会计基础与财务管理.doc

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第二章 会计基础与财务管理本章概述 本章包括2块内容，一部分是会计的知识，一部分是财务管理的知识。本章2009年考试31分。 会计部分涉及一些基本财务会计的概念和会计名词，包括会计要素、会计等式和各个会计要素的核算过程。财务管理部分是对些最基本的财务知识做了介绍和阐述，包括资金的筹措方式、财务分析的方法以及流动资产的财务管理等，学习时注意深度和范围要和考纲要求保持一致。 本章是全新的新知识系统，需要记忆的知识点较多，以记忆为主，理解为辅。1z102010财务会计的职能与核算方法 考试要求： 了解会计的职能； 理解会计假设，会计核算原则； 掌握借贷记账法各个账户的结构等内容。 会计的概念和分类（了解） 会计是经济管理的重要组成部分，包括财务会计和管理会计。 财务会计主要向企业的投资者、债权人、政府部门，以及社会公众提供财务信息。 管理会计主要向企业的经营者提供信息。 本书中的会计指财务会计。1z102011熟悉会计的职能 一、会计的概念（了解） 会计是以通用的会计原则为指导，以货币为主要计量单位，运用专门的方法对企业的经济活动进行全面、连续、综合的核算和监督，对企业的资金运动进行反映和控制，并获取系统的会计信息，以取得最大的经济效益和管理效益为目的的一种管理活动。 会计信息的作用： 会计所提供的信息应有助于有关各方了解企业的财务状况和经营成果，帮助投资者和债权人做出合理的决策； 会计信息是考评企业经营者经营企业资源的责任和绩效的依据； 会计信息是国家、政府部门进行宏观经济管理的重要信息来源； 会计信息在企业内部经营管理中发挥重要的作用。 二、会计的职能 会计具有核算和监督两个基本职能。（掌握） (一)会计核算职能 记账、算账和报账是整个会计工作的基础。 记账就是把一个企事业单位发生的所有经济业务运用一定的记账方法在账簿上记录。 算账是在记账的基础上，计算反映企业的经营活动和成果或行政事业单位预算资金的收支和结余。报账是在记账和算账的基础上，将企业的财务状况和经营成果，或行政事业单位的资金收支状况，通过编制财务报告的方式向有关部门和利害关系各方进行通报。 会计核算具有以下特征：（了解） 1会计是以货币为主要计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动状况； 2会计是核算已经发生的事实，具有可验证性； 3会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性。 (二)会计监督职能 会计监督职能是指会计在其核算过程中对经济活动的合法性、合理性和有效性所进行的审查。 会计监督包括事前、事中和事后监督。 事前监督是指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项计划和费用预算时，依据有关政策、法规、准则等的规定，对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查，是对未来经济活动的指导。 事中监督是指在日常会计工作中，对已发现的问题提出建议，促使有关部门和人员采取改进措施，是对经济活动的日常监督和管理。 事后监督是指以事先制定的目标、标准和要求为准绳，利用会计核算取得的资料，对已发生的经济活动进行的考核和评价。熟悉会计假设1z102012熟悉会计假设 概念 会计假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。 作用 会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。只有规定了这些会计假设，会计核算才能得以正常进行下去。 内容 会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体 会计主体又称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。 1、会计主体要求会计核算应当区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动，企业会计记录和会计报表涉及的只是企业主体的活动。 如：甲公司的会计，不会去核算乙公司的账务，因为会计主体是甲公司。主体假设明确了核算的对象。 2、会计主体假设要求区分企业的经济活动与投资者的经济活动。 例如，当企业所有者与经营者为同一个人时，由于会计为之服务的对象是企业，就需要把业主的个人消费与企业开支分开，及时结算企业与业主之间的往来，否则就无法计量企业的费用和利润，也无法进行经济效益的分析和比较。 3、会计主体与法律主体的关系（掌握） 会计主体与法律主体(即法人)是有区别的。会计主体可以是法人，如企事业单位；也可以是非法人，如独资企业或合伙企业。 独资与合伙企业通常不具有法人资格(我国的国有独资企业除外)，它们所拥有的财产和所担负的债务，在法律上仍视为业主或合伙人的财产与债务，但在会计核算中，则把它们作为独立的会计主体来处理。 集团公司是由若干具有法人地位的企业所组成，但在编制集团公司合并报表时，只能把集团公司看作是一个独立会计主体，需要采用特定的方法把集团公司所属企业之间的债权债务相互抵消，并扣除由于所属企业之间的销售活动而产生的利润。二、持续经营 定义：（理解） 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可预见的未来，不会进行清算。 企业会计准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”也就是说，企业可以在持续经营的基础上，使用它所拥有的各种资源并依照原来的偿还条件来偿还它所负担的各种债务。 假定企业是持续经营的，是为了进行正常的会计处理。会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营的前提基础上，从而解决了很多常见的财产计价和收益确认问题。 例如，只有以持续经营为前提，企业才可以采用权责发生制作为确认收人或费用的标志，而不以是否收到或付出货币资金为依据。 由于企业持续经营前提的存在，才产生企业资本保全的问题，从而产生了会计核算中正确区分资本性支出与收益性支出的必要。 持续经营并无实际的意义，因为正常情况下，即使没有这个假设，我们也是默认企业持续经营的；但从会计处理的角度，该假设则是某些会计方法存在的基础；一旦有迹象表明，企业无法持续经营下去，则企业须使用不同的计价方法。三、会计分期 会计分期假设是对持续经营假设的补充和延续。（是对持续经营的一种完善） 会计分期又称会计期间，是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割为一个个连续的、间隔相等的期间，据以处理经济业务、结算账目和编制财务会计报告，从而及时定期地报告企业财务状况和经营成果。 会计核算中需要人为地将持续不断的企业生产经营活动划分为一个个首尾相接、等间距的会计期间。会计期间分为年度和中期。会计年度可以是日历年，也可以是营业年。 我国通常以日历年作为企业的会计年度，即以公历l月1日至l2月31日为一个会计年度。 中期是指短于一个完整会计年度的会计期间。 会计期间的划分为会计工作确定了一个阶段性的时间范围，从而产生了本期与非本期的区别。由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，产生了待摊、预提、预收、应付等会计术语。 例如，采用权责发生制，对于一些收人和费用需要按照权责关系在本期和以后会计期间进行分配，确定其归属的会计期间。四、货币计量 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。 企业的生产经营活动涉及到供、产、销，人、财、物等方方面面，它们的数量特征可从不同角度用不同量度单位计量。为了全面反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为会计核算的计量尺度。 我国的企业会计准则规定，在会计核算中，企业会计应当以货币为计量单位，并且通常应选择人民币作为记账本位币。会计的4个基本假设来自于企业会计准则，是学习会计知识的起点，是会计核算的基础，也是很多会计核算方法的根源。 从考试的角度，只需要知道这4个基本假设的含义即可。 但从整个会计内容学习的角度，需要理解会计核算的假设和后续会计原则、方法之间的关系。 例题某公司作为一个会计主体，将股东在一宾馆的个人消费2万元计入当期损益，此业务处理违背的会计假设是（a） a会计主体假设 b持续经营假设 c会计分期假设 d货币计量假设熟悉会计核算的原则1z102013会计核算的原则（新版教材有较大变化） 新的企业会计准则不再延用“会计核算原则”的表述方式。新的企业会计准则分别在“会计信息质量要求”、“会计基础”和“会计要素计量属性”的概念下，阐述了原“会计核算一般原则”的内容，一些过时的概念得以更新，并增加了许多新的概念和内容。 一、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 (一)可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 为了贯彻可靠性要求，企业应当做到： 第一，以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计算； 第二，在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。 第三，包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。 (二)相关性原则 相关性是以可靠性为基础的，要在可靠性前提下，尽可能的做到会计信息相关性，以满足财务报告使用者的决策需要。 (三)可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 (四)可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义： 1同一企业不同时期可比 2不同企业相同会计期间可比 (五)实质重于形式 融资租入固定资产在租期未满之前，承租人应该将其视同自有的固定资产，并提取折旧。 (六)重要性 (七)谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。 (八)及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。二、会计要素计量属性 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 (一)历史成本 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (二)重置成本 (三)可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。 (四)现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。 (五)公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。 例题某公司融资租赁固定资产，未对该项固定资产计提折旧，不符合（）的质量要求。a可靠性b谨慎性 c实质重于形式d重要性例题反映资产或者负债现时成本的计量属性包括（bcde） a历史成本b重置成本 c可变现净值 d现值 e公允价值熟悉会计要素和会计等式1z102014 熟悉会计要素和会计等式一、会计要素定义（了解）为了实现财务会计的目的，需要对企业发生的能够以货币计量的经济活动进行分类。企业按照交易或者事项的经济特征而进行的基本分类项目称为会计要素。内容（掌握）会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素两类：(一)反映财务状况的要素（掌握）财务状况是指企业在某一日期经营资金的来源和分布情况，一般通过资产负债表反映。反映财务状况的要素由资产、负债和所有者权益构成。具体资产、负债和所有者权益的内容，后续章节有详细的介绍。(二)反映经营成果的要素经营成果是指企业在一定时期内的生产经营活动的结果，是企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额，一般通过利润表反映。反映经营成果的要素由收入、费用和利润构成。1收入2费用3利润具体内容，后续章节有详细的介绍。二、会计等式揭示各会计要素之间关系的等式称为会计等式或会计恒等式。根据等式所反映的内容的不同，分为静态会计等式和动态会计等式。静态：企业的财务状况动态：企业的经营成果。(一)静态会计等式（掌握）静态会计等式由资产、负债和所有者权益三个会计要素构成，是反映企业一定时点上财务状况的会计等式。公式表示为：资产=负债+所有者权益 (1z1020141)该公式说明2点：企业资产的来源；企业的资产要不通过借款借来，要不就由投资者自己出。企业资产的归属；不属于债权人，便属于所有者。负债在前，表示债权人对企业的资产具有优先求偿权，剩余的属于所有者。该公式表明企业在某一特定时点的财务状况，明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关系。企业的任何经济活动，都不会破坏这一恒等关系。该等式是会计工作中设置会计科目和账户、复式记账、会计核算和编制财务会计报告的重要理论依据。(二)动态会计等式（掌握）动态会计等式由收入、费用和利润三个会计要素构成，是反映企业一定经营期间经营成果的会计等式。可用公式表示如下：收入一费用=利润(或亏损)(1z102014-2)这一会计等式就是动态会计等式，它表明了企业在一定期间内的经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系。补充知识：动态公式和静态公式之间的关系静态公式是基础；是起点；如在08年末，企业：资产（100万元）=负债（20万）+所有者权益（80万）08-09年，企业：收入（40万）-费用（30万）=利润（10万）利润是所有者权益的一部分；所有者权益增加10万；如果没有偿还贷款，则利润增加10万的同时，企业资产会增加10万元；所以到了09年末：资产（110万）=负债（10万）+所有者权益（90万）所以，动态公式是连接两个静态公式的桥梁，了解借贷记账法1zl02015 了解借贷记账法本节主要是了解一些借贷记账法的基本规则、基本概念。我国现行会计准则规定使用借贷记账方法。一、复式记账法概念（了解）复式记账法是指对任何一项经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。复式记账法的实质企业发生的所有经济业务总要涉及资金的增减变化。一部分资金的减少或增加，总是有另一部分资金的增减变动作为其变化的原因。把每项经济业务所涉及的资金增减变化的原因和结果都记录下来，从而完整、全面地反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。例如，企业向某厂购人价值5000元的材料，货已收到，款已支付。这笔简单的经济业务一方面涉及企业货币资金的减少，另一方面涉及材料的增加。采用复式记账法，这项经济业务除了要在银行存款账户中做减少5000元的登记外，还要在有关的材料账户中做增加5000元的记录。复式记账要遵循的原则。1会计等式作为记账基础。复式记账对每笔经济业务都进行双重等额地记录，全部账户的数据保持会计等式的平衡关系。2对每一项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。3必须按经济业务对会计等式影响类型进行记录。企业发生的经济业务对会计等式的影响无外乎两种类型：一类是影响会计等式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务；在会计上，对第类经济业务，应在等式两边的账户中等额记同增或同减；例如，企业向银行借入50000元。这笔经济业务就涉及到了等式两边的变化，等式左边的资产增加了50000元，而同时等式右边的负债也增加了50000元。另一类是影响会计等式等号某一边会计要素发生变化的经济业务。对第二类经济业务，应在等式某一边的两个不同账户中等额记有增有减。企业用银行存款购买材料的经济业务，资金总量没有变化，只涉及等式左边资产的变化，货币（账户）资金减少，存货（账户）增加。增加的量与减少的量一样，都是5000元。二、借贷记账法（掌握账户结构）借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。在借贷记账法下，将每一个账户分为左右两方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”。一定要记住，借贷仅仅是指账户的左边和右边，并无特殊、具体的含义。“借”、“贷”两个符号本身并不表增加或者减少，但是两个符号如果对应到具体的账户，则会表示增减。因为“借”对资产、费用类账户表示增加，所以用“贷”对资产、费用类账户表示减少；因为“贷”对负债、所有者权益和收人类账户则表示增加，所以用“借”对负债、所有者权益和收人类账户则表示减少；补充知识：为什么用“借”对资产、费用类账户表示增加？而用“贷”对负债、所有者权益和收人类账户则表示增加？解答：1、借贷仅仅是记账的符号，分别表示账户的左边和右边。2、换句话说，用“借”对资产、费用类账户表示增加，意思是资产、费用类账户的左边登记增加额，右边登记减少额。3、随之而来的问题是:为什么在资产、费用类账户的左边登记增加额，右边登记减少额？因为资产、费用类账户在会计等式的左边；如果左边表示增加，能和会计等式保持一致性。同理，收入、负债、所有者权益账户在等式右边，所以右边登记增加。这样左边和右边能永远保持平衡，同时也符合记账的习惯。会计等式资产=负债+所有者权益告诉我们资产在左边，负债和所有者权益在右边；4、为什么费用在等式的左边呢，收入在等式的右边呢？因为，收入-费用=利润，利润代表的是所有者权益的变动，利润实际上是所有者权益的一部分，把利润拆分出来，即为：资产=负债+所有者权益（不含利润部分）+收入-费用，公式可变形为：资产+费用=负债+所有者权益（不含利润部分）+收入，(一)借贷记账法的账户结构（掌握）1资产类账户的结构账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额；账户若有余额，一般为借方余额，表示期末的资产金额。2负债类和所有者权益类账户的结构其账户的贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，账户若有余额，一般为贷方余额，表示期末的负债金额和所有者权益金额。3费用类账户的结构账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少(转销)额；期末费用类账户一般没有余额。4收入类账户的结构账户的贷方登记收入的