电信运营企业的税务筹划

电信运营企业的税务筹划电信运营企业的税务筹划 在税收征纳过程中，政府与电信企业之间存在着利益冲突与不一致的矛盾，这种关系 就是税收博弈关系：政府要在法律规定的范围内尽可能多地收税，电信企业作为“经济人” 和以营利为目的从事生产经营活动的独立经济主体，则要在不违法的前提下尽可能少缴税， 寻求税后利润的最大化，求得自身的生存与发展。那么，如何通过涉税活动的安排以合法 规避或减少税收支出呢?这就需要采用些方法进行筹划。 一、电信企业实施税务筹划的必要性一、电信企业实施税务筹划的必要性 当前，中国电信、中国移动以及中国联通的寡头竞争格局基本确立，企业的自我意识 和主体利益观念日益加强。实施税务筹划，除了有明显节约成本、改善财务状况的优点以 外，对电信企业至少还有以下好处： 1.有助于提高电信企业纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为，提升企业整体形象 电信企业纳税意识增强与进行税务筹划具有共同的要求，即必须合乎税法条文和立法 意图或不违反税法规定;另外，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理 是电信企业进行税务筹划的基本前提，也是企业依法纳税的基本要求。 2.有助于提高电信企业的会计管理水平和经营管理水平 规范的财务管理制度、真实可靠的财会信息资料是成功进行税务筹划的条件。企业为 进行税务筹划就需要招募高素质的财务会计人员、建立健全财务会计制度、规范财务管理， 创造这些条件的过程，也正是电信企业经营管理水平和会计管理水平不断提高的过程。 3.有助于优化电信企业资本结构和合理配置资源 电信企业根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行财务 管理和其他经营决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家 税收经济杠杆的作用下，逐步走上了优化资本结构和生产力合理布局的道路，体现了国家 的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。 二、电信企业税务筹划主要内容二、电信企业税务筹划主要内容 我国电信运营商企业目前适用的税种包括：营业税、增值税、城市维护建设税、教育 费附加、企业所得税、个人所得税、关税、印花税、土地增值税、土地使用税、房产税、 车船使用税、契税等。如何完善集团税务管理体系，形成税务与经营业务联动工作机制， 实施税务精确筹划，合理节约税务成本，日益成为各家电信运营商都非常关心的重大战略 问题。 1.电信企业组织形式的税务筹划 为了扩大规模或开拓销售市场，各家运营商往往需要不断增设分支机构。子公司与分 公司是现代企业经营组织的重要形式，而二者在纳税规定上却有很大不同。由于分公司不 是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司作为独立法人，与母 公司分别纳税，可以享受所在地区的各种税收优惠条件，而且子公司只有在税后利润中才 能按股东占有的股份进行股利分配。 一般说来，电信企业如果预计组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。 在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠，包括税 收递延。如果组建的公司在经营初期会发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总 公司的税收负担。经营几年后，分公司转亏为盈，为了享受税收优惠，就可以把分公司的 生产经营业务逐步转移到另一家新成立的子公司去，或者干脆把分公司兼并到子公司中去。 新企业所得税法实施后，电信业的集团(股份)公司及其分公司(分支机构)执行跨 地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法(国税发200828 号)规定的“统一计算、 分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法，企业很难再利用 地方的税收优惠政策。但是，总机构在按照以前年度分支机构的经营收入、职工工资和资 产总额三个因素计算各分支机构应分摊应纳税所得额比例的时候，可以通过一些合法的手 段，做大低税负地区(如按 15%税率的西部地区)的营业收入、工资总额和资产总额，以达 到企业集团节约企业所得税的目的。 2.电信企业筹资方式的税务筹划 电信企业要发展就必须扩大再生产，扩大再生产离不开筹资活动。企业筹资决策的目 的是在满足自身资金需要的基础上，谋求资金成本的最低化。企业筹资有借款和吸收权益 资金两种，借款利息有抵税作用;权益资金需要付股息，不能从税前扣除。因此从企业所得 税角度考虑，采取借款方式资金成本较低。 当公司息税前总资本收益率低于或等于其借入资本成本率时，从规避财务风险的角度 看，吸收权益资金筹资方式是公司提高自有资本收益率和降低债务风险的最佳选择;而当息 税前总资本收益率大于借入资本的平均成本率时，负债融资可以利用财务杠杆效应取得更 多的税前利润，增加借款才能既有效节税，又保证提高自有资本净收益率。 融资租赁，是借“融物”来“融资”，是企业获得资金来源的另一种渠道，融资租赁有许 多优点，企业(承租人)不仅可以在其资金紧张时迅速获取所需的资产，满足生产经营的需 要，而且能保存举债能力。从税收的角度看，租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成 本费用，减少了所得税的征收基数，少缴所得税，因此，融资租赁的节税收益也是非常明 显的。所以，电信企业在资金有限和设备更新换代快的情况下，可大力推广融资租赁作为 税务筹划途径，尤其对于公司内部的融资租赁，更能方便地实现收入、利润的转移。 3.电信企业投资的税务筹划 电信行业是一个高投入的产业，国内三大电信运营商在 2009 年对 3G 网络直接投资达 1609 亿元，除了直接的固定资产投资，电信企业还可以通过企业兼并、重组实现快速规模 扩张。通过对巨额投资的税收筹划，能够带来明显的经济效益。 首先，直接投资要把握好设备类型的税收优惠政策。电信企业购入固定资产，除考虑 设备的性能、价格外，如果购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的 10%可以从企 业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。面对这样 的税收优惠，电信企业在决策前应好好进行筹划。由于资金具有时间价值，应尽早抵扣投 资抵免额，加快资金的循环周转。因此，企业就应恰当地选择购买年份和数量。当新增应 纳税所得额相对较大时，可以考虑多购买设备;当新增应纳税所得额相对较少时，则应少购 买设备。另外，企业购置固定资产应尽量选择在自身的税收优惠期外购置，在正常的税率 下多抵减应税所得额，从而降低企业自身的纳税成本。 其次，对外投资思路要开阔。除了传统的方式外，电信企业还可尝试走兼并的道路， 即选择那些业务有相关性，但因管理不善或资金周转不灵而严重亏损或连续几年不赢利的 企业作为兼并对象。通过盈利与亏损的相互抵消，实现企业所得税的减免。如果合并纳税 中出现亏损，并购企业还可以实现亏损的递延，推迟所得税的交纳。被投资企业是否享受 定期减免优惠政策、分回利润法定完税税率，将直接影响企业的补税额高低，这些都需要 在投资之初充分考虑。但必须警惕目标企业可能给并购后整体企业带来的不良影响。 4.电信企业日常经营的税务筹划 近几年，电信企业为了拓展业务渠道，大力开展了通信终端捆绑销售业务和 ICT 服务 业务，并按照会计准则和税法的规定，将商品销售确认了收入，同时将存货确认了成本。 这种捆绑销售的结果是，企业多缴了以商品销售价格为计税基础的流转税金。以“交话费赠 手机”的促销方式为例，假设消费者缴存 3000 元的话费，就可以得到一部市场价值为 2000 元的手机，所存话费在两年之内分月返还消费者。按照税法规定，电信公司所赠送的手机 应视同销售，与收取的 3000 元话费均应按邮电通信业税目缴纳营业税，适用 3%的税率， 该业务应纳税(3000+2000)3%=150(元)。对于这类捆绑销售，可以采取以下两种方法进 行税收筹划： 首先，可以采用折扣销售方式进行税务筹划。假如对促销方式进行如下调整：消费者 只要交存 1000 元的话费，再购买一部价值 2000 元的手机，就可以获得两年免费通话服务。 对于消费者来说，这种方式下他们支出的费用是一样的。然而对于电信公司，纳税却发生 很大变化：由于 1000 元的话费收入相当于利用了我国税法中折扣销售的方式，销售额和 折扣额在同一张发票上体现，可以以销售额扣除折扣的余额为计税金额;该电信公司销售手 机(属于营业税的混合销售行为)和收取话费所应缴纳的营业税为(2000+1000)3%=60(元)。 相比之下，电信公司少缴纳 90 元税款。 另外，还可以采用代销方式进行税务筹划。成立专门的终端销售公司，把销售手机业 务从提供电信服务劳务中分离出来。由电信运营公司统一收取 3000 元话费，顾客凭话费 发票到终端公司领取手机，电信公司支付终端公司 2000 元。营业税规定，邮政电信单位 与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价 款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。该电信公司营业额为 3000- 2000=1000 元，应纳营业税 10003%=30 元，终端公司缴纳增值税 200010%17%=34 元(假设手机毛利为 10%)，营业税、增值税合计 30+34=64 元。和 原方案相比，节税 86 元。 对于这部手机的销售，还可以做进一步税务筹划。一般纳税人销售手机，按 17%的税 率缴纳增值税，因为其可以抵扣进项税额，实际税负因不同的进价和售价会有区别。可以 通过公式求出双方的税负平衡点。假定手机进价为 A，毛利为 m，售价为 A(1+m)，增值 额为 Am，增值税为 Am17%，营业税为 A(1+m)3%，当营业税小于增值税时， A(1+m)3%21.43%.通过公式推导得出结论，当手机销售的毛利率小于 21.43%时，增 值税的税负轻，选择具有一般纳税人资格的终端公司负责销售比较经济;反之，对于增值率 大于 21.43%的新款手机，则应由电信运营公司直接按混合销售缴纳营业税。 5.电信企业会计核算中的税务筹划 会计核算是纳税的基础依据，电信企业可以选择适当的会计核算办法，达到减轻税负 或延缓纳税的目的。 比如，电信企业可以根据实际经营情况自主选择会计政策和会计处理方法。当物价持 续上升时，采用后进先出法计算存货成本，其发出存货价格符合市场价格，可以使本期销 货成本提高，较好地抵减通货膨胀带来的损失，减少企业计算应纳所得税额的基数;当物价 上下波动时，宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽 高忽低造成的企业各期应纳所得税额上下波动;企业所得税法规定由于技术进步等原因，企 业的固定资产确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。需要注意的 是，不管采用何种计价方式，一经确定，不得随意变动;如需要变动，应报主管税务机关备 案。 又如，充分预计可能发生的损失和费用，以预提的方法提前计入费用。国家税务总局 规定从 2000 年 1 月 1 日起，电信企业用户新欠的月租费、通话费，拖欠时间超过一年仍 无法收回的，由电信企业提出申请并提供有关凭证，经税务机关审核确认后，作为坏账损 失处理。用户在 2000 年 1 月 1 日之前拖欠的月租费、通话费，仍按照原规定执行;拖欠时 间超过三年仍无法收回的，经税务机关审核确认后，作为坏账损失处理。针对目前电信企 业普遍存在着大量用户欠费的现象，企业应该按上限提取坏账准备;同时，针对用户欠费不 断膨胀、坏账准备计提率偏低的情况，在加大欠费回收力度的基础上，积极整理用户欠费 资料，及时向主管税务机关报批、核销坏账损失，从而增加计税时可扣除的管理费用。 还有，要尽量减少内部纳税环节。由于历史条件的限制，电信运营企业几乎都是剥离 优质资产上市，在电信企业内部形成了上市公司和存续公司的关联格局，形成大量的关联 交易。这些关联交易有工程设计与施工、末梢电信服务、通信资源租用、物资采购、网间 结算和综合服务等类型，关联交易额度巨大，额外增加了企业整体税收负担。为了实现企 业价值最大化，电信运营企业要减少关联交易数量，降低税收成本，尽快实现存续部分的 整体上市。 6.电信企业人力资源管理中的税务筹划 激烈的市场竞争中，各电信企业为了留住人才，纷纷制定自己员工薪酬激励体系。但 是，如果忽视了纳税问题，会使企业虽然投入了大量资金却没有达到激励员工的效果。通 过有效的个人所得税筹划，可以实现公司与员工的双赢。 实践中，除了传统的为职工足额缴纳职工社保等基金、年终奖励一次性累计发放，以 及通过非货币支付降低工资的名义收入等传统个人所得税筹划，还有一种就是通过股权激 励实施税务筹划降低激励对象的税负，增加税后收益。 股权激励税收筹划作为一种薪酬政策，其主要作用是通过股权实现高管利益与公司利 益的捆绑，在引导高管作出有利于公司长远发展决策的同时，提高高管的薪酬竞争力，以 此达到吸引和留用优秀管理人才的激励效果。在对现有股权激励体系充分分析前提下，结 合特定的税收政策的分析，对公司股权激励的结构、标准或水平、发放方式、发放时机等 进行多角度立体的整体薪酬策划，策划一个对外具有竞争力、对内具有保障力的股权激励 体系。 三、电信企业税务筹划的风险及防范三、电信企业税务筹划的风险及防范 同其他企业管理活动一样，税务筹划过程中也存在风险。比如误解税收政策风险;以及 对有关税收政策或优惠政策的运用和执行不到位的风险;此外还有筹划成果与筹划成本得不 偿失的风险，导致税务筹划失败。税务筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制 的。 首先，规范会计核算基础工作。税务筹划是否合法，必须通过纳税检查，而检查的依 据就是电信企业的会计凭证和记录。 其次，密切关注税收政策的变化趋势，保持税务筹划方案适度的灵活性。由于电信企 业经营环境的多变性、复杂性，且常常有不确定事件发生，应充分考虑筹划方案的风险， 然后再作出决策。 再次，筹划中应贯彻成本效益原则，实现电信企业整体效益最大化。税务