税政实施要则，其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。1978年，我国实行改革开放政策，税制建设也进入了一个新的发展阶段。为适应改革开放的需要，我国相继开征了对外籍个人征收的个人所得税、对国内居民征收的城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。1994年将上述三税修订合一，颁布实施了新的个人所得税法，初步建立起符合我国实际的个人所得税制度。2003年7月财政部财政科学研究所公布我国居民收入分配状况及财税调节政策报告，建议改革现行的个人所得税税制，适度提高个人所得税免征额，同时对中等收入阶层采取低税率政策。2003年10月22日，商务部提出取消征收利息税，提高个人收入所得税免征额等多项建议。2005年7月，国务院原则通过了中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)。2005年10月全国人大常委会通过决议，个税免征额从800元提高到1600元。2007年12月全国人大常委会通过决议，个税免征额从1600元/月上调至2000元/月。无论是在纳税金额还是在纳税对象上，工薪个人所得税所占的比重都是最高的。同时工薪个人所得税也是我们研究中比较有针对性和实用性的。工薪个人所得税在征收过程中由于涉及的范围较为宽广，征收的方法也相对较为复杂，在征收过程中存在一些问题。本文将从我国工薪个人所得税当前的现状，以及当前存在的问题，进行一个简单的分析，并提出相应的一些改进措施和意见。并且根据其在国民收入分配中的重要作用，对改革方向有个初步的认识，并提出自己的一点建议，以达到税收公平和效率原则，并更好的发挥其作用。1我国工薪个人所得税的发展及现状据国家税务总局统计：自1980年个人所得税开征以来，收入连年大幅增长，特别是1994年新税制实施以来，个人所得税收入以年均34%的增幅稳步增长。1994年，我国仅征收个人所得税73亿元，2008年增加到3722亿元（详见图一）。1994年2008年，个人所得税收入占gdp的比重由0.15%上升至1.24%，占税收收入的比重由1.4%上升至6.4%。个人所得税是1994年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。我国个人所得税的来源近九成来自工薪阶层、个体户所缴税款。 2000年， 来自于工薪所得、个体工商户经营所得和银行利息所得三个项目的个人所得税，占个人所得税的总收入的91.68%，而来自其他的个人所得税还不足其总收入的10%。目前个人所得税减免额是月收入超过2000元起征，2008年3月1日开始执行此上调标准。在去年和今年的全国两会上，多位人大代表和政协委员都呼吁将个税免征额提高至3000元。尽管目前提高了免征额 ,工薪阶层的税负会有所降低 ,但高收人者的税负并没有太大变化 ,个人所得税法的调控功能有限。笔者搜集了1995年到2007年的相关数据如下表格，并对此进行相关的分析。（见表一、表二）基本情况表（表一）年份个人所得税（万元）工薪所得项目税额（万元）国内生产总值（亿元）人均国内生产值（元）城镇居民平均每人全年总收入(元)城镇居民平均每人全年工资性收入(元)城镇居民家庭恩格尔系数(%)1995年1315000 657500 60794 5046 4279 3390 50 1996年1932000 966000 71177 5846 4377 3458 49 1997年2599000 1299500 78973 6420 5160 4076 47 1998年3386000 1693000 84402 6796 5425 4286 45 1999年4143000 2071500 89677 7159 5854 4478 42 2000年6604000 3302000 99215 7858 6296 4481 39 2001年9960000 4980000 109655 8622 6907 4830 38 2002年12111000 6055500 120333 9398 8177 5740 38 2003年14173000 7086500 135823 10542 9061 6410 37 2004年17371000 8685500 159878 12336 10129 7153 38 2005年20939136 10469568 183217 14053 11321 7798 37 2006年2452324412261622 211923 16165 12719 8767 36 2007年31849801 15924901 265810 20169 14909 10235 36 注 :资料来源于国家统计局官方网站 和国家税务局官方网站，工薪所得税按个人所得税的50估算，实际比例呈上升趋势 。比较分析表（表二）年度比(%)个人所得税增幅(%)工薪个人所得税增幅(%)gdp增幅(%)人均国内生产值增幅(%)城镇居民平均每人全年总收入增幅(%)城镇居民平均每人全年工资性收入增幅(%)城镇居民家庭恩格尔系数增幅(%)1995/199646.92 46.92 17.08 15.85 2.29 1.99 (2.59)1996/199734.52 34.52 10.95 9.82 17.89 17.89 (4.51)1997/199830.28 30.28 6.87 5.86 5.14 5.14 (4.08)1998/199922.36 22.36 6.25 5.34 7.91 4.49 (5.82)1999/200059.40 59.40 10.64 9.76 7.55 0.05 (6.41)2000/200150.82 50.82 10.52 9.72 9.71 7.80 (3.05)2001/200221.60 21.60 9.74 9.00 18.39 18.84 (1.31)2002/200317.03 17.03 12.87 12.17 10.81 11.68 (1.59)2003/200422.56 22.56 17.71 17.02 11.78 11.58 1.62 2004/200520.54 20.54 14.60 13.92 11.77 9.01 (2.65)2005/200617.12 17.12 15.67 15.03 12.35 12.43 (2.45)2006/200729.88 29.88 25.43 24.77 17.21 16.74 1.40 平均值31.00 31.00 13.00 12.00 11.00 10.00 3.00 注：本表采用环比统计法根据资料分析得出：（1）我国的gdp、个人所得税税额、城镇居民平均每人全年工资性收入均呈现逐年增长趋势 ,但增长幅度有所差异。（2）个人所得税税额增长幅度最快，其中最低增长幅度为17.03，最高增长幅度为59.40。主要原因有：一是我国个人所得税主要来自城镇居民，目前工资性收入是我国城镇居民收入的主要来源，据统计，2008年我国城镇居民人均可支配收入中工薪收入所占比重达71.6%。因此，工薪阶层作为社会的主要群体（在国外包括发达国家也是如此），构成了个人所得税的最大税源。二是近年来职工工资收入增长较快，纳税人数不断增加,个人所得税收入水涨船高。据统计，1998年，我国城镇职工年平均工资为7479元，2007年为24932元。1998年工薪所得纳税人次为1.09亿人次，2007年上升为8.5亿人次。三是工薪收入者中的高收入者对税收贡献大。据国家税务总局的统计，2005年，全国年工资收入25万元以上的纳税人占工薪收入纳税人数的比例接近5，缴纳的税款占工薪所得项目总税额的约15%。2007年对工薪所得征收的个税收入中，适用20%（含）以上税率（即月工薪应纳税所得额在5000元以上）的纳税人次占工薪所得总纳税人次的4.43%，但缴纳税额却占工薪所得总税额的44.44%。（3）工薪个人所得税税额增长幅度大于城镇居民平均每人全年工资性收入增幅和城镇居民平均每人全年总收入增幅，城镇居民平均每人全年工资性收入增幅为17.89和工薪个人所得税收入最低增长幅度17.03相对比,处于差不多的水平。由于工资的平均增长幅度相对于工薪个人所得税税额增长幅度 严重滞后。可以看出 ,虽然工薪阶层的工资有所增加,但是工薪个人所得税的税负却以更快的速度在增加。 尽管此次工薪个人所得税的免征额有所提高,工薪阶层的税负会有所降低，但是，对于高收入者而言，其税负并没有明显的变化。从这一点可以看出个人所得税在调节高收入税负和平衡社会收入中起到了逆向的作用。并说明对于高收入者的高税负作用没有实现，但是对于低收入者却实现了征收作用。这和国家征收工薪个人所得税，经过财政二次分配，向低收入群体倾斜，以达到调节收入分配的目的是相违背的。2我国工薪个人所得税存在的问题2.1税率偏高且较为复杂当前我国工资、薪金所得税税率适用5%45%的九级超额累进税率，如下表格含税级距税率(%)速算扣除数应纳税额500元50500元应纳税额2000元10252000元应纳税额5000元151255000元应纳税额20000元2037520000元应纳税额40000元25137540000元应纳税额60000元30337560000元应纳税额80000元35637580000元应纳税额100000元4010375应纳税额100000元4515375观察表格，从中我们可以看出我国工薪个人所得税税率级别划分过多，税率计算繁琐，程序复杂，而且在一定程度造成了税负不公，与国际上减少税率档次的趋势不相吻合的，不利于征收与管理。另外45的最高累进税率，制造了逃税的动机。工资薪金所得的超额累进税率，级距过多，大部分边际税率都不适用。理的税率应当既能获得财政收入，又能刺激生产，因而不宜过高。我国九级超额累进税率既与简化税制的改革方向不相符，也脱离实际的。当下中国的工薪个人所得税制的问题，不仅体现在免征额偏低，更体现在缺乏一个体现公平原则的总体制度架构，从而在税负实际分配上偏离公平正义。比如，美国近50% 工薪阶层只承担联邦所得税的5%，10%最高收入者承担60%多，1%最高收入者承担30% 多，形成了较完美的“倒金字塔”结构。中国目前约占总人口20% 的高收入者，其缴纳的个税还不及个税总收入的10%，换言之，中国富人的税负可谓世界上最“轻”的。这显然违背了个税调节收入分配的预期。2.2地区间实际税负不公平由于各地最低工资标准，以及各地最低消费水平明显存在巨大的差异，而工薪个人所得税采取的是全国统一标准。以一位年收入10万的南京白领李先生为例，每个月的收入大约在8000元左右，“三险一金”等其他扣除额约占18。需要交个税的部分就是8000-（800018%）=6560。按照个税计算表格，超过2000元至5000元，税率为15%，速算扣除数为125，那么每个月交的个税就是（6560-2000）15%-125，即559元。所以，即使年收入10万，实际每月拿到手的钱大约在6000元左右。如此这般算下来，李先生虽然年入10万，但在“税”上就去掉了大概有1万块这是他总收入的十分之一。而8000元在南京这样的一类发达地区的购买力和在二类，三类地区的4500元购买力相当。而在4500元每月需缴纳的工薪个人所得税为4500(月收入)2000(免征额)=2500(应纳税所得额) 2500(应纳税所得额)15%(适用税率)125(速算扣除数)=250元 所占比率：250/4500*100=5.56.由此可见对于相同的购买力的不同地区的工薪阶级而言，承担的税率存在着巨大差异，发达地区的工薪阶级对比次发达、不发达地区的工薪阶级承受了更高的税负。二十多年前开始征收个人所得税的时候，国内居民的免征额是800元，彼时大部分人的月工资不过几十元，800元的免征额是足够了。现在，个人的收入虽然有所增加，但是，生活费涨得更快，例如房价和房租、食品的价格、车票价格都成倍增长。如今的免征额2000元，在一些小城市尚能勉强维持基本生活，在北京、上海等特大城市，靠2000元维持日常生活，就力不从心了。2.3费用扣除标准不够科学我国现行工薪个人所得税的费用扣除采用定额扣除和定率扣除两种方法，比较简明易行，但对于一些情况比较特殊的家庭难以完全兼顾。“三险一金”均可在税前扣除，个人取得的独生子女补贴、托儿补助费、离退休工资等免征个人所得税。一、工薪个人所得税扣除额没有考虑个人不同偏好的存在没有对纳税人是否属于“同类人”做综合比较。例如,对于获得相同所得的两个人,对其获得所得所花费的成本包括货币或闲暇等没有进行综合的考虑。二、未充分考虑纳税人享受相同数量所得的能力差别这主要涉及到纳税人的性别、健康状况、职业、年龄、以及承担的社会责任,如赡养人口多少、残疾人与正常人、老人与青壮年等。三、没有考虑所得之外的附加福利，有的单位每逢节假日向全体职工发放日常生活用品，并没有将其价值与职工当月的工资、奖金合并起来代扣代缴个人所得税。虽然财政部于2009年11月12日颁发的 关于企业加强职工福利费财务管理的通知对哪些项目应进入工资总额、哪些项目应进入职工福利费做了原则性规定，但是部分企业还是没有严格执行。四、没有考虑通货膨胀因素当前我国社会的通货膨胀及其严重，物价飞涨。从2007年至今，平均物价水平增长了一倍多。但是与之相对应的工薪阶级的收入却没有提高到相同幅度。因此工薪个人所得税在征收时存在着因通货膨胀导致的差异。2.4监管难度较大我国个人所得税实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征税方式。对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红利等各项所得，一般由支付所得的单位和个人代扣代缴个人所得税。但对于年所得12万元以上的、从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得以及取得应税所得没有扣缴义务人的等情形的纳税义务人，则要求其到主管税务机关办理纳税申报。一、代扣代缴和自行申报效果不佳：首先是代扣代缴制度未能得到严格执行代扣代缴义务的法律责任不明确，许多单位不愿意履行代扣代缴义务，难以对职工各种所得项目实行源泉控制。其次是自行申报目前尚未全面铺开，个人所得税法规定只有五种情形下的个人收入应自行申报。由于没有实行全面的个人收入申报制度，税务机关不能全面掌握纳税人的收入情况，税收流失难以避免。二、税务部门的稽查力量较弱，不能有计划、有重点地对高收入阶层进行专项稽查；税务部门现有的微机仅发挥了会计统计的简单功能，税务系统还未形成微机管理系统，更谈不上与银行、工商管理、企业等部门实行微机联网。由于缺乏现代化的资料储备、检查、查询和处理手段，信息传递缺乏准确性，无法约束纳税人。3我国工薪个人所得税改革的方向3.1 优化税率各国实践表明，高税率不一定有高收入，反而可能诱使纳税人逃避税收，甚至阻碍经济增长。因此应减少税率级次，适当降低边际税率，减少税制的复杂性与税收征管成本。将工资薪金九级超额累进税率降为五级，降低最高累进税率至40%。一般来说，西方国家的个人所得税等级数目平均4 个，最少的只有2 个（如美国），而我国的工资、薪金个人所得税税率等级为9个。由于在少等级下的税率制度同样能起到更好的累进效果而又简化税制，因而我国应削减税率级次。降低最高边际税率，我国的个人所得税的最高边际税率可以降低为30-35%为宜。本人觉得过高的边际税率并没有太大的作用，反而给人们造成一种高税率的印象。在结合我国现实状况下，我们需要采取一些激励的手段就是考虑降低最高边际税率。累进税率是个人所得税发挥调节收入分配功能的主要工具,因此在重视个人所得税收入调节功能的前提下,绝大部分学者都认为,累进税率是我国个人所得税制的最重要组成部分。同时,由于混合征收模式被认为是目前较为适合我国国情的税收征收模式,因此,对应地,我国目前采取的累进税率与比例税率相互结合的个人所得税税率结构模式是合理的。但是也有少数学者坚持认为,个人所得税发挥明显调节收入分配功能的前提是累进税制能够得到有效地实施,但是我国现有的税收环境,如征管水平、纳税人意识等,阻碍了累进税率对收入分配调节功能的发挥,反而会由于其结构过于复杂、征收成本高昂等原因使得累进税率产生“逆向调节”,还不如采取宽税基的单一比例税率制。特别是工资薪金所得的超额累进税率，级距过多，大部分边际税率都不适用。合理的税率应当既能获得财政收入，又能刺激生产，因而不宜过高。 我国九级超额累进税率既与简化税制的改革方向不相符，也脱离实际的。因此个人所得税在税率方面也是需要改革的。“降低税率，扩大税基”是世界各国所得税法改革的共同趋势。1981 年起，美国的个人所得税率从11%50%的15级改为15%和28%两级。1987年9月，日本个人所得税率由10.5%70%的15级累进制降到1988年度的10%50%的6级累进制。各国实践证明，高税率不一定有高收入，反而可能诱使纳税人逃避税收，阻碍经济增长。3.2科学设置费用扣除综合税制以年为纳税的时间单位，以个人或家庭为纳税单位，对纳税人全年全部所得减除法定的扣除后的部分征税，综合税制的模式对收入分配调节作用更加显著，但对税收征管条件及其配套措施的要求比较高。以家庭为单位征收个税，如何准确掌握家庭人口信息，对税务部门来说是个很大的挑战。家庭课税是指以家庭为单位 ,将夫妻的所得综合起来联合申报纳税;个人所得课税是以个人为单位 ,就个人所得申报纳税。家庭课税在理论上较个人课税具有明显的优势:家庭课税能更好地体现公平这一税收基本原则。借鉴国外通行做法 ,根据我国实际情况 ,个人所得税免征税额可分为四个部分:1、 个人基本生活费用和教育费用扣除。2、 抚养子女、 赡养老人费用扣除。3、 特殊扣除 ,针对残疾人、 慢性病患者。4、 子女教育费用扣除。目前 ,教育费用占家庭开支的比重较大并且没有任何形式的社会保障 ,因此应额外扣除。3.3强化税收监管力度纳税人税务号码制度一般做法是，对每一个纳税人都规定一个纳税申报号码，这个固定的纳税号码可用于纳税人所有的税收活动。在税务部门与工商、银行等部门密切配合或实行联网的情况下，纳税号码制度可以有效遏制个人所得税的流失。我国税法应当规定，凡是年满l8周岁的公民都必须到当地税务机关登记并领取税务编码卡。凡是与纳税人取得收入有关的所有活动都必须使用税务编码。推广实施双向申报制度。“双向申报制度”，是指纳税人与扣缴义务人按照法律、行政法规规定和税务机关依法律、行政法规所提出的要求，分别向主管税务机关办理纳税申报，税务机关对纳税人和扣缴义务人提供的收入、纳税信息进行交叉比对、核查的一项制度，以利于税务机关强化对税源的监控，监督支付人的扣缴情况，纠正并处罚不真实的纳税申报，引导纳税人如实申报纳税。1997年国家税务总局开始在部分地区进行双向申报制度试点工作，根据形势有必要进一步推广或者全面实施。3.4加强税法的执行力度完善个人所得税立法，不仅仅是个人所得税法的完善，还包括了与之相关的法律、法规、制度的完善。税收执法受地方政府影响。税收法律是行政执法为主的法律，有的地方以发展地方经济和吸引人才为借口，擅自越权颁行一些违反国家统一税法精神的优惠政策，如私自提高工资、薪金所得的费用扣除额或擅自扩大免税项目，使国家税收流失。加强税务稽查和对违反税法的处罚 ,要在全社会公民中逐步形成遵守税法与遵守刑法等法律同等重要、同等约束力的思想。由于税率的调整涉及到立法问题，比较复杂和漫长。因此，先着力于改进税收征管手段，积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结算系统建设，实现收人监控和数据处理的电子化，提高对收人的监控能力和征管水平。待相关条件基本具备后，再适时推出个人所得税法律制度的改革，实现公平税负原则。加大税收执法力度，争取尽快建立一套科学、严密、有效的征管新体系。控制税源，掌握主动；还应加强税务司法体系的建设，真正做到有法必依、执法必严，违法必究。3.5加强税法的宣传力度公民纳税意识的提高有助于从根本上提高纳税的范围，降低工薪个人所得税征收的成本，应该从这几个方面着手进行加强。日常宣传要常抓不懈，针对不同的征税主体，要采取不同的方法，有目的性地开展各种形式的宣传、教育、辅导；开展各种内容的个人所得税政策培训，不断提高纳税人的纳税意识。强化个人申报制度，提高公民纳税意识要多方面全方位地加大税法的宣传力度，让人们理解到税收取之于民、用之于民的道理。我国逃避纳税的现象非常普遍的另一个原因就是人们还没有认识到纳税对国家的重要性， “光荣纳税”只停留在口头上，纳税者知道只要逃避了纳税或者少纳税就会使个人受益。 在这种思想的指导下，偷逃税款的现象必然屡见不鲜。要从根本上改变这种局面，就要在日常生活中进行税法知识宣传，使他们明白依法纳税的重要性， 国家的财政收入是进行公共事业及国家强大的基础。4我国工薪个人所得税改革的可能影响4.1最新改革内容4月25日中国人大网今日公布中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)全文，并向社会公开征集意见。此次修改内容包括：一、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3000元后的余额，为应纳税所得额。”同时，对“个人所得税税率表”的附注作相应修改。二、工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月 15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。三、个人所得税税率表 (工资、薪金所得适用)修改为：级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过1500元的52超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45(注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。)4.2国家财政的可能影响个人所得税税在整个税收中占的比重并不高，只有6.3%。将减除费用标准提高到3000元/月，既考虑了当前居民消费性支出情况，也考虑了今后几年居民消费性支出的增长情况。税务总局和财政部提供的数据显示，在目前条件下，个税免征额每提高100元，纳税人的比重将减少5%。提高扣除额后，个人所得税的纳税人将从现在的28降到12，调整后，工薪所得纳税人占全部工薪收入人群的比重，由目前的28%下降到12%左右。关于调整个人所得税对财政收入的影响，经测算，与2010年相比，提高工资薪金所得减除费用标准，约减少个人所得税收入990亿元；调整工薪所得税率初次级距，减收约100亿元；调整生产经营所得税率级距，减收约110亿元，合计全年约减少财政收入1200亿元。目前65%的个人所得税来自工薪阶层，提高个税免征额可以增加工薪阶层的收入。我国与大多数国家的所得税税源结构有差别，在新加坡，占人口总数2